LA DISCIPLINA DEL BILANCIO D ESERCIZIO 3. L ATTIVO PATRIMONIALE: CRITERI DI ISCRIZIONE DELLE VOCI NELLO STATO PATRIMONIALE E NEL CONTO ECONOMICO

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1 LA DISCIPLINA DEL BILANCIO D ESERCIZIO 3. L ATTIVO PATRIMONIALE: CRITERI DI ISCRIZIONE DELLE VOCI NELLO STATO PATRIMONIALE E NEL CONTO ECONOMICO

2 Nella iscrizione delle poste attive patrimoniali il codice civile prescrive la distinzione fra immobilizzazioni- attivo circolante

3 B) IMMOBILIZZAZIONI Si suddividono in: I Immobilizzazioni immateriali II Immobilizzazioni materiali III Immobilizzazioni finanziarie (con separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro l esercizio successivo).

4 IMMOBILIZZAZIONI (art Codice Civile) I - IMMATERIALI Ø Costi di impianto e di ampliamento Ø Costi di sviluppo Ø Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Ø Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Ø Avviamento Ø Immobilizzazioni in corso e acconti Ø Altre II - MATERIALI Ø Terreni e fabbricati Ø Impianti e macchinari Ø Attrezzature industriali e commerciali Ø Altre immobilizzazioni materiali Ø Immobilizzazioni in corso Ø Acconti per immobilizzazioni materiali III - FINANZIARIE Ø Partecipazioni in imprese controllate Ø Partecipazioni in imprese collegate Ø Partecipazioni in imprese controllanti Ø Partecipazioni in altre imprese Ø Crediti verso imprese controllate Ø Crediti verso imprese collegate Ø Crediti verso imprese controllanti Ø Crediti verso altri Ø Altri titoli

5 I Immobilizzazioni immateriali Il codice civile elenca tipologie, ma non caratteri distintivi. Di norma sono identificate con beni non materiali, ma di durata pluriennale: I)Immobilizzazioni immateriali 1) Costi impianto e avviamento 2) Costi di sviluppo 3) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere di ingegno 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5) Avviamento 6) Immobilizzazioni in corso e acconti 7) altre

6 II Immobilizzazioni materiali Beni tangibili di uso durevole impiegati come fattori di produzione del reddito e non sono destinati alla vendita: II) Immobilizzazioni materiali 1) terreni e fabbricati 2) impianti e macchinario 3) attrezzature industriali e commerciali 4) altri beni 5) Immobilizzazioni in corso e acconti

7 Diversamente dai costi di impianto e di ampliamento, in ossequio al principio contabile OIC 25 i costi di pubblicità non possono più essere capitalizzati in quanto legati all operatività corrente Per i costi di sviluppo la legittima capitalizzabilità è subordinata al preventivo accertamento: a) dell attinenza ad un progetto specifico b) alla identificabilità e misurabilità c) alla effettiva realizzabilità del progetto d) alla recuperabilità attraverso i ricavi conseguiti grazie al progetto

8 II Immobilizzazioni finanziarie Investimenti rappresentati da titoli o da altri diritti di credito destinati a permanere durevolmente nel patrimonio della società II) Immobilizzazioni finanziarie Partecipazioni in imprese controllate Partecipazioni in imprese collegate Partecipazioni in imprese controllanti Partecipazioni in altre imprese Partecipazione in imprese sottoposte al controllo delle controllanti(introdotto dal D.Lgs 139/2015) Crediti verso imprese controllate Crediti verso imprese collegate Crediti verso imprese controllanti Crediti verso altri Crediti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti (introdotto dal D.Lgs 139/2015) Altri titoli Strumenti finanziari derivati attivi (introdotto dal D.Lgs 139/2015)

9 B) IMMOBILIZZAZIONI Art bis: Immobilizzazioni sono elementi patrimoniali (Lettera B dello SP) destinati a essere utilizzati durevolmente: Gli importi devono risultare al netto degli ammortamenti e delle svalutazioni Art. 2427, n.2: Il totale degli ammortamenti e delle svalutazioni relative alle immobilizzazioni immateriali e materiali va esposto nella nota integrativa.

10 B) IMMOBILIZZAZIONI nel CE art.2425 A)Valore della produzione 4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni B) Costi della produzione 10.a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 10.b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali 10.c.) altre svalutazioni delle immobilizzazioni

11 Le immobilizzazioni: criteri di valutazione art.2426 L art al n.1 stabilisce che le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di produzione L art al n. 2 stabilisce che il costo delle immobilizzazioni, immateriali e materiali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo, deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. La sistematicità è garantita da un piano di ammortamento: a) Valore da ammortizzare (costo) b) Residua possibilità di utilizzazione c) Criteri di ripartizione del valore da ammortizzare

12 Art punto 1 innovazione apportata dal D.Lgs 139/2015 Le immobilizzazioni rappresentate da titoli sono rilevate in bilancio con il criterio del costo ammortizzato ove applicabile

13 Le immobilizzazioni: criteri di valutazione art.2426 L art al n.4 stabilisce che alla data di chiusura dell esercizio se il valore dell immobilizzazione risulta durevolmente inferiore a quello determinato sulla base dei comma precedenti, l immobilizzazione deve essere iscritta a tale minor valore ; questo non può essere mantenuto negli esercizi successivi se ne sono venuti meno i motivi

14 Periodo di ammortamento Il codice civile non indica metodo specifico per determinare le quote di ammortamento. Alcune indicazioni, però, vengono dettate con riferimento ad alcune immobilizzazioni immateriali

15 Art.2426 c.c. ( come modificato dal D.Lgs139/2015) 5) I costi di impianto e ampliamento e i costi di sviluppo aventi utilità pluriennale possono essere iscritti nell attivo con il consenso del collegio sindacale e devono essere ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni. I costi di sviluppo sono ammortizzati secondo la loro vita utile; nei casi eccezionali in cui sia impossibile determinarne la vita utile, sono ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni 6) L'avviamento può essere iscritto nell'attivo con il consenso, ove esistente, del collegio sindacale, se acquisito a titolo oneroso, nei limiti del costo per esso sostenuto. L ammortamento dell avviamento è effettuato secondo la sua vita utile; nei casi eccezionali in cui sia impossibile determinarne la vita utile, è ammortizzato entro un periodo non superiore a dieci anni. Nella nota integrativa è fornita una spiegazione del periodo di ammortamento dell avviamento

16 Inoltre l art.2426 c.c. prevede con riferimento ai costi di impianto e ampliamento e ai costi di sviluppo aventi utilità pluriennale che..fino a che l ammortamento non è completato possono essere distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l ammontare dei costi non ammortizzati

17 ATTIVO CIRCOLANTE art.2424 Insieme di tutti gli investimenti a breve dell impresa. Beni e crediti che, diversamente dalle immobilizzazioni, non sono destinati a rimanere per lungo tempo nel patrimonio dell impresa perché sono finalizzati in tempi rapidi al consumo, alla vendita o all incasso Art.2426 Crediti e scorte di magazzino devono essere iscritti al netto delle rispettive svalutazioni al fine di quantificare l effettivo valore di realizzo

18 C) Attivo circolante I.Rimanenze 1) materie prime, sussidiarie e di consumo; 2) prodotti in corso di lavorazione e semilavorati; 3) lavori in corso su ordinazione; 4) prodotti finiti e merci; 5) acconti II. Crediti: 1) verso clienti; 2) verso imprese controllate; 3) verso imprese collegate; 4) verso controllanti; 4bis - crediti tributari 4ter - imposte anticipate 5) verso altri. III. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni: 1) partecipazioni in imprese controllate; 2) partecipazioni in imprese collegate; 3) partecipazioni in imprese controllanti; 4) altre partecipazioni; 5) altri titoli 6) Strumenti finanziari derivati IV. Disponibilità liquide: 1) depositi bancari e postali; 2) assegni; 3) danaro e valori in cassa.

19 Attivo circolante: crediti art.2425 I crediti devono essere esposti al netto delle svalutazioni presunte eventualmente effettuate. CE: B.10.d. Svalutazione dei crediti compresi nell attivo circolante. CE: D.19.b. Svalutazioni di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni. Contropartita: SP: Fondi svalutazione crediti (in deduzione crediti)

20 Attivo circolante: rimanenze in CE: art.2425 CE: A.2 Variazione delle rimanenze di P/corso lavorazione, semilavorati e finiti CE: A.3 Variazione dei lavori in corso su ordinazione CE: B.11 Variazione di rimanenze di materie prime, sussidiarie e merci

21 ATTIVO CIRCOLANTE: rimanenze ART ) le rimanenze, i titoli e le attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al costo di acquisto o di produzione, ovvero al valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato, se minore; tale minor valore non può essere mantenuto nei successivi bilanci se ne sono venuti meno i motivi. 10) il costo dei beni fungibili può essere calcolato col metodo della media ponderata o con quelli: "primo entrato, primo uscito o: "ultimo entrato, primo uscito ; se il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la differenza deve essere indicata, per categoria di beni, nella nota integrativa; 11) i lavori in corso su ordinazione possono essere iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza;

22 ATTIVO CIRCOLANTE: rimanenze ART.2426 Eccezione al criterio basato sul valore di realizzo 11) i lavori in corso su ordinazione possono essere iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza;

23 ATTIVO CIRCOLANTE: crediti criterio di valutazione ART.2426 punto 8) I crediti e i debiti sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e, per quanto riguarda i crediti, del valore di presumibile realizzo;