MODELLO 730/2015. Presidente dell Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Novara

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1 MODELLO 730/2015 dott. Mauro Nicola Presidente dell Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Novara ASPETTI GENERALI 1 Quadro A Redditi dei terreni 2 Quadro B Redditi dei fabbricati 3 Quadri C e D Redditi di lavoro dipendente e altri redditi 4 Quadro E Oneri e spese 5 Quadro F Acconti, ritenute ed eccedenze 6 Quadro G Crediti d imposta 7 Quadro I Imposte da compensare 1

2 QUADRO A REDDITI DEI TERRENI ASPETTI GENERALI reddito dominicale dichiarato dal proprietario reddito agrario dichiarato da chi coltiva il terreno Reddito dominicale deriva dalla proprietà, o da altro diritto reale, del terreno -> se il proprietario o terzi coltivino o meno il terreno è irrilevante, poiché tale reddito compete, in ogni caso, al proprietario. Reddito agrario costituisce la redditività media derivante dall'esercizio di attività agricole -> deve essere individuato mediante l'applicazione di tariffe d'estimo per ciascuna coltivazione, effettivamente praticata. 2

3 ASPETTI GENERALI Reddito dominicale rivalutato -> 80%; Reddito agrario rivalutato -> 70%; ulteriori rivalutazioni -> > 15% (5% IAP e coltivatori diretti rivalutazione); anno > 30% (5% Iap e coltivatori diretti rivalutazione) da considerare ai fini dell acconto 2015; dal > 7%. REQUISITO OGGETTIVO Il quadro A del modello 730/2015 deve necessariamente risultare compilato dal contribuente che possiede a qualunque titolo dei terreni, se i medesimi: sono situati nel territorio italiano; sono o devono essere iscritti in catasto con attribuzione di rendita. Attenzione -> i terreni che non soddisfano tali requisiti non sono produttivi di redditi fondiari, ma redditi diversi, e, quindi, devono essere indicati nel quadro D, rigo D4 Redditi diversi. Non danno luogo a reddito dominicale e agrario (e non devono essere indicati nel quadro A): i terreni affittati per uso non agricolo (es.: per una cava o una miniera); i terreni situati all'estero; i terreni che producono redditi non determinabili catastalmente; che, ai fini fiscali, costituiscono «redditi diversi» che devono essere annotati nel rigo D4, del quadro D. 3

4 RIVALUTAZIONE DEI TERRENI Rivalutazione redditi terreni operativa solamente ai fini della determinazione delle imposte sui redditi (art. 1, comma 512 della L. 228/2012 -> Legge di stabilità 2013) Rivalutazione reddito dominicale e reddito agrario 15% Rivalutazione per terreni posseduti e condotti da Coltivatori Diretti e Imprenditori Agricoli Professionali 5% IMPONIBILITÀ DEI TERRENI terreno non affittato reddito dominicale reddito agrario no Irpef, sostituito da Imu dichiarato dal possessore terreno affittato reddito dominicale reddito agrario sì Imu sì Irpef dichiarato dal conduttore 4

5 IMPONIBILITÀ DEI TERRENI Reddito dominicale rivalutato 80% Reddito agrario rivalutato 70% Ulteriori rivalutazioni: : 15% (5% IAP e coltivatori diretti rivalutazione) anno 2015: 30% (5% IAP e coltivatori diretti rivalutazione) da considerare ai fini dell acconto 2015 Dal 2016: 7% CONTENUTO DEL QUADRO Specificare: reddito dominicale per intero (al 100%) anche se il terreno è posseduto per una percentuale inferiore (valore del reddito dominicale risultante dagli atti catastali); al netto della rivalutazione dell 80% che deve essere calcolata da chi presta assistenza fiscale (CAF, professionista abilitato, datore di lavoro o ente pensionistico); tenendo presente che: per il > deve essere ulteriormente rivalutato del 15% (art. 1, c. 512,legge di stabilità 2013) ridotto al 5% per i terreni agricoli o non coltivati, posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli Iap-imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti nella previdenza agricola (barrando casella di colonna 10); la rivalutazione dell 80% non si applica per i terreni concessi in affitto per usi agricoli a giovani imprenditori che non hanno ancora compiuto i 40 anni. 5

6 CONTENUTO DEL QUADRO codice 1 proprietario del terreno non concesso in affitto; descrizione 2 proprietario del terreno concesso in affitto in regime legale di determinazione del canone (regime vincolistico); 3 proprietario del terreno concesso in affitto in assenza di regime legale di determinazione del canone (regime di libero mercato); 4 conduttore del fondo (diverso dal proprietario) o affittuario; 5 6 socio di società semplice, in relazione al reddito dominicale e/o agrario imponibile ai fini Irpef attribuito dalla società (reddito dominicale in col. 1 e reddito agrario in col. 3. Non vanno indicati giorni e percentuale di possesso); partecipante dell impresa familiare agricola diverso dal titolare. Indicare nella colonna 3 la quota del reddito agrario imputata dall impresa familiare. Il partecipante dell impresa familiare che è anche proprietario del terreno deve riportare, secondo le regole ordinarie, reddito dominicale (col. 1), giorni e percentualedi possesso; 7 titolare dell impresa agricola individuale non in forma di impresa familiare; 10 socio di società semplice, in relazione al reddito dominicale non imponibile ai fini Irpef attribuito dalla società. L importo va indicato nella colonna 1. Non vanno indicati giorni e percentuale di possesso. CONTENUTO DEL QUADRO Specificare: reddito agrario per intero (al 100%) anche se il terreno è posseduto per una percentuale inferiore (dato da visura catastale se coltura coincide con il catasto oppure tariffa d estimo media attribuibile alla qualità di coltura, nonché deduzioni fuori tariffa); al netto della rivalutazione del 70% che deve essere calcolata da chi presta assistenza fiscale; tenendo presente che: per il > deve essere ulteriormente rivalutato del 15%, ridotto al 5% per i terreni agricoli o non coltivati, posseduti e condotti da coltivatori diretti e da Iapimprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola (barrando casella di colonna 10); la rivalutazione del 70% non si applica per i terreni concessi in affitto per usi agricoli a giovani imprenditori che non hanno ancora compiuto i 40 anni. 6

7 CONTENUTO DEL QUADRO Regole particolari: conduzione associata -> quota di reddito agrario inerente a percentuale di partecipazione e a periodo di durata del contratto (come da atto sottoscritto da tutti gli associati oppure si deve presumere ripartita in parti uguali) [ No reddito dominicale] -> es.: reddito agrario intero terreno: percentuale partecipazione: 20%: rilevare 20; affittuari -> attività agricola nei fondi condotti in affitto -> solo reddito agrario dalla data di effetto del contratto; socio di società semplice, partecipante dell impresa familiare che conduce il fondo (titolo 5, 6, 7) e anche proprietario del terreno -> nel rigo anche il reddito dominicale, i giorni e la percentuale di possesso. No reddito agrario con «titolo 10» - socio di società semplice, in relazione al reddito dominicale non imponibile ai fini Irpef attribuito dalla società. CONTENUTO DEL QUADRO POSSESSO Giorni -> dato obbligatorio indica effettivo periodo di possesso espresso in giorni («365» per l intero anno) durante il quale il terreno è risultato posseduto dal dichiarante. [es.: vendita terreno in data: 19 febbraio > giorni = «50» ( ). Percentuale -> dato obbligatorio indica quota effettiva di possesso espressa in percentuale (100% se posseduto interamente) consente di calcolare l entità di reddito attribuibile al dichiarante in ragione della quota del terreno posseduta. 7

8 CONTENUTO DEL QUADRO CANONE D AFFITTO IN REGIME VINCOLISTICO terreno concesso in affitto in regime legale di determinazione del canone (consentito solamente il codice titolo «2») -> rilevare l ammontare del canone risultante dal contratto, che deve essere rapportato al periodo specificato nella casella «Giorni di possesso», tenendo presente che deve risultare annotato l intero canone d affitto (al 100%) anche se la quota di proprietà è di entità inferiore (es.: per il 40%). N.B.: non sussiste la possibilità di procedere alla liquidazione dell imposta se: manca l indicazione del valore del canone d affitto in presenza del titolo codice «2»; l indicazione del canone d affitto in presenza del codice titolo diverso da «2». CONTENUTO DEL QUADRO CASI PARTICOLARI Riportane il codice maggiormente appropriato tra i seguenti: Codice 2 Descrizione perdita per eventi naturali di almeno il 30% del prodotto ordinario del fondo nell anno, se il possessore danneggiato ha presentato denuncia all ufficio del Territorio (ex ufficio tecnico erariale) entro tre mesi dalla data in cui si è verificato o, se la data non è esattamente determinabile, almeno 15 giorni prima dell inizio del raccolto. In tale situazione i redditi dominicale e agrario sono esclusi dall Irpef 3 terreno in conduzione associata 4 terreno dato in affitto per usi agricoli a giovani che non hanno ancora compiuto i 40 anni, aventi la qualifica di coltivatore diretto o di imprenditore agricolo professionale o che acquisiscano tali qualifiche entro due anni dalla firma del contratto di affitto che deve avere durata uguale o superiore a cinque anni 6 se ricorrono contemporaneamente le condizioni specificate al codice 2 e al codice 4 8

9 CONTENUTO DEL QUADRO CONTINUAZIONE (STESSO TERRENO RIGO PRECEDENTE) Barrare la casella -> indica che si tratta del medesimo terreno del rigo precedente, se sussiste la necessità di compilare più righi per le diverse situazioni che si verificano per lo stesso terreno nel corso dell anno (variazione quota di possesso, variazione del titolo,...), tenendo presente che la somma dei giorni di possesso dei diversi righi per il medesimo terreno non deve superare «365». N.B.: se la percentuale di possesso del reddito dominicale è diversa da quella del reddito agrario, si deve compilare due distinti righi, senza barrare la casella di colonna 8 (es.: solo una parte del terreno risulta concessa in affitto). CONTENUTO DEL QUADRO IMU NON DOVUTA Specificare, sussistendo le condizioni di esenzione dall Imu, il codice: 1 -> se si tratta di terreni agricoli dei comuni ubicati ad un altitudine di 601metri ed oltre; 2 -> se si tratta di terreni agricoli dei comuni ubicati ad un altitudine compresa tra 281 metri e 600 metri, posseduti e condotti (in comodato o in affitto) dai coltivatori diretti e dagli Iap-imprenditori agricoli professionali; 3 -> se si ratta di terreni a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile, anche se non presenti in zone montane o di collina. N.B.: sul reddito dominicale del terreno si rendono dovute l Irpef e le relative addizionali anche se il terreno non risulta affittato. 9

10 CONTENUTO DEL QUADRO COLTIVATORE DIRETTO O IAP-IMPRENDITORE AGRICOLO PROFESSIONALE Barrare la casella -> se si tratta: di terreno agricolo; di terreno non coltivato; di terreno posseduto; condotto da coltivatore diretto e da Iap-imprenditore agricolo professionale iscritto nella previdenza agricola. QUADRO B REDDITI DEI FABBRICATI 10

11 ASPETTI GENERALI I contribuenti che possiedono a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale una o più unità immobiliari devono compilare, ai fini dichiarativi, il quadro B del modello 730, se i medesimi beni immobili sono: ubicati nel territorio dello Stato; iscritti o da iscriversi con attribuzione di rendita nel catasto edilizio. Il quadro B deve essere utilizzato: da tutti coloro che possiedono a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, dette unità immobiliari -> il titolare della sola "nuda proprietà" non è tenuto all adempimento dichiarativo; dal titolare del diritto di abitazione, spettante al coniuge superstite ai sensi dell'art. 540 del c.c., che se effettivamente esercitato, si estende anche alle pertinenze della casa adibita ad abitazione principale; dai soci di società semplici ed equiparate ai sensi dell'art. 5 del Tuir che producono reddito di fabbricati; i possessori di beni immobili che non possono essere considerati rurali. ASPETTI GENERALI 11

12 ASPETTI GENERALI Dal 2012 l Imu ha sostituito l Ici, l Irpef e le relative addizionali per gli immobili che non sono interessati dalla locazione, mentre, se locati, sussiste una duplice tassazione sia ad Imu, sia ad Irpef ed inerenti addizionali. Al presente, l Imu non si rende dovuta sulle abitazioni principali non di lusso e relative pertinenze, se accatastate in categorie diverse da A/1, A/8 e A/9 -> le abitazioni principali non di lusso concorrono, pertanto, alla formazione del reddito complessivo. Costituiscono oggetto di dichiarazione, i seguenti diritti reali di godimento: superficie; usufrutto; uso; diritto di abitazione; tenendo presente che: se il fabbricato è di proprietà di un soggetto, ma l usufrutto è in capo ad un altra persona, sarà quest ultima a dover dichiarare il reddito del fabbricato; se il bene è concesso in comodato, lo stesso deve essere dichiarato dal proprietario, non dal comodatario (es.: caso del familiare che utilizza gratuitamente il bene). ABITAZIONE PRINCIPALE REGOLE Abitazione principale il luogo in cui la persona risiede abitualmente (normalmente l abitazione principale corrisponde a quella utilizzata nel Comune di iscrizione anagrafica); per la circolare ministeriale del , prot. 7/1355, la dimora abituale, in ambito fiscale come «abitazione principale» per i vantaggi derivanti non deve necessariamente coincidere con la residenza anagrafica, in quanto legata non a vincoli di natura formale, ma a specifiche situazioni di fatto che si verificano in relazione al fabbricato. quella adibita sia a dimora abituale del proprietario (o del titolare del diritto reale di godimento), sia ad abitazione (solo) dei suoi familiari ivi residenti (il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado). l unità immobiliare, se non locata, posseduta a titolo di proprietà o usufrutto da coloro che trasferiscono la propria dimora abituale a seguito di ricovero permanente in istituti di ricovero o sanitari. Per l anno 2014 non è dovuta l Imu per l abitazione principale e le relative pertinenze (una per ciascuna categoria catastale C/2, C/6, C/7) -> il reddito concorre alla formazione di quello complessivo ai fini Irpef. Deduzione pari all ammontare della rendita catastale (comprese pertinenze), che deve essere calcolata da chi presta assistenza fiscale. 12

13 PERTINENZE DELL ABITAZIONE PRINCIPALE Pertinenze dell abitazione principale -> da indicare con codice di utilizzo «5», sono le unità classificate o classificabili nelle categorie catastali: C/2- cantine e soffitte; C/6 - rimesse ed autorimesse; C/7 - tettoie, posti auto; che devono risultare destinate ed effettivamente utilizzate in modo durevole a servizio dell abitazione principale (anche se non appartengono al medesimo fabbricato). Per l anno 2014 non è dovuta l Imu: per l abitazione principale; e: per le relative pertinenze (una per ciascuna categoria catastale C/2, C/6, C/7); tenendo presente, quindi, che il reddito concorre alla formazione di quello complessivo ai fini Irpef, per cui deve risultare operata la deduzione pari all ammontare della rendita catastale (comprese pertinenze), che deve essere calcolata da chi presta assistenza fiscale. UNITÀ IMMOBILIARI TENUTE A DISPOSIZIONE Unità immobiliari tenute a disposizione (U.I.D.) -> quelle adibite ad abitazione e possedute in aggiunta a quella utilizzata come abitazione principale o all esercizio di arti e professioni o imprese commerciali, utilizzate direttamente dal possessore o da suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo grado) come residenza secondaria o, comunque, tenute a propria disposizione. Sono tali: il fabbricato tenuto a disposizione dal contribuente quando l unità immobiliare nella quale è situata la sua dimora abituale non è di proprietà ma è detenuta in locazione, (escluso se il fabbricato stesso viene utilizzato come abitazione principale da un familiare del proprietario); l unità destinata ad abitazione secondaria posseduta in comproprietà o acquistata in multiproprietà; l unità immobiliare destinata alla locazione, ma rimasta sfitta. Dall anno 2013 il reddito degli immobili ad uso abitativo non locati (codici di utilizzo 2, 9, 10, 15 ) situati nello stesso comune nel quale è ubicato l immobile adibito ad abitazione principale, assoggettati all Imu, concorre alla formazione della base imponibile dell Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50% (nella colonna 12 del quadro B Casi particolari Imu deve risultare specificato il codice «3»). 13

14 NON SONO UNITÀ IMMOBILIARI TENUTE A DISPOSIZIONE Non sono unità immobiliari tenute a disposizione (U.I.D.): le unità immobiliari che risultano date in uso gratuito ad un proprio familiare, a condizione che lo stesso vi dimori abitualmente (deve risultare dall iscrizione anagrafica); le unità immobiliari prive di allacciamento alle reti dell energia elettrica, acqua, gas, e di fatto non utilizzate a condizione che tali circostanze risultino da apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio (la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore) da esibire o trasmettere a richiesta degli uffici; le unità in comproprietà utilizzate integralmente come residenza principale da uno o più comproprietari, (limitatamente a quelli che la utilizzano); le unità immobiliari già utilizzate come abitazione principale da contribuenti trasferiti temporaneamente per ragioni di lavoro in altro Comune; nonché una delle unità che vengono tenute a disposizione in Italia da contribuenti residenti all estero. N.B.: a colonna 2 del quadro B non deve essere inserito il codice 2 ma, a seconda dei casi, uno degli altri codici di utilizzo. CASO Pertinenza di unità immobiliare a disposizione e mod. 730 Si devono considerare unità immobiliari a disposizione quelle che risultano non locate che sono sia adibite ad abitazione, sia possedute in aggiunta a quella considerata principale, in quanto dimora abituale del possessore e/o dei suoi familiari, individuabili: nel coniuge; nei parenti entro il terzo grado; e: negli affini entro il secondo grado. Al riguardo, si rammenta che l'imu sostituisce sia l Irpef, sia le inerenti addizionali dovute in relazione ai redditi dei fabbricati non locati, compresi quelli concessi in comodato. Tuttavia, in sede di adempimento dichiarativo, nel quadro dei redditi dei fabbricati devono, comunque, risultare annotati i dati di tutti gli immobili posseduti, per i quali sarà necessario procedere a calcolare il reddito imponibile dei fabbricati non tenendo conto di tali immobili. 14

15 CASO Caso si consideri il caso del contribuente Paolo Rossi che possiede a Milano una unità immobiliare a disposizione così composta: appartamento con rendita catastale pari a 500,00; box con rendita catastale pari a 40,00. Dove ho sbagliato, se la procedura non è corretta? CASO Ai fini procedurali si deve procedere ad individuare il valore oggetto di adempimento effettuando i seguenti calcoli: per il reddito dell appartamento a disposizione: [(500,00 x 1,05) x (4 : 3)] = 700,00; per il box: [40,00 x 1,05] = 42,00; da cui: il reddito complessivo è pari a 742,00 [ 700, ,00]. Dove ho sbagliato, se la procedura non è corretta? 15

16 CASO Dove ho sbagliato, se la procedura non è corretta? ASPETTI GENERALI I canoni di locazione devono essere dichiarati indipendentemente dalla loro percezione, eccetto il caso in cui si sia concluso il procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità. A conclusione del procedimento può, tuttavia, essere accertato il mancato incasso di alcuni canoni, il che consentirà di indicare, nella dichiarazione successiva, un credito d imposta per gli importi, comunque, versati. In dichiarazione, il canone: deve risultare diminuito degli oneri e delle spese di condominio, luce, acqua, gas, portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se comprese contrattualmente nel canone; mentre: devono risultare sempre comprese: l eventuale rivalutazione automatica sulla base dell indice Istat; la maggiorazione spettante in caso di sublocazione. 16

17 ASPETTI GENERALI locatore persona fisica TASSAZIONE ORDINARIA con abbattimento del canone del 5% TASSAZIONE SOSTITUTIVA 21%/15%-10% con cedolare secca che: sostituisce Irpef, addizionali; imposta di registro; imposta di bollo; senza abbattimento del canone (deduzione forfetaria). Detrazioni non fruibili. CEDOLARE SECCA La cedolare secca è un regime facoltativo, che si sostanzia nel pagamento di un imposta sostitutiva dell Irpef e delle addizionali (per la parte derivante dal reddito dell immobile). In più, per i contratti sotto cedolare secca non andranno pagate l imposta di registro e quella di bollo, ordinariamente dovute per registrazioni, risoluzioni e proroghe dei contratti di locazione, tenendo presente, in ogni caso, che la medesima non sostituisce l imposta di registro per la cessione del contratto di locazione. L opzione per il regime della cedolare secca può essere esercitato: dalle persone fisiche titolari del diritto di proprietà o del diritto reale di godimento (es.: usufrutto), che non locano l immobile nell esercizio di attività di impresa o di arti e professioni; per unità immobiliari appartenenti alle categorie catastali da A1 a A11 (esclusa l A10 - uffici o studi privati) locate a uso abitativo e per le relative pertinenze, locate congiuntamente all abitazione, oppure con contratto separato e successivo, a condizione che il rapporto di locazione intercorra tra le medesime parti contrattuali (sussistenza del vincolo pertinenziale con l unità abitativa già locata); distintamente da ciascun locatore, in caso di contitolarità dell immobile. 17

18 CEDOLARE SECCA l imposta sostitutiva si calcola applicando un aliquota del 21% sul canone di locazione annuo e un aliquota ridotta per i contratti di locazione a canone concordato per abitazioni ubicate nei comuni con carenze di disponibilità abitative (articolo 1, lettera a) e b) del dl 551/1988): comuni di Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia e confinanti con gli stessi, nonché gli altri comuni capoluogo di provincia; nei comuni ad alta tensione abitativa (individuati dal Cipe). Dal 2013 l'aliquota per questi contratti è pari al 15% (D.L. 102/2013), ridotta al 10% per il quadriennio D.L. 47/2014 -> stessa aliquota applicabile ai contratti di locazione stipulati nei Comuni per i quali è stato deliberato, nei 5 anni precedenti il 28 maggio 2014, lo stato di emergenza a seguito del verificarsi di eventi calamitosi; per il versamento dell imposta sostitutiva devono essere seguite le stesse dell Irpef (misura dell acconto, pari al 95% dell imposta dovuta per l anno precedente e, quindi, in generale, l acconto non è dovuto nel primo anno di esercizio dell opzione per la cedolare secca, poiché manca la base imponibile di riferimento, cioè l imposta sostitutiva dovuta per il periodo precedente). ASPETTI GENERALI Il reddito fondiario assoggettato alla cedolare secca deve essere aggiunto al reddito complessivo solo: per determinare la condizione di familiare fiscalmente a carico; per calcolare le detrazioni per carichi di famiglia, le detrazioni per redditi di lavoro dipendente, di pensione ed altri redditi, le detrazioni per canoni di locazione; per stabilire la spettanza o la misura di agevolazioni collegate al reddito (es.: valore I.S.E.E. e assegni per il nucleo familiare). Reddito dei fabbricati -> è costituito dal reddito medio ordinario derivante da ciascuna unità immobiliare urbana ed è desumibile dagli atti catastali (visure catastali) -> rendita catastale. Rivalutazione del 5% -> deve essere effettuata da chi presta assistenza fiscale. Se il reddito dei fabbricati viene rilevato dal quadro RB-Redditi dei fabbricati del mod. Unico 2015 l importo di colonna 1 deve essere indicato al netto della rivalutazione del 5%. Immobili di interesse storico e artistico -> rendita catastale al 50%. 18

19 CONTENUTO DEL QUADRO Specificare: valore della rendita per intero (al 100%) anche se il bene è posseduto al 50% -> compresa quella dell abitazione principale e delle sue pertinenze; per i fabbricati non censiti -> rendita catastale presunta (fabbricati similari già censiti esistenti nella stessa zona, costituita da più comuni aventi caratteristiche socio economiche e infrastrutturali omogenee, o stessa zona censuaria, costituita da una porzione di territorio dello stesso comune); nuova rendita -> se la rendita è stata aggiornata (se notificata perviene nel marzo 2015 esplica effetti dal periodo d imposta 2015 (quindi, nel mod. 730/2016). N.B.: il dato è obbligatorio con qualsiasi codice di utilizzo (l omissione non consente la liquidazione delle imposte solo nel caso particolare 3 può non essere indicato). CONTENUTO DEL QUADRO Fabbricati non locati -> nel quadro B indicare i dati di tutti gli immobili posseduti -> IMU sostituisce l Irpef e le addizionali regionali e comunali dovute per i redditi dei fabbricati non locati -> compresi quelli concessi in comodato d uso gratuito. Sono previste alcune eccezioni: immobili per i quali sussiste l esenzione totale dall Imu -> nei comuni che hanno disposto l esenzione per l unità immobiliare concessa in comodato ai parenti in linea retta entro il primo grado, che la utilizzano come abitazione principale (nella colonna Casi particolari Imu deve essere indicato il codice 1); immobili ad uso abitativo non locati situati nello stesso comune nel quale si trova l immobile adibito ad abitazione principale, assoggettati all Imu -> concorrono alla formazione della base imponibile dell Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50% (nella colonna Casi particolari Imu deve essere indicato il codice 3). 19

20 CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 1 -> unità immobiliare utilizzata come abitazione principale, intendendo per tale quella nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà o altro diritto reale, o i suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado) dimorano abitualmente, nonché quella posseduta a titolo di proprietà o usufrutto da coloro che trasferiscono la propria dimora abituale, a seguito di ricovero permanente, in istituti di lunga degenza o sanitari se la stessa non risulta locata. Indicazione di più fabbricati con codice di utilizzo «1» -> consentita se la somma dei giorni di possesso non supera 365. In difetto non è possibile liquidare le imposte; Unità immobiliare in parte utilizzata come abitazione e in parte concessa in locazione -> nella colonna 2 deve essere indicato il codice di utilizzo «11» o «12». CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 2 -> unità immobiliare tenuta a disposizione (U.I.D.); Codice 3 -> unità immobiliare locata in regime di libero mercato o patti in deroga oppure concessa in locazione a canone concordato in mancanza dei requisiti di cui al codice 8 -> se opzione per il regime della cedolare secca deve essere sia barrata la casella di colonna 11, sia compilata la sezione II del quadro. Chi presta l assistenza fiscale deve calcolare sul reddito imponibile l imposta sostitutiva del 21%; Codice 4 -> unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del canone (equo canone) -> se opzione per il regime della cedolare secca deve essere sia barrata la casella di colonna 11, sia compilata la sezione II del quadro. Chi presta l assistenza fiscale deve calcolare sul reddito imponibile l imposta sostitutiva del 21%; 20

21 CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 5 -> unità immobiliare costituente pertinenza dell abitazione principale (box, cantina, ecc.) se iscritta in catasto con autonoma rendita, intendendo per tali le unità immobiliari classificate o classificabili in categorie diverse da quelle ad uso abitativo, destinate ed effettivamente utilizzate in modo durevole al servizi dell abitazione principale (anche se in diverso fabbricato). Se la pertinenza risulta assoggettata ad Imu -> specificare nella colonna 12 il codice «2- abitazione principale e pertinenze per le quali è dovuta l Imu per il 2014». N.B.: nel quadro solo un immobile con il codice 1 -> più codici 5, per cui se il contribuente possiede un box e una cantina di pertinenza, compete, per entrambi, la deduzione per abitazione principale (non valido codice 5 se manca il fabbricato con il codice 1). CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 8 -> utilizzabile per: unità immobiliare sita in uno dei comuni ad alta intensità abitativa e concessa in locazione a canone concordato (L. 431/98 art. 2, c. 3 e art. 5, c. 2 e art. 8) su accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le organizzazioni degli inquilini più rappresentative a livello nazionale immobile, dato in locazione a canone concordato, situato in uno dei comuni per i quali è stato deliberato negli ultimi cinque anni precedenti il 28 maggio 2014, lo stato di emergenza a seguito del verificarsi di eventi calamitosi (solo se si è optato per la cedolare secca). N.B.: la deduzione del 30%, se compilata la sezione II e l imposta sostitutiva del 10%, se barrata la casella di colonna 11 e se compilata la sezione II, deve essere calcolata da chi presta l assistenza fiscale. 21

22 CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 9 -> immobile che non rientra in nessuno dei casi individuati con i codici da 1 a 17: unità immobiliari prive di allacciamento alle reti dell energia elettrica, acqua, gas, e di fatto non utilizzate, a condizione che tali circostanze risultino da apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio da esibire o trasmettere a richiesta degli uffici; pertinenza di immobile tenuto a disposizione; immobile tenuto a disposizione in Italia da contribuenti che dimorano temporaneamente all estero o se l immobile è già utilizzato come abitazione principale (o pertinenza di abitazione principale) nonostante il trasferimento temporaneo in altro comune; immobile di proprietà condominiale (locali per la portineria, alloggio del portiere, autorimesse collettive, ecc.), dichiarato dal singolo condomino nel caso in cui la quota di reddito spettante sia superiore a 25,82 (se locato, specificare rendita totale, codice utilizzo 3, 4 o 8 a seconda del tipo di contratto di locazione, il canone dell intero condominio e come percentuale di possesso i millesimi di proprietà). CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 10 -> abitazione o pertinenza data in uso gratuito a un proprio familiare a condizione che vi dimori abitualmente e ciò risulti dall iscrizione anagrafica oppure unità in comproprietà utilizzata come abitazione principale di uno o più comproprietari diversi dal dichiarante; Codice 11 -> immobile in parte utilizzato come abitazione principale e in parte concesso in locazione in regime di libero mercato o patti in deroga. Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca -> barrare la casella di colonna 11 e compilare la sezione II. Chi presta l assistenza fiscale deve calcolare sul reddito imponibile l imposta sostitutiva del 21%; 22

23 CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 12 -> immobile in parte utilizzato come abitazione principale e in parte concesso in locazione a canone concordato, situato in uno dei comuni ad alta densità abitativa oppure in uno dei comuni per i quali è stato deliberato lo stato di emergenza. Detto può essere indicato solo se il contribuente ha optato per la cedolare secca (compilare la sezione II). Nel caso di: applicazione della tassazione ordinaria, chi presta l assistenza fiscale deve calcolare la riduzione del 30% del reddito; opzione per il regime della cedolare secca deve essere barrata la casella di colonna 11 e chi presta l assistenza fiscale deve calcolare sul reddito imponibile l imposta sostitutiva con l aliquota agevolata del 10%. CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 14 -> immobile situato nella regione Abruzzo, dato in locazione a persone residenti o con dimora abituale nei territori colpiti dal sisma del 6 aprile 2009, le cui abitazioni principali sono state distrutte o dichiarate inagibili, secondo quanto previsto dall art. 5 dell ordinanza ministeriale n del 29 settembre 2009 (compilare la sezione II). Nel caso di: applicazione della tassazione ordinaria, chi presta l assistenza fiscale deve calcolare la riduzione del 30% del reddito; opzione per il regime della cedolare secca deve essere barrata la casella di colonna 11 e chi presta l assistenza fiscale deve calcolare sul reddito imponibile l imposta sostitutiva con l aliquota agevolata del 21%. 23

24 CONTENUTO DEL QUADRO Per ciascun fabbricato è necessario specificare l effettivo codice di utilizzo: Codice 15 -> immobile situato nella regione Abruzzo dato in comodato a persone residenti o con dimora abituale nei territori colpiti dal sisma del 6 aprile 2009, le cui abitazioni principali sono state distrutte o dichiarate inagibili, secondo quanto previsto dall art. 5 dell ordinanza ministeriale n del 29 settembre 2009; Codice 16 -> reddito dei fabbricati attribuito da società semplice imponibile ai fini Irpef (fabbricati locati o con esenzione Imu). Il reddito deve essere riportato nella colonna 1, senza indicare i giorni e la percentuale di possesso; Codice 17 -> reddito dei fabbricati attribuito da società semplice non imponibile ai fini Irpef (fabbricati non locati senza esenzione Imu). Il reddito deve essere riportato nella colonna 1, senza indicare i giorni e la percentuale di possesso. CONTENUTO DEL QUADRO POSSESSO Giorni -> dato obbligatorio indica effettivo periodo di possesso espresso in giorni («365» per l intero anno) durante il quale il bene è risultato posseduto dal dichiarante. [es.: vendita terreno in data: 19 febbraio > giorni = «50» ( ), tenendo presente che il reddito dei fabbricati di nuova costruzione deve costituire oggetto di adempimento dichiarativo a decorrere dalla data in cui il fabbricato è diventato idoneo all uso cui è destinato o è stato comunque utilizzato dal possessore. Percentuale -> dato obbligatorio indica quota effettiva di possesso espressa in percentuale (100% se posseduto interamente) consente di calcolare l entità di reddito attribuibile al dichiarante in ragione della quota del terreno posseduta. 24

25 CONTENUTO DEL QUADRO CODICE CANONE -> deve essere compilato se risulta dato in locazione, specificando il codice corrispondenti alla percentuale del canone che viene annotato nella successiva colonna 6: codice descrizione 1 95% del canone nel caso di applicazione della tassazione ordinaria 2 75% del canone nel caso di applicazione della tassazione ordinaria, se il fabbricato è situato nella città di Venezia centro e nelle isole di Giudecca, Murano e Burano 3 100% del canone nel caso di opzione per il regime della cedolare secca 4 65% del canone, nel caso di applicazione della tassazione ordinaria, se l immobile è riconosciuto di interesse storico o artistico, in base al D.Lgs n.42 CONTENUTO DEL QUADRO da compilare se tutto o parte dell immobile è dato in locazione specificando: il 95% del canone, se nella colonna 5 è stato indicato il codice 1, il 75% del canone, se nella colonna 5 è stato indicato il codice 2; il 100% del canone, se nella colonna 5 è stato indicato il codice 3; il 65% del canone, se nella colonna 5 è stato indicato il codice 4; tenendo presente che se il fabbricato è stato concesso in locazione solo per una parte dell anno, il canone annuo deve essere indicato in proporzione ai giorni (colonna 3) di durata della locazione. valore riferito al periodo indicato ed all intero immobile indipendentemente dalla quota di possesso (codice 1) -> per un canone annuo di fissato per un bene locato per 6 mesi, l importo (dedotto il 5%) sarà pari a (semestre di locazione per intero immobile), anche se la percentuale di possesso annotata a colonna 4 è diversa dal 100%. 25

26 CONTENUTO DEL QUADRO ammontare del canone -> deve essere individuato calcolando l eventuale rivalutazione automatica sulla base dell indice Istat e della maggiorazione spettante in caso di sublocazione meno spese di condominio, luce, acqua, gas, portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se comprese nel canone; comproprietà -> rilevare canone per intero indipendentemente da quota di possesso; immobile posseduto in comproprietà da 3 soggetti -> se dato in locazione da 2 al terzo: indicare solo la propria quota annua di locazione e in colonna 7 annotare il codice 5 ; canoni non percepiti relativi a contratti di locazione di abitazioni -> da non dichiarare se il procedimento di convalida di sfratto per morosità risulta concluso entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi -> rendita catastale soggetta a tassazione. immobili locati a persone per le quali opera la sospensione della procedura di sfratto (L. 9/2007) -> indicare canone di locazione e in colonna 7 il codice 6. CONTENUTO DEL QUADRO Se il canone di locazione si riferisce, oltre che all abitazione, anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto con autonoma rendita -> per ciascuna unità immobiliare (abitazione e pertinenza) -> rilevare la relativa quota del canone. Calcolo -> ripartire il canone in misura proporzionale alla rendita catastale di ciascuna unità immobiliare, applicando la seguente formula: canone totale x singola rendita Quota proporzionale del canone = Esempio -> rendita catastale: totale delle rendite dell abitazione rivalutata del 5% -> 450 della pertinenza rivalutata del 5%-> 50 caso canone di locazione totale -> Quota canone abitazione: [( x 450) : ( )] = Quota canone pertinenza: [( x 50) : ( )] =

27 CONTENUTO DEL QUADRO Casi particolari: annotare uno dei seguenti codici: Codice 1 -> immobile distrutto o inagibile a seguito di eventi sismici o altri eventi calamitosi ed è stato escluso da imposizione a seguito di certificazione da parte del Comune attestante la distruzione o l inagibilità -> indicare codice 9 in colonna 2; Codice 3 -> immobile è inagibile per altre cause chiesta la revisione della rendita -> indicare codice 9 in colonna 2 Utilizzo ; Codice 4 -> immobile ad uso abitativo concesso in locazione con canoni non percepiti, in tutto o in parte, e procedimento di convalida di sfratto per morosità concluso entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi -> se il canone di locazione è stato percepito solo per una parte dell anno: compilare un unico rigo, rilevando in colonna 6 la quota di canone effettivamente percepita e in colonna 7 il codice 4 -> se non è stato percepito alcun canone: assoggettare a tassazione la rendita catastale; CONTENUTO DEL QUADRO Casi particolari: annotare uno dei seguenti codici: Codice 5 -> immobile è posseduto in comproprietà dato in locazione soltanto da uno o più comproprietari per la propria quota -> in colonna 6 indicare solo la quota del canone annuo che compete al contribuente; Codice 6 -> immobile locato a soggetti che si trovano in particolari condizioni di disagio, se è intervenuta la sospensione della procedura esecutiva di sfratto (L , n. 9). Canoni di locazione derivanti dall affitto di immobili situati all estero -> redditi diversi ai sensi dell art. 67 lettera f, del Tuir. -> se il Paese estero in cui è ubicato l immobile: assoggetta ad imposizione il reddito -> dichiarare tale reddito nel rigo D4 (redditi diversi), senza alcuna deduzione di spesa -> compete il credito per le imposte pagate all estero; non assoggetta ad imposizione il reddito -> dichiarare l entità del canone percepito ridotto del 5% a titolo di deduzione forfettaria delle spese. 27

28 CONTENUTO DEL QUADRO Continuazione medesimo immobile rigo precedente -> barrare la casella per indicare che si tratta dello stesso fabbricato del rigo precedente, se è necessario compilare più righi per diverse situazioni avvenute nell anno per il medesimo immobile (es.: variazione quota di possesso, codice di utilizzo, ecc.) -> in colonna 3 (periodo di possesso) il numero dei giorni di competenza. Per liquidazione delle imposte in presenza della barra -> deve trattarsi del medesimo bene del rigo precedente (stessa rendita catastale) e la somma dei giorni dei righi collegati non deve risultare superiore a 365. Errato barrare la casella di collegamento per box o cantina pertinenziali con rendita catastale autonoma -> sono unità immobiliare distinte dall abitazione che devono essere rilevate separatamente su rigo con utilizzo 5, se box o cantina di pertinenza dell abitazione principale o 9, se casi non rientranti nei codici di utilizzo da 1 a 17. CONTENUTO DEL QUADRO Codice comune -> (dato obbligatorio) rilevare il codice catastale del comune nel quale è ubicata l unità immobiliare, tenendo presente che se i dati del fabbricato sono indicati su più righi, il codice catastale deve essere riportato solo sul primo rigo del quadro B in cui il fabbricato viene indicato. N.B.: l omissione non consente la liquidazione dell imposta. 28

29 CONTENUTO DEL QUADRO Cedolare secca -> barrare la casella nel caso di opzione per l applicazione della cedolare secca sulle locazioni -> compilare solo se in colonna 2 è stato indicato uno dei seguenti codici: 3-canone libero; 4-equo canone; 8-canone concordato agevolato; 11-locazione parziale abitazione principale con canone libero; 12-locazione parziale abitazione principale con canone concordato agevolato; 14-locazione agevolata immobile situato in Abruzzo. Chi presta l assistenza fiscale -> deve calcolare sul reddito imponibile l imposta sostitutiva con l aliquota del 21% o del 10%. Se è stata barrata questa casella -> necessario compilare la sezione II del quadro B Dati relativi ai contratti di locazione. CONTENUTO DEL QUADRO Casi particolari IMU -> codici riguardanti l applicazione dell Imu: 1-fabbricato, diverso dall abitazione principale e relative pertinenze -> esente dall Imu (o non è dovuta l imposta per il 2014), ma assoggettato alle imposte sui redditi -> dovute l Irpef e le relative addizionali anche se non è concesso in locazione; 2-abitazione principale e pertinenze per le quali è dovuta l Imu per il 2014 (abitazione principale classificata nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 -> sul relativo reddito non sono dovute Irpef e addizionali in quanto sostituite dall Imu codice anche per le pertinenze riferite ad abitazioni principali assoggettate ad Imu; 3-immobile ad uso abitativo non locato, assoggettato ad Imu, situato nello stesso comune nel quale è ubicato l immobile adibito ad abitazione principale -> reddito concorre alla formazione della base imponibile dell Irpef e relative addizionali nella misura del 50% (compresi fabbricati rurali adibiti ad abitazione principale pur non presenti nel quadro B). 29

30 CONTENUTO DEL QUADRO Specificare il numero del rigo nel quale sono stati annotati i dati dell unità immobiliare locata se locazione di più porzioni dello stesso immobile, al quale è attribuita un unica rendita catastale, compilare più righi della sezione II con il riferimento al medesimo rigo della sezione I. Specificare, se compilati più modelli, il numero di quello sul quale sono stati riportati i dati dell immobile locato. Estremi del contratto: 3-registrazione del contratto presso un ufficio dell Agenzia delle entrate; 3P registrazione telematica tramite Siria; 3T-registrazione telematica tramite altre applicazioni (Locazioni Web, Contratti online, modello RLI); 3A e 3B codici utilizzati negli anni passati presso gli uffici. CONTENUTO DEL QUADRO Contratti non superiori a 30 giorni -> Barrare la casella se il contratto, in quanto per tale tipologia è previsto l obbligo di registrazione solo in caso d uso -> se barrata non devono essere compilate le colonne da 3 a 6 Anno di presentazione dichiarazione ICI/IMU-> da compilare solo per fruire della detrazione del 30% del reddito prevista nel caso di contratti a canone concordato (codici 8 o 12 nella colonna Utilizzo della sezione I). Stato di emergenza -> Barrare per contratti di locazione a canone concordato, con l opzione per la cedolare secca, stipulata nei comuni per i quali è stato deliberato, negli ultimi cinque anni precedenti il 28 maggio 2014, lo stato di emergenza a seguito del verificarsi di eventi calamitosi (codice utilizzo 8 o 12). 30

31 QUADRO C REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE QUADRO C considerazioni da CU 2015 (a cui si rinvia) 31

32 ASPETTI GENERALI Il QUADRO C, che riguarda i redditi di lavoro dipendente, i redditi di pensione e i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente percepiti nell anno 2014 (i cui dati possono essere ricavati dalla Certificazione Unica 2015 rilasciata dal sostituto d imposta oppure dalla certificazione rilasciata dal soggetto che non possiede la qualifica di sostituto), risulta suddiviso nelle seguenti sezioni: Sezione I - redditi di lavoro dipendente, di pensione e alcuni redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (i lavoratori dipendenti del settore privato, in alcuni casi particolari, indicano anche le somme percepite per l incremento della produttività); Sezione II - altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente che non vanno riportati nella sezione I; Sezione III - ritenute Irpef e addizionale regionale all Irpef trattenuta dal datore di lavoro sui redditi indicati nelle Sezioni I e II; Sezione IV - addizionale comunale all Irpef trattenuta dal datore di lavoro sui redditi indicati nelle Sezioni I e II; Sezione V - bonus Irpef; Sezione VI - reddito al netto del contributo su trattamenti pensionistici, contributo di solidarietà trattenuto dal datore di lavoro. NOVITÀ 32

33 NOVITÀ Dati da considerare ai fini della corretta compilazione (da certificazione unica 2015): Addizionali -> unificata la data di riferimento al 1.1 dell anno d imposta ai fini del calcolo (art. 8 del D.Lgs. 175/2014), tenendo presente che la variazione della residenza ha effetto dal 60 giorno: il trasferimento dal genera un differente domicilio al rispetto a quello del Contributo di solidarietà -> onere deducibile da riportare a rigo C15. Detassazione incremento produttività: in vigore fino al 2014 (salvo eventuali ulteriori proroghe) max per redditi fino a > Obbligo compilazione C4 per corretto conteggio «bonus 80». Lavoratori frontalieri -> codice «4» - limite esente 6.700, rigo C1 al lordo dell esenzione. NOVITÀ Dati da considerare ai fini della corretta compilazione (da certificazione unica 2015): Bonus IRPEF -> rigo C14 per corretto calcolo del bonus, specificare: - codice 1, se il datore di lavoro ha riconosciuto il bonus - codice 2, se il datore di lavoro non ha riconosciuto il bonus o non lo ha erogato - oppure il datore non riveste qualifica di sostituto d imposta Nell ipotesi di presenza di più «Certificazioni Uniche 2015»: non conguagliate: - codice 1, se in almeno una CU-punto 119 è indicato il codice 1; - codice 2, se tutte le CU con codice 2. A colonna 2 somma degli importi al punto 120 CU non conguagliati. conguagliate (tutti i precedenti modelli): - a colonna 1 e 2 devono essere annotati il codice presente nel punto 119 e l importo di campo 120 della CU di conguaglio. conguagliate solo alcune -> vedere «non conguagliate». 33

34 CONTENUTO DEL QUADRO Nella casella «casi particolari» deve essere indicato uno dei seguenti codici: 1, se si fruisce in dichiarazione dell agevolazione prevista per i lavoratori dipendenti che rientrano in Italia dall estero -> i redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 20% per le lavoratrici e del 30% per i lavoratori; 2, se si fruisce in dichiarazione dell agevolazione prevista per i docenti e ricercatori, che sono venuti a svolgere la loro attività in Italia (conseguentemente sono fiscalmente residenti nel territorio dello Stato) -> redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura agevolata -> se il datore di lavoro non ha riconosciuto l agevolazione: reddito di lavoro dipendente deve essere indicato nei righi da C1 a C3 già nella misura ridotta (al 10%, al 20% o al 30%); 3, se sono stati superati i limiti di deducibilità dei contributi per previdenza complementare certificati in più modelli di Certificazione Unica non conguagliati -> nei righi da C1 a C3 deve essere riportato il reddito di lavoro dipendente aumentato della quota di contributi dedotta in misura eccedente rispetto ai limiti previsti. CONTENUTO DEL QUADRO Col. 1 (Tipologia reddito) -> indicare uno dei seguenti codici che identifica il reddito (la compilazione di questa colonna è obbligatoria): 1, redditi di pensione; 2, redditi di lavoro dipendente o assimilati, nonché trattamenti pensionistici integrativi (ad es. quelli corrisposti dai fondi pensione previsti dal D.Lgs. 252/2005); 3, compensi percepiti per lavori socialmente utili in regime agevolato; 4, redditi di lavoro dipendente prestato, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, all estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi da persone residenti nel territorio dello Stato. Col. 2 -> se reddito di lavoro dipendente, compensi per lavori socialmente utili o redditi prodotti in zone di frontiera, riportare il codice indicato nel punto 2 della Certificazione Unica ( 1 contratto a tempo indeterminato, 2 contratto a tempo determinato). 34

35 QUADRO D REDDITI DIVERSI QUADRO D ALTRI REDDITI Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente per i quali spetta una detrazione d imposta non rapportata al periodo di lavoro -> l entità del reddito, di regola, è specificato nel punto 4 o nel punto 5 della certificazione unica

36 QUADRO D ALTRI REDDITI Altri redditi: assegni periodici percepiti dal coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, a seguito di separazione legale, divorzio o annullamento del matrimonio; assegni periodici comunque denominati alla cui produzione non concorrono né capitale né lavoro (escluse le rendite perpetue), compresi gli assegni testamentari, quelli alimentari, ecc.; compensi e indennità corrisposte da amministrazioni statali ed enti pubblici territoriali per l esercizio di pubbliche funzioni, sempreché le prestazioni non siano rese da soggetti che esercitano un arte o professione (art. 53, comma 1, del TUIR); compensi corrisposti ai giudici tributari, ai giudici di pace e agli esperti del tribunale di sorveglianza; indennità e assegni vitalizi percepiti per l attività parlamentare e le indennità percepite per le cariche pubbliche elettive (consiglieri regionali, provinciali, comunali), nonché quelle percepite dai giudici costituzionali; rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato costituite a titolo oneroso; compensi corrisposti per l attività libero professionale intramuraria svolta dal personale dipendente del Servizio sanitario nazionale (art. 50, comma 1, lett. e) del TUIR). QUADRO D ALTRI REDDITI 36

37 QUADRO D ALTRI REDDITI TABELLA RACCORDO QUADRO D ALTRI REDDITI Rigo D1 -> Utili ed altri proventi equiparati (compresi «Dividenti o utili derivanti da partecipazioni qualificate -> soggette a tassazione nella misura del 49,72%), riguarda gli utili e gli altri proventi equiparati in qualunque forma corrisposti da società di capitali o enti commerciali, residenti e non residenti, riportati nella certificazione rilasciata dalla società emittente o desumibili da altra documentazione. Rilevare anche gli utili e i proventi: derivanti da contratti di associazione in partecipazione, ad esclusione di quelli in cui l apporto dell associato sia costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro; derivanti dai contratti di cointeressenza (ossia dalla partecipazione, insieme ad altre persone o aziende a un operazione economica, che implica la condivisione di utili e perdite); conseguiti in caso di recesso, riduzione del capitale esuberante o liquidazione anche concorsuale di società ed enti indipendentemente dal periodo di tempo intercorso tra la costituzione della società e la comunicazione del recesso, la deliberazione di riduzione del capitale o l inizio della liquidazione. No dichiarazione per le Partecipazioni NON qualificate: assoggettate a tassazione a titolo di imposta del 26% (20% se incassate entro il ). 37

38 QUADRO E ONERI E SPESE SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE NOVITÀ 2014 Premi assicurativi (limite di detraibilità) -> 530 se a copertura di rischio morte o invalidità permanente (righi da E8 a E12, codice spesa «36»); 1.291,14 se copre rischio di non autosufficienza (righi da E8 a E12, codice spesa «37»); Eliminata detrazione SSN premi RC auto. Erogazioni liberali in favore dei partiti e dei movimenti politici -> detrazione elevata al 26% per importi compresi tra 30 e /anno (righi da E8 a E12, codice «42»); Erogazioni liberali alle ONLUS -> detrazione elevata al 26% con limite massimo di (righi da E8 a E12, codice «41»). 38

39 SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE DEL 19% SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE DEL 19% Spese sanitarie rimborsate -> non rilevare le spese sanitarie sostenute nel 2014 che nello stesso anno sono state : risarcite dal danneggiante o da altri per suo conto, nel caso di danni alla persona arrecati da terzi; rimborsate a fronte di contributi per assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o ente pensionistico o dal contribuente a enti o casse con fine esclusivamente assistenziale, sulla base di contratti, accordi o regolamenti aziendali, e che, fino all importo complessivo di 3.615,20, non hanno contribuito a formare il reddito imponibile di lavoro dipendente (vedere punto 163 della CU. Se nel punto 164 della CU -> quota di contributi sanitari eccedente limite di 3.615,20, ha concorso a formare il reddito, le spese sanitarie eventualmente rimborsate possono, invece, essere indicate proporzionalmente a tale quota). Possono, invece, essere indicate le spese sanitarie rimborsate per effetto di premi di assicurazioni sanitarie versati (per i quali non spetta la detrazione d imposta del 19%); rimborsate sulla base di assicurazioni sanitarie stipulate dal datore di lavoro o ente pensionistico o pagate direttamente dallo stesso con o senza trattenuta a carico del dipendente (punto 166 della Certificazione Unica). 39

40 SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE DEL 19% Spese sanitarie (E1) -> rilevare importo complessivo delle spese sostenute per: prestazioni chirurgiche, comprendenti: l anestesia; l acquisto del plasma sanguigno necessario per l operazione; le rette di degenza compresa, come specifica la Circ. Min. 122 del 1/6/99, la differenza di classe dovuta al numero dei letti della camera del malato e alla presenza del bagno nella stessa (escluse le spese di pernottamento dei parenti del malato, gli addebiti per l utilizzo di apparecchi telefonici o televisivi installati nella stanza di ricovero e le spese per i bisogni non essenziali del malato); i medicinali utilizzati per l intervento; mentre non sono detraibili le spese di trasporto in ambulanza; prestazioni di chirurgia estetica -> detraibili solo per eliminare deformità funzionali o estetiche particolarmente deturpanti; analisi, indagini radioscopiche, ricerche ed applicazioni (compreso l importo del ticket eventualmente pagato) per esami di laboratorio, elettrocardiogrammi ed elettroencefalogrammi, Tac, laser, ecografia, chiroterapia, ginnastica correttiva e per la riabilitazione, sedute di fisioterapia, dialisi, cobaltoterapia, ecc.; SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE DEL 19% Spese sanitarie (E1) -> rilevare importo complessivo delle spese sostenute per: prestazioni specialistiche, rese da un medico che ha conseguito la specializzazione (comprese quelle rese dagli odontoiatri per la cura delle malattie della bocca e dei denti, se la specializzazione e la diagnosi risultano dalla carta intestata, dalla parcella o dalla ricevuta, rilasciata dal medico specialista); prestazione sanitarie per finalità terapeutiche rese da psicologi e psicoterapeuti (circ. 20/e del 13/05/2011) -> detraibili senza prescrizione medica, perché ritenute equiparabili alle prestazioni sanitarie rese da un medico; prestazioni rese da un biologo nutrizionista -> detraibili, a condizione che dalla certificazione del corrispettivo risulti la specifica attività professionale e la descrizione della prestazione sanitaria resa -> non è necessaria la prescrizione medica (circ. 11/e del 21/05/2014); spese mediche per perizie medico legali; mentre non solo detraibili le prestazioni rese dall osteopata, in quanto non rientrante tra le figure sanitarie riconosciute dal Ministero della Salute. 40

41 SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE DEL 19% Spese sanitarie (E1) -> rilevare importo complessivo delle spese sostenute per: l acquisto (o l affitto) di protesi sanitarie quali apparecchi auditivi per non udenti; apparecchi ortopedici e arti artificiali (esclusi quelli per deambulazione -> rigo E3); lenti a contatto e occhiali da vista (escluse le montature realizzate con metalli preziosi) e liquidi per lenti a contatto; protesi dentarie ed apparecchi correttivi di malformazioni dentarie o di difetti della masticazione; protesi fonetiche. stimolatori cardiaci; prestazioni rese da un medico generico, comprese le visite e le cure di medicina omeopatica; ricoveri per degenze e ricoveri collegati ad un intervento chirurgico; acquisto di medicinali, certificato da fattura o da scontrino fiscale parlante (natura e quantità dei prodotti acquistati, codice alfanumerico della qualità, nonché il codice fiscale del destinatario; SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE DEL 19% Spese sanitarie (E1) -> rilevare importo complessivo delle spese sostenute per: acquisto o affitto di attrezzature sanitarie (apparecchio per l aerosol e per la misurazione della pressione sanguigna); acquisto di dispositivi medici di vario tipo, come a titolo di mera indicazione: ausili per disabili, quali cateteri, sacche per urine, padelle, ecc.; cerotti, bende, garze e medicazioni avanzate, contenitori campioni (urine, feci), lancette per il prelievo di sangue capillare (misurazione della glicemia); materassi ortopedici, materassi antidecubito e pannoloni per incontinenza; penna pungidito; prodotti ortopedici; prodotti per dentiere, quali creme adesive e compresse disinfettanti; siringhe, strisce e/o strumenti per la determinazione dei trigliceridi; strisce e/o strumenti per la determinazione del colesterolo e del glucosio; termometri; test di autodiagnosi. 41

42 SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE Documentazione inerente alle spese mediche di cui ai righi E1, E2, E3, E4 E E25: spese sanitarie relative all acquisto di medicinali -> onere certificato da fattura o da scontrino fiscale parlante con specificato natura e quantità dei prodotti acquistati, codice alfanumerico identificativo della qualità e codice fiscale del destinatario; spese per protesi sanitarie -> copia fatture, ricevute o quietanze e corrispondente prescrizione del medico curante o dell esercente arti ausiliarie della professione sanitaria, abilitato a intrattenere rapporti diretti con il paziente (o con autocertificazione se il documento non è rilasciato direttamente dall esercente l arte ausiliaria, la cui sottoscrizione può anche non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento d identità del sottoscrittore per attestare la necessità e la causa per la quale è stata acquistata la protesi per il contribuente stesso o per i familiari a carico); spese per sussidi tecnici e informatici -> copia fatture, ricevute o quietanze e corrispondente prescrizione del medico curante attestante che quel sussidio tende a facilitare l autosufficienza e/o la possibilità di integrazione del soggetto riconosciuto portatore di handicap. SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE Spese sanitarie patologie esenti per familiari non a carico (E2) -> riguardanti le spese sanitarie relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria, sostenute per conto di familiari non fiscalmente a carico e che non trovano capienza nell imposta da questi dovuta -> tetto massimo di detraibilità pari a 6.197,48. Rilevare l intero importo delle spese mediche -> il Caf o il sostituto d imposta che presta l assistenza fiscale procederà a calcolare la detrazione spettante riducendo l importo derivante dalla somma delle spese di cui ai righi E1 ed E2 della franchigia di 129,11. Sussiste la possibilità di ripartire in quattro quote annuali costanti e di pari importo, se l ammontare complessivo delle spese sostenute nell anno, di cui ai righi E1, E2 ed E3, risulta di entità superiore a ,71. Barrare l apposita casella, in modo che il soggetto che presta l assistenza fiscale possa procedere ad operare la rateizzazione e, di conseguenza, la detrazione spettante. 42

43 SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE Spese sanitarie per persone con disabilità (E3) -> rilevare l importo complessivo delle spese sostenute per i mezzi necessari per l accompagnamento, la deambulazione, la locomozione, il sollevamento e quelle per sussidi tecnici e informatici rivolti a facilitare l autosufficienza e le possibilità di integrazione dei portatori di handicap. La detrazione compete a tutti i soggetti portatori di handicap, le cui impedite capacità motorie permanenti devono risultare dalla certificazione medica rilasciata dalla Commissione medica. Sono tali non solo i soggetti che hanno ottenuto il riconoscimento da Commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento dell invalidità civile, di lavoro, di guerra, ecc. Si tratta delle spese sostenute per: l acquisto di poltrone per inabili e minorati non deambulanti e apparecchi per il contenimento di fratture, ernie e per la correzione dei difetti della colonna vertebrale; il trasporto in autoambulanza del soggetto portatore di handicap (spesa di accompagnamento). SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE Spese veicoli per persone con disabilità (E4) -> spese sostenute per l acquisto: di motoveicoli e autoveicoli, anche se prodotti in serie e adattati in funzione delle limitazioni permanenti alle capacità motorie delle persone con disabilità; di autoveicoli, anche non adattati, per il trasporto dei non vedenti, sordi, persone con handicap psichico o mentale di gravità tale da avere determinato il riconoscimento dell indennità di accompagnamento, invalidi con grave limitazione della capacità di deambulazione e persone affette da pluriamputazioni. La detrazione, nel limite di spesa di ,99 euro, che compete per un solo veicolo (auto o moto), a patto che sia utilizzato in via esclusiva o prevalente a beneficio della persona con disabilità, spetta una sola volta in un periodo di quattro anni, a meno che il veicolo non sia stato cancellato dal pubblico registro automobilistico. Se il veicolo è stato rubato e non ritrovato, dal limite di ,99 deve essere detratto l eventuale rimborso dell assicurazione, mentre in caso di trasferimento a titolo oneroso o gratuito del veicolo prima che siano trascorsi due anni dall acquisto, è dovuta la differenza tra l imposta che sarebbe stata determinata in assenza dell agevolazione e quella agevolata. 43

44 SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE Spese per l acquisto di cani guida (E5) -> spesa sostenuta dai non vedenti per l acquisto del cane guida. La detrazione, che spetta per l intero ammontare del costo sostenuto ma con riferimento all acquisto di un solo cane e una sola volta in un periodo di quattro anni, salvo i casi di perdita dell animale, può essere ripartita in quattro rate annuali di pari importo. Spese sanitarie rateizzate in precedenza (E6) -> rigo riservato ai contribuenti che negli anni 2011 e/o 2012 e/o 2013 hanno sostenuto spese sanitarie superiori a ,71 euro ed hanno scelto la rateizzazione nelle precedenti dichiarazioni dei redditi. Indicare, in col. 2, l importo delle spese di cui è stata chiesta la rateizzazione e in col. 1 il numero della rata di cui si intende fruire. Se nelle precedenti dichiarazioni è stato utilizzato il mod > per le spese sostenute nel 2013 l importo da indicare nella colonna 2 è desumibile dal rigo 136 del prospetto 730-3/2014, mentre nella casella delle rate deve essere indicato il numero 2, mentre per quelle sostenute nel 2011 e/o nel 2012 l importo da indicare nella colonna 2 è desumibile dal rigo E6 del quadro E del Mod. 730/2014. SPESE PER LE QUALI COMPETE LA DETRAZIONE Interessi passivi - Rigo E7 e codici 8, 9, 10 e 11 nei righi da E8 a E12 -> rilevare gli importi degli interessi passivi, degli oneri accessori e delle quote di rivalutazione pagati nel 2014 per i mutui, a prescindere dalla scadenza della rata. In caso di mutuo ipotecario sovvenzionato con contributi concessi dallo Stato o da enti pubblici, non erogati in conto capitale, gli interessi passivi danno diritto alla detrazione solo per l importo effettivamente rimasto a carico del contribuente, tenendo presente che se il contributo risulta erogato in un periodo d imposta successivo alla fruizione della detrazione per l intero importo degli interessi passivi - > l ammontare del contributo percepito deve essere assoggettato a tassazione separata a titolo di onere rimborsato. Rigo E7 - Interessi per mutui ipotecari per l acquisto dell abitazione principale -> rilevare gli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui ipotecari contratti per l acquisto di immobili adibiti ad abitazione principale, intendendo per tale quella nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente (la detrazione spetta al contribuente acquirente e intestatario del contratto di mutuo, anche se l immobile è adibito ad abitazione principale di un suo familiare (coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado). 44

45 ALTRE SPESE - RIGHI DA E8 A E12 DETRAZIONE 19% - 26% DEDUZIONE DAL REDDITO COMPLESSIVO 45

46 RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO DETRAZIONE D IMPOSTA 36%, 41%, 50% o 65% Nella sezione III A del quadro E devono essere indicate le spese sostenute nell anno 2014 o negli anni precedenti. La detrazione d imposta, che deve essere calcolata da chi presta l assistenza fiscale, è pari al: 50% per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 fino al 31 dicembre 2014; 41% per le spese sostenute nel 2006 relative a fatture emesse dal 1 gennaio al 30 settembre 2006; 36% per le spese sostenute nel 2005, nel 2006 per fatture emesse dal 1 ottobre 2006 o in data antecedente al 1 gennaio 2006, dal 2007 al 2011 e dal 1 gennaio al 25 giugno La detrazione deve essere ripartita in 10 rate di pari importo da chi presta l assistenza fiscale, tenendo presente che coloro che, avendone diritto, negli anni passati avevano ripartito la detrazione in 5 rate, possono proseguire secondo tale rateazione. La spesa su cui applicare la percentuale non può superare il limite - riferito alla singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati i lavori - di: per le spese sostenute dal 2005 al 25 giugno 2012; per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre

47 SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI La detrazione compete, come regola, in relazione alle spese sostenute per: interventi di manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze; interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali; interventi di restauro e risanamento conservativo; interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, a condizione che sia stato dichiarato lo stato di emergenza; interventi finalizzati alla cablatura degli edifici, al contenimento dell inquinamento acustico, all adozione di misure di sicurezza statica e antisismica degli edifici, all esecuzione di opere interne; interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune; ulteriori interventi quali, ad esempio, quelli di bonifica dall amianto o quelli finalizzati alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi o all eliminazione delle barriere architettoniche, oppure interventi di esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici. SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI CONDIZIONI PER BENEFICIARE DELLA DETRAZIONE Pagamenti effettuati con bonifico bancario o postale da cui devono risultare: causale del versamento (per le spese sostenute dal > l art. 16-bis del Tuir); codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento; codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento. Inoltre, specificazione nei righi della sezione III B di: dati catastali identificativi dell immobile; estremi di registrazione dell atto che ne costituisce titolo (ad esempio, contratto di affitto), se i lavori sono effettuati dal detentore; altri dati richiesti ai fini del controllo della detrazione; nonché conservare ed esibire, a richiesta dell Ufficio, i documenti giustificativi della spesa come fatture e ricevute fiscali. Detrazione spettante anche gli acquirenti di box o posti auto pertinenziali già realizzati -> esclusivamente in relazione alle spese sostenute per la realizzazione, con specifica attestazione rilasciata dal venditore (in dichiarazione dei redditi -> dati catastali del bene). 47

48 SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI TRASFERIMENTO DETRAZIONE In caso di vendita o di donazione dell unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli interventi prima che sia trascorso il periodo di godimento della detrazione, le quote di detrazione non utilizzate sono trasferite, salvo diverso accordo delle parti, all acquirente persona fisica o al donatario. Nella situazione di morte del titolare il diritto alla detrazione, la stessa si trasmette esclusivamente all erede che conserva la detenzione materiale e diretta del bene. La cessazione dello stato di locazione o comodato, nell ipotesi in cui le spese sono state sostenute dall inquilino o dal comodatario, non fa venir meno il diritto alla detrazione in capo all inquilino o al comodatario. SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI INTERVENTI ANTISISMICI IN ZONE AD ALTA PERICOLOSITÀ Per le spese sostenute dal 4 agosto al 31 dicembre 2014 per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche e all esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica (art. 16-bis, comma 1, lettera i, del Tuir), le cui procedure autorizzatorie sono state attivate dopo il 4 agosto 2013, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2) riferite a costruzioni adibite: ad abitazione principale (contribuente o suoi familiari dimorano abitualmente) ; ad attività produttive; compete una detrazione d imposta nella misura del 65%, fino ad un ammontare complessivo di spesa non superiore a per unità immobiliare. Per beneficiare di questa maggior percentuale di detrazione è necessario indicare il codice 4 nella colonna 2 dei righi da E41 a E44. 48

49 SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI Compilare la colonna 2 solo per le spese sostenute nel 2006 o nel 2012 e per le spese sostenute per interventi relativi all adozione di misure antisismiche nel 2013 o nel 2014, specificando uno dei seguenti codici: 1 - spese relative a fatture emesse dall 1.1 al (detrazione del 41%); 2 - spese relative a fatture emesse dall 1.10 al o in data antecedente all e spese sostenute dall 1.1 al (detrazione del 36%); 3 - spese sostenute dal 26.6 al (detrazione del 50%); 4 - spese sostenute dal al per interventi relativi all adozione di misure antisismiche su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità, riferite a costruzioni adibite ad abitazione principale o ad attività produttive (detrazione del 65%). SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI Esempio di compilazione da istruzioni modello 730 /

50 SPESE SOSTENUTE PER LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI Esempio di compilazione da istruzioni modello 730 / 2015 (segue) SPESE SOSTENUTE PER L ARREDO DEGLI IMMOBILI Ai contribuenti che fruiscono della detrazione del 50% prevista per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio (sezione III-A), viene anche riconosciuta una detrazione del 50% in relazione alle spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2014 per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, nonché A per i forni, per le apparecchiature per le quali sia prevista l etichetta energetica, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione. Le spese per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici sono computate, ai fini della fruizione della detrazione di imposta, indipendentemente dall importo delle spese sostenute per i lavori di ristrutturazione. 50

51 SPESE SOSTENUTE PER L ARREDO DEGLI IMMOBILI La detrazione compete solo se sono state sostenute spese dal 26 giugno 2012 per i seguenti interventi di recupero del patrimonio edilizio: manutenzione ordinaria effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale; manutenzione straordinaria, restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia sulle parti comuni di edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali; ricostruzione o ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi; ristrutturazione di interi fabbricati, da parte di imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedono entro sei mesi dal termine dei lavori all alienazione o assegnazione dell immobile. Ulteriori interventi riconducibili alla manutenzione straordinaria sono quelli finalizzati al risparmio energetico volti all utilizzo di fonti rinnovabili di energia e/o alla sostituzione di componenti essenziali degli impianti tecnologici. BONUS MOBILI E GRANDI ELETTRODOMESTICI Bonus mobili Detrazione 50% importo massimo spesa rateizzata in 10 rate annuali 51

52 BONUS MOBILI E GRANDI ELETTRODOMESTICI INTERVENTI DI RIFERIMENTO Agenzia delle entrate -> circolare , n. 29 -> bonus arredamento collegato a interventi di: manutenzione ordinaria effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale; manutenzione straordinaria effettuati su singole unità immobiliari residenziali e sulle parti comuni di edificio residenziale; restauro e risanamento conservativo effettuati su singole unità immobiliari residenziali e sulle parti comuni di edificio residenziale; ristrutturazione edilizia effettuati su singole unità immobiliari residenziali e sulle parti comuni di edificio residenziale; interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, ancorché non rientranti nelle categorie precedenti, sempreché sia stato dichiarato lo stato di emergenza; di restauro, di risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano entro sei mesi dal termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione dell immobile. BONUS MOBILI E GRANDI ELETTRODOMESTICI CONDIZIONI PER IL BONUS Per ottenere il bonus è necessario che la data dell inizio dei lavori di ristrutturazione preceda quella in cui si acquistano i beni, mentre non è fondamentale, invece, che le spese di ristrutturazione siano sostenute prima di quelle per l arredo dell immobile. L inizio dei lavori può essere dimostrata: da eventuali abilitazioni amministrative; dalla comunicazione preventiva all Asl; quando la stessa è obbligatoria, mentre per gli interventi che non necessitano di comunicazioni o titoli abilitativi, è sufficiente una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà. Nel caso di un intervento sulle parti condominiali (per esempio, guardiole, appartamento del portiere, lavatoi), i condòmini hanno diritto alla detrazione, ciascuno per la propria quota, solo per i beni acquistati e destinati ad arredare le stesse. Il bonus non si considera possibile, invece, se vengono acquistati beni per arredare il proprio immobile. 52

53 CARATTERISTICHE BONUS MOBILI E GRANDI ELETTRODOMESTICI Estensione ai grandi elettrodomestici di classe energetica uguale o superiore alla A+ (frigoriferi, lavastoviglie, lavatrici, congelatori, asciugatrici, stufe elettriche, etc.), ai forni e alle altre apparecchiature, per le quali è prevista l etichetta energetica, di classe energetica uguale o superiore alla A. BONUS MOBILI E GRANDI ELETTRODOMESTICI MOBILI INDIVIDUAZIONE BENI Tra i mobili si devono ritenere compresi: apparecchi di illuminazione; armadi e cassettiere; comodini; credenze; divani; letti e materassi; librerie; poltrone; scrivanie; sedie e tavoli; mentre non rientrano nell agevolazione gli acquisti di porte, pavimentazioni, tende, tendaggi ed altri complementi di arredo. 53