7. La costituzione d impresa e le principali operazioni di gestione

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1 102 C) Il Piano dei conti Capitolo 3 Il Piano dei conti è un elenco ragionato di tutti gli oggetti di conto che il contabile prevede di attivare per le proprie registrazioni e contiene le note illustrative sul loro funzionamento. Le classi in cui si articola sono essenzialmente: i conti finanziari (attivi e passivi); i conti economici di reddito (d esercizio, di rimanenze, pluriennali); i conti di patrimonio netto. 7. La costituzione d impresa e le principali operazioni di gestione Consideriamo una impresa individuale e costruiamo l intero processo dalla costituzione al bilancio di verifica. A) La costituzione dell impresa individuale Quando una persona inizia un attività imprenditoriale può dotare la sua impresa di un patrimonio costituito da soli beni finanziari, come dimostra l esempio esposto qui di seguito. Esempio - La costituzione di una impresa individuale con apporto da parte dell imprenditore di soli beni finanziari L imprenditore Giorgio Rossetti costituisce la sua impresa con un patrimonio in denaro di ,00 versato per ,00 sul c/c bancario acceso presso il Credito Italiano, per il rimanente in cassa. Variazione Sezione Banca c/c Variazione fin. Attiva Cassa Variazione fin. Attiva Patrimonio netto Variazione patrimoniale Data Banca c/c Costituita azienda ,00 individuale Denaro in cassa Costituita azienda ,00 individuale 4.01/001 Patrimonio netto Costituita azienda ,00 individuale

2 La contabilità generale 103 B) La compravendita di fattori produttivi a breve ciclo di utilizzo Come noto, i fattori a breve ciclo di utilizzo sono costituiti da: merci; servizi, quali trasporti, energia elettrica, telefono, consulenze di professionisti ecc. Per queste spese si potrebbero accendere in contabilità conti specifici o il conto sintetico spese prestazioni servizi, ovvero il conto con il quale tali spese vengono riassuntivamente esposte nel Conto economico. Noi privilegeremo la seconda soluzione; materiale di consumo, come, ad esempio, i supporti cartacei per registrare le scritture ecc.; fitti, pagati per fabbricati strumentali presi in locazione da un imprenditore. Tutti questi fattori produttivi sono di norma soggetti a IVA. Di conseguenza, la discussione del fatto amministrativo e la relativa scrittura in contabilità generale possono essere generalizzate, come si mostra nelle pagine che seguono. Si fa però osservare che: nella discussione del fatto amministrativo si esamina prima la variazione finanziaria e poi quella economica: la prima originaria, la seconda derivata; quando si registra a giornale si rileva sempre prima il/i movimento/i in «dare» e poi quello/i in «avere». IVA a credito Oggetto del costo (merci acquistate, spese per servizi ecc.) Data Variazione Variazione fin. Passiva Variazione fin. Attiva Variazione economica negativa Merci c/acquisti IVA a credito Il successivo regolamento può essere eseguito: prezzo delle merci valore dell IVA acquisto come da fatt. n. Sezione a) in contanti; b) con assegno bancario o con bonifico bancario; in entrambi i casi si deve rilevare una diminuzione dal conto in banca.

3 104 a) Regolamento in contanti Data Data Cassa Denaro in cassa Banca x c/c Capitolo 3 Variazione Variazione fin. Attiva Variazione fin. Passiva regolato debito regolato debito b) Regolamento con assegno bancario o con bonifico bancario Banca x c/c Variazione Variazione finanz. Attiva Variazione finanz. Passiva regolato debito regolato debito C) Acquisto di merci con IVA totalmente indetraibile Acquisto di merci con IVA totalmente indetraibile (l IVA rappresenta un costo di esercizio che viene portato a diretto incremento del valore delle merci acquistate) Merci c/acquisti (VE )... (VF )... D) Fattura pervenuta e merci non ancora pervenute a fine esercizio. Esempio - Il 27/12 viene ricevuta una fattura di acquisto di merci, non ancora pervenute, per euro IVA 20%. Al 31/12 le merci in questione non risultano ancora spedite dal fornitore. Sezione Sezione

4 La contabilità generale Merci c/acquisti (VE ) 1.000, IVA ns/credito (VF + ) 200, (VF ) 1.200, (VF + ) 1.000, Merci c/acquisti (VE + ) 1.000,00 Il mancato invio delle merci da parte del fornitore determina il mancato trasferimento di proprietà. Di conseguenza, il compratore deve provvedere a stornare il costo di acquisto rilevato al momento del ricevimento della fattura. Non si storna invece l IVA a credito sull acquisto, in quanto l art. 6 del decreto IVA stabilisce che, se anteriormente al trasferimento della proprietà venga emessa fattura, l operazione si considera comunque effettuata, limitatamente all importo fatturato. E) Le vendite Anche i ricavi possono essere o no soggetti a IVA. Nel primo caso la scrittura in contabilità risulta essere la seguente: Nel Data secondo caso si possono avere le seguenti scritture: Crediti v/clienti vendita come da ns. fattura n. Merci c/vendite prezzo merce IVA a debito valore dell IVA a) Vendita di merci a suo tempo acquistate con IVA totalmente indetraibile Crediti v/clienti (VF + )... Merci c/vendite (VE + )... Il decreto IVA (art. 10) dispone che le cessioni di beni, a suo tempo acquistati con IVA indetraibile, rappresentano delle operazioni esenti da IVA. b) Vendita di merci esenti da IVA ai sensi dell art. 10 del decreto IVA Crediti v/clienti (VF + )... Merci c/vendite (VE + )... Recupero spese di vendita (VE + )... Il regolamento del credito può avvenire: a) in contanti; b) con assegno bancario per il quale si movimenta il conto cassa assegni. Quando si movimenta la cassa, perciò, è necessario distinguere i movimenti prodotti dal denaro da quelli prodotti dagli assegni, tanto è vero che nel Piano dei conti sono previsti due oggetti distinti; c) con bonifico bancario.

5 106 Esempio - La riscossione di crediti Capitolo 3 Un imprenditore riscuote i seguenti crediti v/clienti: ,00 con assegni; 1.500,00 in contanti; ,00 a mezzo bonifico bancario. Cassa assegni Denaro in cassa Banca c/c Crediti v/clienti Data /001 F) La rappresentazione contabile degli anticipi a fornitori e degli anticipi da clienti Anticipo a fornitore di importo inferiore all importo totale dei beni Gli anticipi a fornitori sono considerati dalla legge IVA come acquisti di beni e servizi. Di conseguenza, gli anticipi a fornitori per l acquisto di beni imponibili scontano l IVA con la stessa aliquota prevista per il bene acquistato. a) Ricevimento della fattura relativa all anticipo: b) Versamento dell anticipo: Variazione Variazione fin. attiva Variazione fin. attiva Variazione fin. attiva VFP per diminuzione di crediti e documenti da fatture Assegni Denaro in cassa Banca x c/c Crediti v/clienti riscossi crediti riscossi crediti riscossi crediti riscossi crediti Sezione Fornitori c/acconti (VF + ) 500,00 IVA ns/credito (VF + ) 100,00 (VF ) 600,00 (VF + ) 600,00 Banca c/c (VF ) 600, , , , ,00

6 La contabilità generale 107 c) Ricevimento della fattura che accompagna la merce (l IVA a credito viene calcolata sull importo di euro 1.000, corrispondente alla differenza tra l importo dell acquisto, pari a euro euro, e l anticipo netto corrisposto, pari a euro 500): Merci c/acquisti (VE ) 1.500,00 IVA ns/credito (VF + ) 200,00 Fornitori c/acconti (VF ) 500,00 (VF ) 1.200,00 d) Pagamento del debito residuo verso il fornitore: (VF + ) 1.200,00 Banca c/c (VF ) 1.200,00 Anticipo a fornitore di importo superiore all importo totale dei beni a) Ricevimento della fattura relativa all anticipo: b) Versamento dell anticipo: Fornitori c/acconti (VF + ) 2.000,00 IVA ns/credito (VF + ) 400,00 (VF ) 2.400,00 (VF + ) 2.400,00 Banca c/c (VF ) 2.400,00 c) Ricevimento della fattura che accompagna la merce, unitamente alla nota di credito (emessa dal fornitore con variazione IVA), per la differenza versata in più all atto dell anticipo (importo della merce euro 1.500): Merci c/acquisti (VE ) 1.500,00 Crediti v/fornitori (VF + ) 600,00 IVA ns/credito (VF ) 100,00 Fornitori c/acconti (VF ) 2.000,00 N.B. In caso di mancata variazione IVA l articolo risulterebbe il seguente: Merci c/acquisti (VE ) 1.500,00 Crediti v/fornitori (VF + ) 500,00 Fornitori c/acconti (VF ) 2.000,00 d) Riscossione del credito residuo verso il fornitore: Banca c/c (VF + ) 600,00 Crediti v/fornitori (VF ) 600,00

7 108 Capitolo 3 Anticipo da cliente di importo inferiore all importo totale dei beni Ai fini IVA (art. 6 del decreto IVA), in caso di anticipo il venditore che lo riceve è obbligato a emettere la relativa fattura nella data di effettuazione dell operazione, ossia nella stessa data di ricevimento dell anticipo. a) Emissione della fattura relativa all anticipo ricevuto: Crediti v/clienti (VF + ) 1.200,00 Clienti c/acconti (VF ) 1.000,00 IVA ns/debito (VF ) 200,00 b) Riscossione della fattura dell anticipo: Banca c/c (VF + ) 1.200,00 Crediti v/clienti (VF ) 1.200,00 c) Emissione della fattura di vendita della merce (l IVA a debito viene calcolata sull importo di euro 4.000, corrispondente alla differenza tra l importo della vendita, pari a euro 5.000, e l anticipo netto ricevuto, pari a euro 1.000): Crediti v/clienti (VF + ) 4.800,00 Clienti c/acconti (VF + ) 1.000,00 Merci c/vendite (VE + ) 5.000,00 IVA ns/debito (VF ) 800,00 d) Riscossione del credito residuo verso il cliente: Banca c/c (VF + ) 4.800,00 Crediti v/clienti (VF ) 4.800,00 Anticipo da cliente di importo superiore all importo totale dei beni a) Emissione della fattura relativa all anticipo ricevuto: Crediti v/clienti (VF + ) 6.000,00 Clienti c/acconti (VF ) 5.000,00 IVA ns/debito (VF ) 1.000,00 b) Riscossione della fattura dell anticipo: Banca c/c (VF + ) 6.000,00 Crediti v/clienti (VF ) 6.000,00

8 La contabilità generale 109 c) Emissione della fattura di vendita della merce, unitamente alla nota di credito (emessa con variazione IVA), per la differenza riscossa in più all atto dell anticipo (importo della merce euro 4.000): Clienti c/acconti (VF ) 5.000,00 IVA ns/debito (VF + ) 200,00 Merci c/vendite (VE + ) 4.000,00 Debiti v/clienti (VF ) 1.200,00 N.B. In caso di mancata variazione IVA l articolo risulterebbe il seguente: Clienti c/acconti (VF ) 5.000,00 Merci c/vendite (VE + ) 4.000,00 Debiti v/clienti (VF ) 1.000,00 d) Pagamento del debito residuo verso il cliente: Debiti v/clienti (VF + ) 1.200,00 Banca c/c (VF ) 1.200,00 G) La rappresentazione contabile dello sconto di cambiali attive commerciali Lo sconto è il contratto con il quale la banca (scontante), previa deduzione di un compenso proporzionale al tempo (tecnicamente detto sconto), anticipa al cliente (scontatario o affidato) l importo di un credito verso terzi non ancora scaduto, mediante la cessione, salvo buon fine, del credito stesso. Il fatto che il credito venga ceduto «salvo buon fine» significa che il cliente scontatario garantisce, in caso di inadempimento del terzo debitore, la restituzione della somma ricevuta in prestito. La forma di sconto tipica ed economicamente più importante è quella di cambiali, che possono assumere la veste di cambiale tratta o di vaglia cambiario (comunemente denominato pagherò). In tali casi la banca acquista la titolarità del credito mediante girata. Sotto il profilo contabile, si possono seguire due modalità di rilevazione dello sconto di effetti commerciali attivi; tali modalità vengono qui di seguito illustrate. A) Prima modalità: sconto cambiario come prestito garantito. Con questa modalità il conto Cambiali allo sconto viene stornato dalla contabilità solamente nel momento in cui il debitore onora il suo impegno. a) Presentazione delle cambiali allo sconto: Cambiali allo sconto (VF + )... Cambiali attive (VF )...

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