A cura della Redazione Omessi versamenti periodici e Dichiarazione Iva. Tavola sinottica

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1 A cura della Redazione Omessi versamenti periodici e Dichiarazione Iva Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: IVA Tavola sinottica Sintesi In sede di predisposizione della dichiarazione IVA annuale è frequente riscontrare l omesso versamento del saldo di una liquidazione periodica. Tale omissione può essere sanata mediante ravvedimento operoso. Dal 2017 l importo risultante dalla liquidazione periodica deve essere comunicato all Agenzia delle Entrate mediante trasmissione telematica. Nuova compilazione Dichiarazione IVA Nella Dichiarazione Iva 2018, periodo d imposta 2017, il quadro VH deve essere compilato esclusivamente qualora si intenda inviare, integrare o correggere i dati omessi, incompleti o errati nelle comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA; in tal caso, vanno indicati tutti i dati richiesti, compresi quelli non oggetto di invio, integrazione o correzione. Inoltre nel nuovo rigo VL 30 devono essere riportati: a campo 2, l ammontare complessivo dell IVA periodica dovuta; a campo 3, il totale dei versamenti periodici a campo 1, il maggiore tra gli importi indicati a campo 2 e campo 3. Questo comporta una nuova modalità di compilazione del quadro in caso di omessi versamenti periodici. Riferimenti Normativi Art. 13, D.Lgs. n. 472/97; Circolare Agenzia Entrate , n. 42/E; Istruzioni Dichiarazione Iva Premessa Il D.L. n. 193/2016 ha introdotto l art. 21-bis, D.L. n. 78/2010, rubricato Comunicazioni dei dati delle liquidazioni periodiche I.V.A. il quale così recita: 1. I soggetti passivi trasmettono, negli stessi termini e con le medesime modalità di cui all articolo 21, una comunicazione dei dati contabili riepilogativi delle liquidazioni periodiche dell imposta effettuate ai sensi dell articolo 1, commi 1 e 1-bis, del Decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998, n. 100, nonché degli articoli 73, primo comma lettera e), e 74, quarto comma, del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n Restano fermi gli ordinari termini di versamento dell imposta dovuta in base alle liquidazioni periodiche effettuate. 1

2 2. Con il provvedimento di cui all articolo 21, comma 2, sono stabilite le modalità e le informazioni da trasmettere con la comunicazione di cui al comma La comunicazione è presentata anche nell ipotesi di liquidazione con eccedenza a credito. Sono esonerati dalla presentazione della comunicazione i soggetti passivi non obbligati alla presentazione della dichiarazione annuale I.V.A. o all effettuazione delle liquidazioni periodiche, sempre che, nel corso dell anno, non vengano meno le predette condizioni di esonero. 4. In caso di determinazione separata dell imposta in presenza di più attività, i soggetti passivi presentano una sola comunicazione riepilogativa per ciascun periodo. 5. L Agenzia delle Entrate mette a disposizione del contribuente, ovvero del suo intermediario, secondo le modalità previste dall articolo 1, commi 634 e 635 della Legge 23 dicembre 2014, n. 190, le risultanze dell esame dei dati di cui all articolo 21 del presente decreto e le valutazioni concernenti la coerenza tra i dati medesimi e le comunicazioni di cui al comma 1 del presente articolo nonché la coerenza dei versamenti dell imposta rispetto a quanto indicato nella comunicazione medesima. Quando dai controlli eseguiti emerge un risultato diverso rispetto a quello indicato nella comunicazione, il contribuente è informato dell esito con modalità previste con provvedimento del direttore dell Agenzia delle Entrate. Il contribuente può fornire i chiarimenti necessari, o segnalare eventuali dati ed elementi non considerati o valutati erroneamente, ovvero versare quanto dovuto avvalendosi dell istituto del ravvedimento operoso di cui all articolo 13 del Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n Si applica l articolo 54-bis, comma 2-bis, del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, indipendentemente dalle condizioni ivi previste. In pratica, con l introduzione del nuovo art. 21-bis, D.L. n. 78/2010 dal 2017 è previsto l invio trimestrale dei dati delle liquidazioni periodiche IVA (mensili/trimestrali). L introduzione del nuovo obbligo, come evidenziato nella Relazione tecnica al D.L. n. 193/2016: ha la finalità...di contrastare il fenomeno della cosiddetta «evasione da riscossione» nonché di adeguare la normativa interna ai livelli europei nell ambito dell imposta sul valore aggiunto ; consegue alle valutazioni espresse dal Fondo monetario internazionale e dall OCSE in relazione al fatto che attualmente, poiché l ordinamento tributario italiano prevede la presentazione della sola dichiarazione annuale IVA, lo scarto temporale esistente tra la compilazione [di quest ultima] e i pagamenti contribuisce a rendere debole e poco efficace l attività di riscossione. Il nuovo adempimento consente dunque il monitoraggio, nel corso dell anno, dell entità del credito e del pagamento del debito IVA di ciascun soggetto passivo. La comunicazione va effettuata anche per le liquidazioni periodiche con saldo a credito. La stessa dovrebbe riguardare anche le liquidazioni con saldo a zero (si pensi, ad esempio, alla liquidazione di un agricoltore in regime speciale ex art. 34, DPR n. 633/1972). 2

3 Quadro VH L introduzione del suddetto adempimento ha portato alla rivisitazione del quadro VH della Dichiarazione Iva. Il quadro VH, da quest anno: deve essere compilato esclusivamente qualora si intenda inviare, integrare o correggere i dati omessi, incompleti o errati nelle comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA (cfr. Risoluzione n. 104/E del 28 luglio 2017); in tal caso, vanno indicati tutti i dati richiesti, compresi quelli non oggetto di invio, integrazione o correzione. Nell ipotesi particolare in cui l invio, l integrazione o la correzione comporti la compilazione senza dati del presente quadro (ad esempio, il risultato delle liquidazioni è pari a zero) occorre comunque barrare la casella VH posta in calce al quadro VL nel riquadro Quadri compilati. Qualora i dati omessi, incompleti o errati non rientrino tra quelli da indicare nel presente quadro, questo non va compilato. Nei Righi da VH1 a VH16 devono essere compilati indicando i dati (IVA a credito ovvero IVA a debito) risultanti dalle liquidazioni periodiche eseguite. Per quanto riguarda la compilazione dei righi VH15 e VH16, si precisa che deve essere indicato il risultato della relativa liquidazione sottraendo l ammontare dell acconto eventualmente dovuto. Le società che hanno aderito alla liquidazione dell IVA di gruppo prevista dall art. 73 e dal Decreto Ministeriale 13 dicembre 1979, utilizzano i predetti righi per l indicazione dei crediti e/o dei debiti trasferiti al gruppo durante l anno d imposta. L importo da indicare nel campo debiti di ogni rigo del presente quadro, corrisponde all IVA dovuta per ciascun periodo (anche se non effettivamente versata). Tale importo coincide con l ammontare dell IVA indicato, o che avrebbe dovuto trovare indicazione, nella colonna 1 del rigo VP14 del modello di comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA. 3

4 I contribuenti che hanno effettuato le liquidazioni trimestrali devono indicare i dati relativi alle liquidazioni periodiche nei righi VH4, VH8, VH12 e VH16. Quest ultimo rigo non va, invece, compilato dai contribuenti di cui all art. 7, del D.P.R. n. 542 del 1999, in quanto, l IVA dovuta (o a credito) per il quarto trimestre da tali soggetti deve essere computata ai fini del versamento in sede di dichiarazione annuale. Qualora l importo dovuto non superi il limite di 25,82 euro, comprensivo degli interessi dovuti dai contribuenti trimestrali, il versamento non deve essere effettuato. Detto importo deve essere, comunque, indicato nel campo debiti del rigo corrispondente al periodo di liquidazione. Conseguentemente il debito d imposta deve essere riportato nella liquidazione periodica immediatamente successiva (vedi rigo VP7 del modello di comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA). Rigo VH17 riportare l ammontare dell acconto dovuto indicato, o che avrebbe dovuto trovare indicazione, nel rigo VP13 del modello di comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA. La casella metodo deve essere compilata indicando il codice relativo al metodo utilizzato per la determinazione dell acconto: 1 storico; 2 previsionale; 3 analitico - effettivo; 4 soggetti operanti nei settori delle telecomunicazioni, somministrazione di acqua, energia elettrica, raccolta e smaltimento rifiuti, eccetera. 1 storico; 2 previsionale; 3 analitico - effettivo; 4 soggetti operanti nei settori delle telecomunicazioni, somministrazione di acqua, energia elettrica, raccolta e smaltimento rifiuti, eccetera. Quadro VL Il quadro VL è composto di tre sezioni. Nel caso di compilazione di più moduli per effetto di contabilità separate (art. 36), le sezioni 2 e 3 del presente quadro devono essere compilate, indicandovi i dati riepilogativi di tutte le attività dichiarate, soltanto sul primo modulo compilato e individuato come Mod. 01. Nell ipotesi di dichiarazione presentata da soggetto risultante da una trasformazione, devono essere compilate una sola volta per ciascun soggetto partecipante all operazione, le sezioni 2 e 3 del presente quadro e qualora siano state tenute contabilità separate, le stesse sezioni 2 e 3 devono essere compilate solo sul primo dei moduli riferiti a ciascun contribuente. 4

5 QUADRO VL SEZIONE I QUADRO VL SEZIONE II QUADRO VL SEZIONE III Nel quadro VL nel nuovo rigo VL30 bisogna indicare: nel campo 2, l ammontare complessivo dell IVA periodica dovuta; tale importo corrisponde alla somma degli importi dell IVA indicati nella colonna 1 del rigo VP14 del modello di comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA relative al 2017 (senza considerare gli importi già indicati nella colonna 1 del rigo VP14 ma non versati in quanto non superiori a 25,82 euro). A tale ammontare va sommato anche l importo dell acconto dovuto indicato nel rigo VP13 del predetto modello. In caso di comunicazioni periodiche omesse o errate, indicare gli importi inseriti nel quadro VH. Il presente campo non va compilato da parte delle società che hanno partecipato alla procedura di liquidazione IVA di gruppo per l intero anno. In caso, invece, di partecipazione per una parte dell anno va indicato solo l ammontare complessivo dell IVA dovuta risultante dalle liquidazioni periodiche effettuate dopo l uscita dalla procedura di liquidazione IVA di gruppo; 5

6 nel campo 3, il totale dei versamenti periodici, compresi l acconto IVA e gli interessi trimestrali, nonché l imposta versata a seguito di ravvedimento di cui all art. 13 del D.Lgs. n. 472 del 1997, relativi al Si precisa che l ammontare complessivo dei versamenti periodici risulta dalla somma dei dati IVA riportati nella colonna Importi a debito versati della Sezione erario dei modelli di pagamento F24, anche se non effettivamente versati a seguito di compensazione con crediti relativi ad altri tributi (o anche ad IVA), contributi e premi, per i quali siano stati utilizzati i codici tributo: da 6001 a 6012 per i versamenti mensili; da 6031 a 6033 per i versamenti trimestrali e il 6034 per il versamento del quarto trimestre effettuato dai contribuenti di cui all art. 73, comma 1, lett. e) e 74, comma 4; 6013 e 6035 per l acconto; da 6720 a 6727 per i versamenti effettuati per subforniture. Nel caso particolare di società controllata partecipante alla liquidazione IVA di gruppo uscita dal gruppo, dopo il termine finale stabilito per il versamento dell acconto IVA, la stessa deve comprendere nel presente campo l importo dell acconto versato per suo conto dall ente o società controllante già indicato nel rigo VK36; nel campo 1, il maggiore tra l importo indicato nel campo 2 e quello indicato nel campo 3. In presenza di una situazione regolare gli importi di campo 2 e 3 di rigo VL30 coincidono. ESEMPIO Un contribuente con liquidazione Iva trimestrale presenta la seguente situazione: Iva I trimestre: debito; Iva II trimestre: debito; Iva III trimestre: debito; Acconto: debito; Iva saldo: debito. Le comunicazioni Iva risultano regolarmente presentate. Anche l Iva dei tre trimestri e l acconto risultano regolarmente pagati mediante F24 con il corrispondente codice tributo. Il Modello Iva risulta così compilato:

7 Omessi versamenti IVA L omesso versamento di un saldo periodico, nonché dell acconto, incide soltanto sulla compilazione di campo 3 di rigo VL30. ESEMPIO Un contribuente con liquidazione Iva trimestrale presenta la seguente situazione: Iva I trimestre: debito; Iva II trimestre: debito; Iva III trimestre: debito; Acconto: debito; Iva saldo: debito. Le comunicazioni Iva risultano regolarmente presentate. Il contribuente non ha versato l Iva del III trimestre. Il Modello Iva risulta così compilato: Gli omessi versamenti periodici si possono presentare anche quando la Dichiarazione Iva termina a credito. Al riguardo l Agenzia delle Entrate con la Circolare , n. 42/E aveva chiarito che il contribuente può compensare il debito IVA periodico (omesso) con il credito risultante dalla dichiarazione annuale. L Agenzia delle Entrate aveva affermato che [ ] utilizzando in compensazione il credito IVA emergente dalla dichiarazione annuale. In tale evenienza, il credito può essere compensato con un debito IVA pregresso a partire dal 1 gennaio dell'anno successivo a quello della maturazione. Il contribuente può quindi presentare un Mod. F24 contenente la compensazione del debito IVA periodico con il credito IVA annuale 7