Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Detrazione IVA delle abitazioni: proroga al 2017 Il decreto Milleproroghe A cura di: Andrea Amantea Categoria: Agevolazioni Sottocategoria: Imprese La detrazione Irpef dell IVA pagata sugli immobili troverà applicazione anche per il 2017; lo prevede la Legge di conversione del Decreto Milleproroghe che ha incassato il via libera definitivo dell aula della Camera (249 voti a favore, 147 contrari, tre astenuti). Il comma 9-octies, introdotto nel corso dell esame al Senato, estende all anno 2017 la detrazione dell IVA pagata per l acquisto di immobili a destinazione residenziale di classe energetica A o B da parte delle imprese costruttrici, introdotta dalla legge n. 208 del 2015 per l anno I commi dal 9-novies al 9-undecies provvedono alla copertura dei relativi oneri finanziari. Tale benefico fiscale non aveva trovato spazio nella Legge di Bilancio 2017, ma era stata accolta una raccomandazione che prevedeva l inserimento della proroga dell 'efficacia dell'articolo 1, comma 56, della legge 28 dicembre 2015, n. 208 in relazione agli acquisti di abitazioni in classe energetica A e B effettuati fino al 31 dicembre 2019 nel primo provvedimento normativo utile. La proroga dunque ci sarà ma solo fino al 31 dicembre 2017, salvo successivi provvedimenti eventualmente demandati alla prossima Legge di Bilancio. PREMESSA La Legge di Bilancio 2016, Legge n 208 del 2015 prevede ai fini Irpef, la detrazione dall imposta lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, del 50% dell importo corrisposto per il pagamento dell IVA in relazione all acquisto, effettuato entro il 31 1

2 dicembre 2016, di unità immobiliari a destinazione residenziale, di classe energetica A o B, cedute dalle imprese costruttrici delle stesse. La detrazione è pari al 50 per cento dell imposta dovuta sul prezzo d acquisto ed è ripartita in dieci quote annuali di pari importo. Le disposizioni normative non limitano il beneficio all acquisto dell abitazione principale, per cui sono ammesse all agevolazione sia le seconde case sia gli immobili c.d. di lusso. Si ricorda che l entità e il tipo d imposte da versare nel caso di acquisto d immobile dipendono da vari fattori legati alla: qualità del venditore; e, alla destinazione dell immobile. In particolare se il venditore è un privato, la vendita è assoggettata all imposta di registro del 9% e alle imposte ipotecaria e catastale nella misura di 50 euro ciascuna. Se il venditore è un'impresa, a seconda dei casi, la cessione potrà essere: esente da IVA, con l imposta di registro pari al 9% e le imposte ipotecaria e catastale nella misura di 50 euro ciascuna; soggetta a IVA, con l aliquota del 10% (o del 22% per le abitazioni di lusso); in questo caso, le imposte di registro, ipotecaria e catastale sono pari a 200 euro ciascuna. Se il venditore è un impresa, la cessione è sempre esente da IVA, a eccezione delle seguenti ipotesi: vendite effettuate dalle imprese costruttrici o di ripristino dei fabbricati, entro 5 anni dall ultimazione della costruzione o dell intervento, oppure anche dopo i 5 anni se il venditore sceglie di sottoporre la cessione a IVA (la scelta va espressa nell atto di vendita); vendite di fabbricati abitativi destinati ad alloggi sociali, per le quali il venditore sceglie di sottoporre la cessione a IVA (anche in questo caso, la scelta va espressa nell atto di vendita). Sono previste specifiche agevolazioni nel caso di acquisto d immobile prima casa Agevolazioni 1 casa Acquisto da privato (o da impresa, ma con vendita esente) 2

3 1 Imposta di registro 2% 2 Imposta ipotecaria fissa di 50 euro 3 Imposta catastale fissa di 50 euro Nel caso di acquisto da impresa, con vendita soggetta a IVA invece valgono le indicazioni sotto riportate. Agevolazioni 1 casa Acquisto da impresa, con vendita soggetta a IVA 1 IVA al 4% 2 Imposta ipotecaria fissa di 200 euro 3 Imposta catastale fissa di 200 euro imposta di registro fissa di 200 euro Ritornando alla detrazione Irpef dell IVA, con l intervento del Decreto Milleproroche viene dunque consentito di detrarre dall IRPEF, fino alla concorrenza del suo ammontare, il 50 per cento dell'importo corrisposto a titolo di IVA per l'acquisto, effettuato entro il 31 dicembre 2017 (in luogo del 31 dicembre 2016), d immobili a destinazione residenziale di classe energetica A o B da parte delle imprese costruttrici. In questo elaborato oltre a richiamare le principali disposizioni normative relative alla disposizione in commento, analizzeremo due casi specifici circa l effettiva operatività della detrazione in commento. La detrazione Irpef dell IVA sugli immobili Ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, si detrae dall'imposta lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, il 50 per cento dell'importo corrisposto per il pagamento dell'imposta sul Valore Aggiunto in relazione all'acquisto, effettuato entro il 31 dicembre 2016, di unità immobiliari a destinazione residenziale, di classe energetica A o B ai sensi della normativa vigente, cedute dalle imprese costruttrici delle stesse. La detrazione di cui al precedente periodo è pari al 50 per cento dell'imposta dovuta sul corrispettivo d'acquisto ed è ripartita in dieci quote costanti nell'anno in cui sono state sostenute le spese e nei nove periodi d'imposta successivi. 3

4 L Acquisto della pertinenza La norma non limita il beneficio all acquisto dell abitazione principale, né sono previste esclusioni per gli immobili c.d. di lusso. Estensione del beneficio fiscale spettante all'unità abitativa anche alla pertinenza, a condizione che l acquisto della pertinenza avvenga contestualmente all acquisto dell unità abitativa e l'atto di acquisto dia evidenza del vincolo pertinenziale. Precise indicazioni sono previste anche per quanto riguarda il cumulo con altre detrazioni. Cumulabilità con altre detrazioni Nessun divieto il cumulo della detrazione in commento con altre agevolazioni in materia di IRPEF. Restando, tuttavia, fermo il principio generale secondo cui non è possibile far valere due agevolazioni sulla medesima spesa. Con riguardo all'iva versata per l'acconto corrisposto nel 2015, si precisa che la detrazione IRPEF in commento, in vigore dal 1 gennaio 2016, prevede che l acquirente possa considerare in detrazione il 50% dell importo corrisposto per il pagamento dell IVA in relazione all acquisto di unità immobiliari effettuato o da effettuare entro il 31 dicembre Ne consegue che, ai fini della detrazione ed in applicazione del principio di cassa, è necessario che il pagamento dell IVA avvenga nel periodo d imposta Pertanto non è possibile fruire della detrazione con riferimento all IVA relativa agli acconti corrisposti nel 2015, anche se il rogito risulta stipulato nell anno

5 Esempi pratici - Casi particolari Nel 2016 ho acquistato da un impresa di ristrutturazione, con le agevolazioni prima casa, un unità immobiliare, facente parte di un fabbricato interamente ristrutturato, al prezzo di euro + IVA al 4%, per un totale di euro Nella prossima Dichiarazione dei Redditi posso beneficiare sia della detrazione prevista per l acquisto d immobili interamente ristrutturati sia della detrazione Irpef del 50 per cento dell IVA pagata al venditore? Quali quadri del Modello 730/2017 sono eventualmente interessati dalla compilazione per quest ultimo tipo di detrazione? Per impresa costruttrice si intende l impresa che applica l IVA all atto del trasferimento, considerando tale non solo l impresa che ha realizzato l immobile ma anche le imprese di ripristino o c.d. ristrutturatrici che hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n Per cui in base a quanto detto la detrazione Irpef dell IVA spetta anche nel caso di acquisto o assegnazione di unità immobiliari facenti parte di un edificio interamente sottoposto ad interventi di restauro e risanamento conservativo eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da cooperative edilizie. Venendo alla detrazione per interventi di ristrutturazione, la stessa è riconosciuta anche nel caso di acquisto o assegnazione di unità immobiliari facenti parte di un edificio interamente sottoposto ad interventi di restauro e risanamento conservativo eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da cooperative edilizie (art 16-bis T.U.I.R. comma 3). All acquirente o assegnatario dell immobile spetta una detrazione da calcolare su un ammontare forfetario pari al 25 per cento del prezzo di vendita o di assegnazione dell immobile, risultante dall atto di acquisto o di assegnazione. Il benefico fiscale è riconosciuto agli acquirenti in relazione alla quota di proprietà dell immobile e spetta a condizione che la vendita o l assegnazione dell immobile sia effettuata entro 18 mesi dal termine dei lavori di ristrutturazione. La detrazione è ripartita in 10 rate annuali di pari importo da chi presta l assistenza fiscale. Abbiamo così individuato le due distinte detrazioni per le quali lei chiede se è possibile procedere al cumulo delle stesse. Come specificato nella Circolare 20/e 2016 si ritiene possibile che il contribuente che acquisti un unità immobiliare all interno di un edificio interamente ristrutturato dall impresa di costruzione possa beneficiare sia della detrazione del 50% dell IVA sull acquisto, sia della detrazione spettante ai sensi dell'art. 16-bis, comma 3, del TUIR. 5

6 Tuttavia la stessa Circolare precisa che è da rispettare il principio generale secondo cui non è possibile far valere due agevolazioni sulla medesima spesa, la detrazione di cui al citato art. 16-bis, comma 3 del TUIR, non può essere applicata anche all IVA per la quale il contribuente si sia avvalso della detrazione ex art. 1, comma 56, della Legge di Stabilità per il Nel suo caso specifico lei ha acquistato da un impresa di ristrutturazione un unità immobiliare, con le agevolazioni prima casa, all interno di un fabbricato interamente ristrutturato, al prezzo di euro + IVA al 4%, per un totale di euro, avrà dunque diritto: alla detrazione, spettante ai sensi dell articolo 1, comma 56, della Legge di Stabilità, del 50 % dell IVA pagata sull acquisto dell immobile. Tale detrazione è pari ad euro (7.200* 50%); alla detrazione, spettante ai sensi dell art. 16-bis, comma 3, del TUIR, del 50% calcolato sul 25%del costo dell immobile rimasto a suo carico. Tale detrazione è pari ad euro [( ) * 25% = *50%(aliquota detrazione interventi di ristrutturazione). In merito alla detrazione Irpef dell IVA pagata sull acquisto dell immobile ristrutturato ai fini dell ottenimento del beneficio fiscale sarà da compilare nel prossimo 730/2017, il Quadro E, rigo e 59 (Quadro RP per il modello Redditi 2017): in corrispondenza della Colonna 1 (Numero rata) bisognerà indicare il numero di rata che per l anno 2016 sarà pari a 1; in Colonna 2 (Importo IVA pagata), invece, l importo dell IVA pagata all impresa da cui è stato acquistato l immobile. Esempio n 2 A febbraio del 2016 ho acquistato con le agevolazioni prima casa, da un impresa costruttrice, un unità immobiliare con relativo box pertinenziale, al prezzo di euro + IVA al 4%, per un totale di euro Il costo di realizzazione del box è pari a IVA pari a

7 Nella prossima Dichiarazione dei Redditi posso beneficiare della detrazione Irpef dell IVA prevista per l acquisto di unità immobiliari a destinazione residenziale, di classe energetica A o B anche per l importo pagato per la relativa pertinenza? Sempre in merito al box pertinenziale è ammesso il cumulo dell agevolazione appena richiamata con quella prevista per i costi di realizzazione del box auto? In merito alla cumulabilità della detrazione IRPEF dell IVA pagata sull acquisto dell immobile e della relativa pertinenza con la detrazione di cui all art. 16-bis, comma 1, lett. d) del TUIR pari al 50 per cento del costo di realizzazione del box auto documentato dall impresa resta fermo il principio generale secondo cui non è possibile far valere due agevolazioni sulla medesima spesa; la detrazione di cui al citato art. 16-bis, comma 1 del TUIR, non può essere applicata anche all IVA per la quale il contribuente si sia avvalso della detrazione ex art. 1, comma 56, della legge di stabilità per il Nel suo caso specifico ha acquistato da un impresa costruttrice un unità immobiliare, con le agevolazioni prima casa, e un box pertinenziale. Il costo complessivo dell immobile, comprensivo della pertinenza è euro + IVA al 4%, per un totale di euro Il costo di realizzazione del box è pari a euro più IVA pari a 320 euro. Lei avrà diritto: alla detrazione del 50 per cento dell IVA sull acquisto dell immobile comprensivo della pertinenza, pari a euro (6.000*50/100); alla detrazione, spettante ai sensi dell art. 16-bis, comma 1, lett. d) del TUIR, sul costo di realizzazione del box al netto dell IVA portata in detrazione riferita a tale costo, pari a 8160 euro (8.320 euro 160 euro). La detrazione è pari al 50 per cento di tale importo e cioè euro * 50% = euro. Riferimenti normativi Legge n 208 del 2015; D.L. 244/2016; Circolare Agenzia delle Entrate n 12/e 2016; Circolare Agenzia delle Entrate n 20/e 2016; Circolare Agenzia delle Entrate 5/e Marzo Riproduzione riservata - 7