tassazione dei redditi delle imprese minori assoggettate alla contabilità semplificata.

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1 Circlare n : 10/2018 Oggett: Regime di cassa e gestine delle rimanenze Smmari: Nella Legge di Bilanci 2017 è stat intrdtt il principi di cassa ai fini della tassazine dei redditi delle imprese minri assggettate alla cntabilità semplificata. Dal 1 gennai 2017 infatti tutte le imprese in cntabilità semplificata sn passate autmaticamente dal regime di cmpetenza a quell di cassa ( megli regime mist cassa-cmpetenza). Cntenut: Cn il nuv regime di cassa, le imprese minri in cntabilità semplificata calclan l impnibile cme differenza tra l ammntare dei ricavi e degli altri prventi (utili, dividendi e interessi) percepiti nel perid di impsta, e quell delle spese sstenute nel perid stess nell esercizi dell attività di impresa. La principale nvità riguarda l esclusine delle esistenze iniziali e delle rimanenze finali dalla determinazine del reddit impnibile. Prpri in riferiment alla gestine delle rimanenze nn si segnalan interventi legislativi vlti a mitigare gli effetti del passaggi dalla cmpetenza al criteri di cassa, specialmente per le imprese cn ingenti stck di rimanenze. Cn la presente circlare riepilghiam per smmi capi i prfili distintivi del nuv regime di cassa, nnché gli impatti della gestine delle rimanenze sulle dichiarazini 2018, e del rinvi dell IRI al Indice: P.2 AMBITO SOGGETTIVO P.2 MODALITA DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO P.3 METODI CONTABILI P.4 IMPATTO DELLE RIMANENZE P.5 RINVIO DELL IRI 1

2 AMBITO SOGGETTIVO: L applicazine del regime di determinazine del reddit per le imprese minri è riservata alle imprese in cntabilità semplificata, sempreché nn ptin per la tenuta della cntabilità rdinaria. Sn ammessi alla cntabilità semplificata i seguenti sggetti: - persne fisiche che esercitan imprese cmmerciali ai sensi dell articl 55 del TUIR; - imprese familiari e aziende cniugali; - scietà di persne cmmerciali (scietà in nme cllettiv e scietà in accmandita semplice); - scietà di armament e le scietà di fatt; - enti nn cmmerciali, cn riferiment all eventuale attività cmmerciale esercitata. qualra i ricavi indicati agli articli 57 e 85 del TUIR percepiti in un ann inter, vver cnseguiti nell ultim ann di applicazine dei criteri previsti dall articl 109, cmma 2, del medesim test unic, nn abbian superat l ammntare di; eur per le imprese aventi per ggett prestazini di servizi; eur per le imprese aventi per ggett altre attività. MODALITA DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO: Il reddit delle imprese minri è cstituit dalla differenza tra l ammntare dei ricavi di cui all articl 85 e degli altri prventi di cui all articl 89 percepiti nel perid di impsta e quell delle spese sstenute nel perid stess nell esercizi dell attività d impresa. Ai fini della determinazine del reddit dei sggetti in cntabilità semplificata per cassa nn rilevan le rimanenze finali e le esistenze iniziali di merci, lavri in crs su rdinazine di durata sia infrannuale che ultrannuale e titli, fatta eccezine per la gestine delle rimanenze nel prim perid di applicazine del regime, cme di seguit evidenziat. 2

3 In particlare, il reddit del perid d impsta in cui è applicabile il principi di cassa è ridtt dell imprt delle rimanenze finali che hann cncrs a frmare il reddit dell esercizi precedente secnd il principi della cmpetenza. Cme precisat dall Agenzia delle Entrate nella citata n. 11/E/2017, tale dispsizine: pera in sede di prima applicazine del regime nnché in cas di passaggi dalla cntabilità rdinaria a quella semplificata per cassa ; richiamand genericamente le rimanenze finali, trva applicazine cn riferiment alle: rimanenze di merci/lavri in crs su rdinazine di durata infrannuale; rimanenze di lavri in crs su rdinazine di durata ultrannuale; rimanenze di titli. Si rileva inltre che per alcuni cmpnenti di reddit che mal si cncilian cn il criteri di cassa (quali, ad esempi, le plusvalenze/minusvalenze, le qute di ammrtament e i canni di leasing), cntinua a trvare applicazine il criteri di cmpetenza. METODI CONTABILI: Per far frnte alle nuve mdalità di determinazine del reddit, il cntribuente può adttare a scelta due metdi: 1. il metd dei registri dei mancati incassi e pagamenti; 2. il metd delle registrazini (su pzine). La principale differenza tra i due metdi cncerne la mdalità di anntazine degli incassi e dei pagamenti. Nel prim cas sarò necessari, al termine del perid d impsta, riprtare l imprt cmplessiv dei mancati pagament e incassi cn l indicazine delle fatture di riferiment. Nel perid d impsta in cui avviene l effettiv incass esbrs, si dvrà anntare separatamente, entr 60 gg dall event, il ricav percepit il cst sstenut, cn l indicazine degli estremi del dcument. Nel secnd cas (su pzine) in frza di una presunzine assluta, il ricav si intende incassat e il cst sstenut alla data di registrazine del dcument. Tale metd va 3

4 scelt su pzine nella dichiarazine IVA annuale ed è vinclante per almen un trienni. IMPATTO DELLE RIMANENZE: Cme evidenziat in precedenza, La Legge di Bilanci 2018 nn è intervenuta per mitigare gli effetti della rimzine delle rimanenze dal calcl del reddit impnibile. Di fatt le rimanenze finali che hann cncrs a frmare il reddit dell esercizi precedente secnd il principi della cmpetenza sn prtate interamente in deduzine del reddit del prim perid di applicazine del regime. Tale regla risulta, in alcuni casi, penalizzante in quant ptrà far emergere, per le imprese minri cn ntevli stck di rimanenze, una perdita fiscale per il perid d impsta 2017, la quale sarà deducibile in tale ann e nn ptrà essere rinviata agli esercizi futuri. A livell di adempimenti cntabili, i sggetti semplificati per cassa sn esnerati dalla tenuta delle scritture cntabili, salvi gli bblighi di tenuta delle scritture previste da dispsizini diverse dal presente decret. Inltre i sggetti che, ai fini della determinazine del reddit di impresa, sn ammessi al regime di cntabilità semplificata e che nn hann ptat per il regime rdinari devn cmunque anntare nei registri tenuti ai sensi dell articl 18 del DPR 29 settembre 1973, n. 600: a) entr sessanta girni, i cmpnenti psitivi e negativi del reddit di impresa nn risultanti dai registri tenuti ai fini dell'impsta sul valre aggiunt; b) entr il termine stabilit per la presentazine della dichiarazine, le anntazini rilevanti ai fini della determinazine del reddit nnché il valre delle rimanenze, Di cnseguenza, anche le imprese in cntabilità semplificata per cassa sn bbligate ad anntare il valre delle rimanenze di fine esercizi, riprtand distintamente nei registri IVA vver in un appsit prspett di dettagli: le quantità; i valri per single categrie di beni; 4

5 i criteri di valutazine utilizzati. A prescindere dalla (nn) rilevanza fiscale, è cmunque necessari quantificare il relativ ammntare ai fini: degli studi di settre (ISA); dell anntazine del valre/quantità nell inventari. RINVIO DELL IRI: La legge di Bilanci 2017 cnteneva inltre a favre delle imprese minri, l intrduzine dell pzine per l IRI, cnsistente nell applicazine di un aliquta al 24% in misura identica a quella prevista per le scietà di capitali (IRES). L intrduzine dell IRI è stata tuttavia psticipata al 2019 dalla Legge di Bilanci I sggetti che hann ptat per l IRI nel 2017 ptrebber aver versat, avvalendsi del metd previsinale, un accnt inferire rispett al dvut, specialmente nelle situazini in cui l utile realizzat nell ann sia stat interamente reinvestit e nn prelevat. Nella fattispecie nn dvrebber essere applicate le sanzini in quant nel mese di versament degli accnti (giugn 2017) nn era ancra nt l slittament dell applicazine dell IRI 1. Restiam a dispsizine per infrmazini, chiarimenti e assistenza. Crdiali saluti Studi Brunell e Partner Dr. Fabi Pavan 1 Dvrebbe quindi trvare applicazine il principi di buna fede dell Statut del Cntribuente. 5