INDICE CAPITOLO PRIMO IL RAVVEDIMENTO OPEROSO. 1. Gli aspetti generali e la prima interpretazione dell Amministrazione finanziaria... pag.

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1 INDICE CAPITOLO PRIMO IL RAVVEDIMENTO OPEROSO 1. Gli aspetti generali e la prima interpretazione dell Amministrazione finanziaria... pag. 9 CAPITOLO SECONDO LE SINGOLE TIPOLOGIE DI VIOLAZIONI 1. Gli omessi versamenti di imposta... pag Caso 1: IRPEF... pag Caso 2: IRES... pag Caso 3: IVA... pag Caso 4: IRAP... pag Gli omessi versamenti di ritenute alla fonte... pag Gli omessi versamenti di imposta e le specifiche disposizioni ai fini Irap... pag Le indebite compensazioni... pag Il rapporto degli omessi versamenti con gli avvisi bonari... pag Le norme sulla liquidazione delle dichiarazioni dei redditi... pag Gli errori che incidono sulla determinazione del tributo... pag Errori e omissioni rilevabili in sede di liquidazione delle imposte dovute ai sensi degli artt. 36-bis e 36-ter del DPR n.600/73... pag Errori e omissioni non rilevabili in sede di liquidazione delle imposte dovute, ai sensi degli artt. 36-bis e 36-ter del DPR n.600/73... pag Le sanzioni previste per le violazioni riscontrabili ai sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del DPR n.600/73... pag L ipotesi della comunicazione che riporta un minor credito per il contribuente... pag Le violazioni non riscontrabili con la liquidazione ed il controllo formale... pag L infedeltà della dichiarazione derivante da una non corretta applicazione degli studi di settore... pag La dichiarazione infedele e la riduzione del credito... pag La correzione della dichiarazione e la riduzione delle perdite... pag Il ravvedimento operoso ed i versamenti di acconto... pag. 69 3

2 6.10 La correzione della dichiarazione a favore del contribuente... pag La correzione della dichiarazione oltre i termini per il ravvedimento operoso... pag La correzione della dichiarazione alla luce degli ultimi sviluppi della giurisprudenza... pag Le violazioni dei sostituti di imposta... pag La mancata presentazione della dichiarazione e la possibilità di correzione della stessa... pag La mancata presentazione della dichiarazione a fronte del pagamento delle imposte... pag La mancata presentazione della dichiarazione unificata... pag La tardività nella presentazione della dichiarazione... pag La mancata presentazione della dichiarazione da parte dei sostituti di imposta... pag Le altre violazioni previste dalla norma: violazioni formali e violazioni meramente formali... pag Tra violazione formale e violazione sostanziale: l integrazione della dichiarazione in caso di mancata indicazione dei costi black list... pag Il ravvedimento operoso e le violazioni agli obblighi di monitoraggio... pag Le violazioni che tipicamente sono da considerare violazioni formali... pag Le dichiarazioni irregolari... pag Mancanza o incompletezza di atti e documenti... pag Gli obblighi relativi alla contabilità... pag Irregolare tenuta della contabilità... pag Rifiuto di esibizione o sottrazione alla verifica di documenti... pag Le altre violazioni... pag Violazioni di obblighi di comunicazione prescritti dalla legge tributaria... pag Un esempio di violazione formale: le violazioni legate al modello F24... pag Le violazioni degli intermediari alla trasmissione telematica... pag

3 CAPITOLO TERZO IL RAVVEDIMENTO OPEROSO NELLE IMPOSTE INDIRETTE 1. Il ravvedimento operoso in materia di imposta sul valore aggiunto... pag L impianto sanzionatorio... pag Il ravvedimento in materia di Iva... pag Ravvedimento breve... pag Ravvedimento lungo... pag Ravvedimento preventivo... pag Ravvedimento di violazioni apparentemente formali... pag Ravvedimento di violazioni sostanziali... pag Ravvedimento per omesso versamento... pag Ravvedimento per omessa presentazione della dichiarazione... pag Ravvedimento per violazioni connesse al reverse charge... pag Ravvedimento per violazioni riferite alla telefonia... pag Effetti del ravvedimento operoso ai fini Iva... pag Tributi locali... pag Il ravvedimento operoso in materia di imposta comunale sugli immobili... pag Fonti normative... pag Le fattispecie di violazioni ICI sanabili mediante l istituto del ravvedimento operoso... pag Il ravvedimento operoso in materia di imposta sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni... pag Il ravvedimento operoso in materia di TARSU... pag Il ravvedimento operoso in materia di TOSAP... pag Altre tasse ovvero imposte indirette soggette alla disciplina del ravvedimento operoso... pag Imposte di registro, ipotecarie e catastali... pag Omesso versamento... pag Omessa richiesta di registrazione... pag Insufficiente dichiarazione di valore... pag Omessa presentazione del repertorio e omessa o irregolare tenuta dello stesso... pag Tassa di concessione governativa per la bollatura dei libri sociali... pag Dichiarazione di successione: omessa presentazione... pag

4 CAPITOLO QUARTO LE FATTISPECIE CONCRETE DI VIOLAZIONE LE SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE 1) IMPOSTE SUI REDDITI... pag ) IRAP... pag. 164 Le sanzioni in materia di sostituti di imposte... pag. 166 Le sanzioni per altre violazioni... pag. 167 Le sanzioni per violazioni in materia di ONLUS ed enti non commerciali... pag. 171 LE SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE INDIRETTE 1) IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO... pag ) IMPOSTA DI REGISTRO... pag ) IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI... pag ) IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI... pag ) IMPOSTA DI BOLLO... pag ) IMPOSTA COMUNALE SUGLI IMMOBILI... pag. 188 Le sanzioni in materia di monitoraggio fiscale... pag. 190 CAPITOLO QUINTO INDICAZIONI OPERATIVE ED ESEMPI PRATICI 1. Indicazioni operative... pag Esempi pratici... pag Omesso o tardivo versamento Iva... pag Omesso o tardivo versamento Irap... pag Omesso o tardivo versamento acconti pag Omesso o tardivo versamento ritenute sostituti di imposta... pag Ritenute non operate... pag Omesso o tardivo versamento diritti CCIAA... pag Omesso o tardivo versamento della tassa di vidimazione dei libri sociali... pag Omesso o tardivo versamento imposta di registro dovuta su contratti d affitto... pag Omesso o tardivo versamento ICI... pag Omesso o tardivo versamento delle rate (successive alla prima) di un accertamento con adesione... pag Omessa o tardiva presentazione del modello F24 a saldo zero... pag Errata compilazione del modello F24... pag

5 2.13 Compensazioni di crediti per importi eccedenti il limite massimo di Euro ,90.=... pag Indebite compensazioni di crediti Iva... pag Compensazioni di crediti inesistenti... pag Splafonamento dell esportatore abituale... pag Errata numerazione delle fatture... pag Omessa fatturazione e/o registrazione di operazioni imponibili (analisi delle sanzioni e della loro regolarizzazione in capo a colui che è obbligato ad emettere la fattura)... pag Omessa fatturazione e/o registrazione di operazioni imponibili (analisi delle sanzioni e della loro regolarizzazione in capo all acquirente)... pag Omesso o tardivo versamento Iva per adeguamento parametri... pag Tardiva o errata comunicazione della dichiarazione di intento... pag Tardiva o errata presentazione degli elenchi INTRASTAT... pag Tardiva o errata presentazione della comunicazione annuale dati Iva... pag Tardiva presentazione della dichiarazione di inizio, variazione e cessazione attività (art.35 DPR n.633/72)... pag Omessa o tardiva presentazione del modello Iva pag Dichiarazione correttiva, integrativa, tardiva, omessa... pag Omessa o tardiva presentazione della dichiarazione (responsabilità degli intermediari)... pag Omessa o tardiva presentazione della dichiarazione ICI... pag Omessa o tardiva registrazione del contratto di locazione.. pag Omessa indicazione dei costi black list nella dichiarazione dei redditi... pag Quadro RW Investimenti all estero e/o trasferimenti da, per e sull estero... pag. 237 NORMATIVA, PRASSI E GIURISPRUDENZA DI RIFERIMENTO Articolo 13 D.Lgs. n.472 del Ravvedimento... pag. 239 ANNO 1995 Risoluzione n.174/e-vi del 23 giugno pag

6 ANNO 1998 Normativa Articolo 2, commi 7, 8 e 8-bis del DPR n.322 del pag. 242 Circolare n.180/e del 10 luglio 1998 (Estratto)... pag. 242 Circolare n.192/e del 23 luglio pag. 249 ANNO 2000 Circolare n.98/e del 17 maggio 2000 (Estratto)... pag. 262 Circolare n.138/e del 5 luglio 2000 (Estratto)... pag. 272 ANNO 2001 Circolare n.59/e del 18 giugno 2001 (Estratto)... pag. 273 Circolare n.77/e del 3 agosto pag. 274 ANNO 2002 Circolare n.9/e del 30 gennaio 2002 (Estratto)... pag. 283 Circolare n.50/e del 12 giugno 2002 (Estratto)... pag. 283 Circolare n.54/e del 19 giugno 2002 (Estratto)... pag. 284 ANNO 2007 Circolare n.31/e del 22 maggio 2007 (Estratto)... pag. 287 ANNO 2008 Normativa Decreto Legislativo n.185 del 29 novembre 2008 (Estratto)... pag. 290 Giurisprudenza Sentenza n.226 del 19 novembre 2008 (Massima)... pag. 291 ANNO 2009 Giurisprudenza Sentenza n.30 dell 11 marzo 2009 (Massima)... pag. 291 Sentenza n del 28 maggio 2009 (Massima)... pag. 291 Sentenza n.143 del 21 luglio 2009 (Massima)... pag. 292 Circolare n.10/e del 19 marzo 2009 (Estratto)... pag