Anno 2013 N. RF166. La Nuova Redazione Fiscale 770/ COMPILAZIONE IN PRESENZA DI OPERAZIONI STRAORDINARIE ISTRUZIONI MODELLO 770/ SEMPLIFICATO

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1 Anno 2013 N. RF166 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO RIFERIMENTI 770/ COMPILAZIONE IN PRESENZA DI OPERAZIONI STRAORDINARIE ISTRUZIONI MODELLO 770/ SEMPLIFICATO CIRCOLARE DEL 17/07/2013 Sintesi: nell'ambito del modello 770/2013, si riepilogano le modalità di compilazione della dichiarazione in presenza di operazioni aziendali straordinarie (quali: cessione e conferimento d'azienda, successione e donazione d'azienda, perdita della pluralità dei soci nelle società di persone, ecc...). In presenza di operazioni straordinarie intervenute: nel corso del 2012 nel 2013 prima della presentazione del modello 770/2013 (e dunque entro il 31/07/2013) occorre prestare particolare attenzione alle modalità di compilazione della dichiarazione; in particolare, occorre distinguere le situazioni che determinano: l estinzione del sostituto d imposta la non estinzione del sostituto d imposta. OPERAZIONE STRAORDINARIA CHE FA ESTINGUERE IL SOSTITUTO D'IMPOSTA CHE NON ESTINGUE IL SOSTITUTO D'IMPOSTA ESTINZIONE DEL SOSTITUTO D IMPOSTA Per le modalità di compilazione delle certificazioni occorre distinguere il caso in cui: vi sia stata prosecuzione dell'attività da parte dell'avente causa non vi sia stata alcuna prosecuzione dell'attività (che è cessata). In ogni caso il modello non viene presentato dal dante causa, ma dal solo avente causa. SENZA PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DI ALTRO SOGGETTO In caso di mancata prosecuzione dell'attività del sostituto, il mod.770/2013, relativo al periodo dell anno di esercizio dell'attività, va compilato ordinariamente e presentato: dall avente causa (liquidatore; curatore fallimentare; ecc.) in nome e per conto del soggetto estinto (sostituto d'imposta) COMPILAZIONE DEL 770: i dati del sostituto d imposta estinto ed il suo codice fiscale vanno indicati rispettivamente: nel Frontespizio del modello: Dati del sostituto estinto

2 Redazione Fiscale Info Fisco 166/2013 Pag. 2 / 9 nei quadri interni: sia nell'apposito campo che nell'intestazione: Cod. Fisc. del sostituto estinto Il liquidatore, curatore fallimentare o commissario giudiziale sottoscrive la dichiarazione ed espone i propri dati nel riquadro del frontespizio Dati relativi al rappresentante firmatario". PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DI ALTRO SOGGETTO Nelle seguenti fattispecie: conferimento o cessione dell intera azienda scissione totale successione d azienda o donazione dell intera azienda dell'impresa individuale fusione (anche per incorporazione) scioglimento di società di persone e prosecuzione in ditta individuale. Ai fini della presentazione della dichiarazione: il 770 è presentato in nome proprio dall avente causa (che risulta nel frontespizio quale "Sostituto d'imposta" ed indica dunque il proprio codice fiscale nell'intestazione di ciascun quadro, dichiarando ritenute effettuate e versate dal dante causa) è comprensivo anche dei dati del periodo dell anno in cui ha operato il soggetto estinto, con particolare riferimento: alle certificazioni di lavoro dipendente e assimilati alle certificazioni di lavoro autonomo, provvigioni redditi diversi ai prospetti di riepilogo: ST, SS, SV ed SY. REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI L'avente causa: compila un unica comunicazione per ciascun percipiente per tutti i redditi erogati (contenente i risultati del conguaglio) inoltre se le operazioni di conguaglio (dunque l emissione del CUD) sono state effettuate: a) dal soggetto estinto: Codice fiscale del sostituto d imposta : indica quello del soggetto estinto Avente causa

3 Redazione Fiscale Info Fisco 166/2013 Pag. 3 / 9 N.B:: la situazione si presenta ove l'operazione straordinaria sia avvenuta: non solo nei primi mesi del 2013 (prima del 31/07/2013) ma anche se dopo la risoluzione del singolo rapporto di lavoro nel 2012 b) dall avente causa: non va compilato il campo Codice fiscale del sostituto d imposta nei riquadro Dati relativi ai conguagli compila la Sezione Redditi erogati da altri soggetti indicando l'importo complessivo dei redditi corrisposti dal soggetto estinto e conguagliati dal nuovo sostituto d'imposta (p.to 207: cod. causa 1 ) RAPPORTI DI LAVORO CESSATI: se il rapporto di lavoro cessa anteriormente all estinzione del sostituto d imposta e successivamente il dipendente viene riassunto (ovviamente, nel corso dello stesso periodo d imposta) dal sostituto subentrante, quest ultimo è tenuto, in ogni caso, ad effettuare le operazioni di conguaglio tenendo conto di tutte le retribuzioni percepite dal dipendente, senza dover evidenziare il codice fiscale dell estinto nell apposito rigo Codice fiscale del sostituto d imposta, presente nella comunicazione. REDDITI DI LAVORO AUTONOMO L'avente causa provvederà a compilare i quadri indicando: a) quando dichiara certificazioni rilasciate dal soggetto estinto (dunque per i pagamenti effettuati da quest'ultimo): nei campi: - Codice fiscale nell'intestazione: il proprio codice - Codice fiscale del sostituto d'imposta : il codice fiscale del soggetto estinto nella Sez. Redditi erogati da altri soggetti : le somme corrisposte dal dante causa.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 166/2013 Pag. 4 / 9 b) quando dichiara le proprie certificazioni (dunque per i pagamenti da esso stesso effettuati): compila ordinariamente il quadro (indicando nel campo Codice fiscale il proprio codice). Esempio estinzione nel 2012: il sig. Mario Rossi, imprenditore, paga la parcella del proprio commercialista in data 25/03/2012. In data 1/04/2012 l impresa si conferisce nella Alfa Srl; la società procede a versare la ritenuta di. 100 al 16/04/2012. Il 770 è presentato esclusivamente dall impresa Alfa Srl, nel modo che segue. Modulo1 (ALFA SRL CONFERITARIA) (conferente) Modulo ,00 K 1040 (ALFA SRL CONFERITARIA) - 100,00 L N.B.: si tratta di spaccare in 2 pezzi la compilazione che avverrebbe in via ordinaria ove non fosse avvenuta l operazione straordinaria (con l accorgimento di indicare la presenza di quest ultima con appositi codici tra le Note, al fine di permettere la riconciliazione tra le ritenute operate e quelle versate). Lavoratori dipendenti: in modo del tutto analogo si operare in caso di presenza di lavoratori dipendenti. Esempio estinzione nel 2013: in tale situazione sarà sufficiente che l avente causa presenti il mod. 770 indicando nel frontespizio: il dante causa nella sezione Dati relativi al sostituto (riportati anche in alto in ciascun quadro del 770 Codice fiscale, senza dunque alcuna necessità di compilare il rigo ST1 Codice fiscale del sostituto d imposta ) sé stesso nella sezione Dati relativi al rappresentante firmatario della dichiarazione.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 166/2013 Pag. 5 / 9 (DANTE CAUSA) (a zero) Dubbio: non è chiaro come ci si debba comportare nel caso di: ritenute effettuate a dicembre 2012 dal Dante causa con versamento effettuato al 16 gennaio del 2013 dall avente causa con operazione intervenuta nei primi giorni di gennaio. In tal caso si consiglia di effettuare il versamento con F24 ancora con il codice fiscale del dante causa (che non risulterà ancora estinto, considerato che le variazioni dati Iva vengono effettuati entro i 30gg successivi). QUADRI RIEPILOGATIVI L'avente causa compila 2 distinti quadri ST, SV, SS ed SY (ed 1 solo SX) di cui uno riferito alle operazioni effettuate dal soggetto estinto; quest'ultimo sarà contraddistinto dall'indicazione nel campo "Codice fiscale del sostituto d'imposta" del codice del soggetto estinto (rigo ST1, SV1, ecc.). Per quanto riguarda la trasmissione dei dati, si rammenta che: PROSPETTO SS PROSPETTI ST E SV PROSPETTI SX vanno compilati più prospetti per dare distinta evidenza dei dati riassuntivi riferibili al dichiarante e al soggetto estinto. vanno compilati più prospetti per dare distinta evidenza, in relazione alle ritenute operate e ai versamenti effettuati, delle situazioni riferibili al dichiarante ovvero al soggetto estinto. A tal fine il dichiarante deve riportare: nello spazio Codice fiscale : il proprio codice fiscale nei prospetti ST e SV relativi all estinto, rispettivamente nei righi ST1 e SV1: a col.1 Codice fiscale del sostituto d imposta : il codice fiscale di quest ultimo a col. 2 Eventi eccezionali : l eventuale codice dell evento eccezionale relativo a tale sostituto Analoghe modalità di compilazione vanno osservate per i prospetti SS e SY. in tutti i casi in cui le operazioni straordinarie comportino: estinzione del sostituto d imposta prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto il prospetto SX è unico (salvo il caso in cui il dichiarante, ricorrendone i presupposti, abbia optato per la trasmissione separata del 770) e deve riguardare sia i dati del dichiarante che dei soggetti estinti.

6 Redazione Fiscale Info Fisco 166/2013 Pag. 6 / 9 ESTINZIONE DEL SOSTITUTO con PROSECUZIONE 770 PRESENTATO DALL'AVENTE CAUSA (conferitario, cessionario d'az., incorporante, ecc.) 1 prospetto ST, SV, SS, SY 2 prospetto ST, SV, SS, SY col "Cod. fisc. del sost. d'imp." lavoratori dipendenti lavoratori autonomi conguaglio del dante causa conguaglio da parte dell'avente causa pagamenti del dante causa pagamenti dell'avente causa compila ordinariamente la sezione col "Cod. fisc. del sost. d'imposta" indica tutte le retribuzioni erogate con separata indicazione di quelle erogate dal dante causa (no "Cod. fisc. del sost. d'imp.") compila ordinariamente la sezione col "Cod. fisc. del sost. d'imp." compila ordinariamente la sezione (senza il "Codice fiscale del sostituto d'imposta") MANCATA ESTINZIONE DEL SOSTITUTO D IMPOSTA In presenza di operazioni straordinarie che non comportano l estinzione dei soggetti preesistenti pur potendo determinare la nascita di nuovi soggetti d imposta, gli obblighi dichiarativi fanno carico a tutti i soggetti che intervengono nelle operazioni. Si tratta, in particolare, delle seguenti fattispecie: cessione o conferimento di un ramo di azienda donazione di ramo d'azienda da parte di ditta individuale affitto d azienda (anche unica) da parte di società; affitto di ramo d'azienda da parte di ditta individuale scissione parziale di società PASSAGGIO DI PERSONALE DIPENDENTE Nel caso di "passaggio diretto" senza cessazione del rapporto, occorre distinguere il caso in cui il conguaglio (e pertanto l emissione del relativo CUD) sia stato effettuato: A) dal dante causa: quest ultimo: per i dipendenti ceduti indica nel proprio 770: le retribuzioni erogate al personale fino al momento dell operazione straordinaria il sostituto subentrante: compila la comunicazione: comprensiva di tutti i redditi percepiti dal dipendente e evidenzia nella sezione Redditi erogati da altri soggetti le somme corrisposte dal precedente sostituto (indica al p.to 207 il cod. causa 8 ) B) dall avente causa: quest ultimo: deve indicare nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice Fiscale esclusivamente il proprio codice fiscale evidenziando, altresì, nella sezione Redditi erogati da altri soggetti le somme e i valori corrisposti dal precedente sostituto il dante causa: non compila alcunché con riferimento ai dati dei dipendenti transitati nell operazione (compila in modo ordinario i dati dei dipendenti rimasti in carico).

7 Redazione Fiscale Info Fisco 166/2013 Pag. 7 / 9 Esempio1 La Alfa Snc ha conferito al 1/09/2012 un ramo d'azienda con 1 dipendente nella Beta Srl in data, mantenendo nel proprio ramo d'azienda gli altri 5 dipendenti. 770/2013 di Alfa riferito al dipendente "ceduto" 770/2013 di Beta riferito al dipendente "acquisito" , , , ,00 Retribuzioni corrisposte da Alfa fino al passaggio a Beta Retribuzioni complessive Alfa + Beta ,00 (cod. fiscale di Alfa) 8 zero 4.000, In relazione agli altri dipendenti (sia di Alfa che di Beta), la compilazione dei rispettivi 770 è del tutto ordinaria. Cessazione del rapporto di lavoro e successiva riassunzione: in tale situazione, ciascun sostituto d'imposta compilerà in modo ordinario la certificazione del lavoro dipendente per le retribuzioni erogate. LAVORATORI AUTONOMI Il 770/2013 va compilato in modo del tutto autonomo dai soggetti coinvolti nell'operazione, ricomprendendo le sole somme da ciascuno certificate (e dunque pagate) al percipiente. Nota: in sostanza, non si può sostenere alcun passaggio del professionista in capo al avente causa. Potrebbe derogare il contratto di agenzia, considerato che per esso scatta il passaggio automatico (non essendo un contratto al quale si applica l'intuitus personae); in tal caso qualora fosse transitato nel ramo d'azienda ceduto, si dovrà procedere come nel caso precedente di dante causa estinto (l'avente causa deve certificare le ritenute alla gente e di indicare nel 770 le somme corrisposte dall'avente causa nell'apposita sezione). Esempio2 Nel caso precedente si supponga ora che: la Alfa Snc ha pagato il commercialista fino a tutto agosto 2012 (8 parcelle di Iva, con. 200 di ritenuta cadauna) la Beta Srl ha pagato il medesimo soggetto a partire da settembre /2013 DI ALFA riferito al commercialista "ceduto" A , , ,00

8 Redazione Fiscale Info Fisco 166/2013 Pag. 8 / 9 770/2013 DI BETA riferito al commercialista "acquisito" A , ,00 800,00 TRASFORMAZIONE SOCIETARIA Non rientra tra le operazioni straordinarie di cui trattasi, considerato che il sostituto d'imposta rimane medesimo (la P. Iva infatti non si modifica), cambiando semplicemente la veste giuridica. Il mod. 770 va presentato: in modo unitario per l'intero anno solare nel frontespizio la denominazione riporterà il tipo di società risultante in esito alla trasformazione (Srl/spa se si tratta di trasformazione progressiva; snc/sas se si tratta di trasformazione regressiva). SUCCESSIONI MORTIS CAUSA Una causa particolare di estinzione del sostituto riguarda il caso del decesso dell'imprenditore individuale o del professionista. SENZA PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DELL EREDE La dichiarazione, completa in tutte le sue parti: è inviata da un erede (o dall'unico erede) per conto del deceduto (sostituto d'imposta) a nulla rilevando la data del decesso (se nel 2012 o nel 2013). Decuius... Uno qualsiasi degli eredi Nota: la situazione è del tutto analoga a quella già viste in precedenza di operazione straordinaria che comporta l'estinzione del Dante causa.

9 Redazione Fiscale Info Fisco 166/2013 Pag. 9 / 9 PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DELL EREDE Nel caso di successione avvenuta nel 2012 o 2013 ma prima dell invio del 770/2013, l erede presenta la dichiarazione anche per la parte dell anno in cui ha operato il soggetto estinto. REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI Qualora le operazioni di conguaglio siano state effettuate: a) dal defunto: l erede compila un unica comunicazione contenente i risultati delle predette operazioni e indica: il proprio codice fiscale nello spazio contraddistinto dalla dicitura "codice fiscale" il codice fiscale del decuius nel rigo Codice fiscale del sostituto d imposta. Compila n. 2 prospetti ST per i dati distinti riferibili all erede e al de cuius. b) dall'erede: nella prospetto di lavoro dipendente, si riporta esclusivamente il proprio codice fiscale nello spazio Codice fiscale Si compilano n. 2 prospetti ST per i dati distinti riferibili all erede e al de cuius. Nota: la situazione è del tutto analoga a quella già viste in precedenza di operazione straordinaria che prevede la prosecuzione dell'attività del soggetto estinto da parte dell'avente causa. In tal caso, tuttavia, il codice da indicare al p.to 207 è la causa 2. REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Per le comunicazioni di lavoro autonomo e provvigioni: per le certificazioni rilasciate dal de cuius: l erede indica il proprio codice fiscale nel Codice fiscale e quello del de cuius Codice fiscale del sostituto d imposta. per le certificazioni rilasciate dall erede: si indica esclusivamente il codice fiscale nello spazio Codice fiscale. Si compilano 2 distinti prospetti ST. Per quanto concerne, invece, la trasmissione dei dati, si rammenta che: PROSPETTO SS PROSPETTI ST E SV PROSPETTI SX vanno compilati più prospetti per dare distinta evidenza dei dati riassuntivi riferibili all erede e al de cuius. in relazione alle ritenute operate e ai versamenti effettuati, vanno compilati 2 prospetti ST e SV per dare distinta evidenza della situazione riferibile all erede e di quella relativa al de cuius. A tal fine l erede, nel redigere il proprio prospetto, deve riportare: nello spazio Codice fiscale : il proprio codice fiscale nei prospetti ST e SV relativi al de cuius, rispettivamente righi ST1 e SV1: a col. 1 Codice fiscale del sostituto d imposta : il codice fiscale di quest ultimo col. 2 Eventi eccezionali l eventuale codice dell evento eccezionale relativo a tale sostituto Analoghe modalità di compilazione vanno osservate per i prospetti SS e SY. il prospetto SX è unico (salvo il caso in cui il dichiarante, ricorrendone i presupposti, abbia optato per la trasmissione separata del 770) e deve riguardare sia i dati dell erede dichiarante che del de cuius.