FONDAZIONE STUDI CONSULENTI DEL LAVORO PARERE N. 4 DEL Vertenza giudiziale disciplina fiscale rivalutazione monetaria e interessi

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1 FONDAZIONE STUDI CONSULENTI DEL LAVORO PARERE N. 4 DEL Vertenza giudiziale disciplina fiscale rivalutazione monetaria e interessi IL QUESITO Il giudice, a conclusione di una causa tra me ed il mio ex datore di lavoro, ha condannato quest ultimo a corrispondermi somme a titolo di retribuzione, maggiorate di rivalutazione monetaria e di interessi. Potete chiarirmi se anche gli interessi e la rivalutazione sono assoggettati a tassazione e, nel caso di risposta positiva, con quali modalità? * * * PREMESSA La materia della rivalutazione monetaria per crediti di lavoro è disciplinata dall'articolo 429, ultimo comma, del codice di procedura civile, il quale dispone che "il giudice, quando pronuncia la sentenza di condanna al pagamento di somme di denaro per crediti di lavoro, deve determinare, oltre gli interessi nella misura legale, il maggior danno eventualmente subito dal lavoratore per la diminuzione di valore del suo credito, condannando al pagamento della somma relativa con decorrenza dal giorno della maturazione del diritto". Dal punto di vista della individuazione del tasso d interesse e delle modalità di calcolo si rinvia al Regolamento su interessi legali e rivalutazione monetaria nei crediti di lavoro di cui al D.M. 1 settembre 1998, n La disposizione contenuta nel Codice di procedura civile ha sollevato a suo tempo notevoli problemi interpretativi in campo tributario, circa la tassabilità di detti importi ai fini dell imposta sul reddito.

2 LE INIZIALI INCERTEZZE In un primo momento la giurisprudenza si è orientata nella non tassabilità della rivalutazione monetaria e degli interessi. Ed infatti la Commissione tributaria centrale, aveva ritenuto che l importo a titolo di ripristino della svalutazione monetaria dell'importo di crediti di lavoro, costituendo una forma risarcitoria per il danno derivante dall'inadempimento da parte del datore di lavoro dell'obbligo della retribuzione, e non una componente di questa, non dovesse essere assoggettata alla medesima disciplina tributaria di tale crediti di lavoro, giacchè la somma liquidata a titolo di rivalutazione monetaria non dovesse rientrare -diversamente dalla ordinaria retribuzione- nella nozione di reddito da lavoro dipendente prevista (all epoca) dall'art. 46, primo comma del Tuir ai fini dell'irpef. Su di essa, quindi, il datore di lavoro non era tenuto ad operare la ritenuta d'acconto a norma dell'art. 23, comma 2, del DPR 29/ n Tuttavia, la Cassazione con sentenza n. 717 del 2 febbraio 1985 (confermata dalla sentenza n. 912 del 6 febbraio 1985), dopo alcune pronunce nella medesima direzione della Commissione Tributaria Centrale, ha mutato il proprio orientamento e ha riconosciuto che la rivalutazione legale è soggetta a ritenuta d'acconto da parte del datore di lavoro, nel presupposto che detta rivalutazione "quale elemento direttamente scaturente dallo stesso rapporto di lavoro e quale componente del relativo complesso credito del prestatore, e' necessariamente assoggettata a tutte le norme giuridiche proprie, per l'appunto, del credito di lavoro e ciò ovviamente anche per quanto concerne il regime tributario"; tutto ciò con conseguente inquadramento della rivalutazione monetaria nella previsione dell'articolo 46, comma 1, dell ora vigente D.P.R. 29 settembre 1973, n Successivamente la Corte di Cassazione, con la sentenza n del 21 giugno 1986, nell affrontare la problematica degli interessi (non considerata dalle precedenti pronunce) ha stabilito la non tassabilità degli interessi che seguono la liquidazione della rivalutazione monetaria. Preso atto di ciò, il Ministero delle finanze con circolare 30 luglio 1988, n. 20, aveva chiarito che le somme corrisposte ai dipendenti a titolo di rivalutazione monetaria erano soggette ad imposizione allo stesso modo della retribuzione o indennità cui accedevano, ed erano, pertanto, soggette a ritenuta alla fonte; diversamente sui relativi interessi, non essendo soggetti allo stesso regime fiscale del credito cui accedevano, non doveva essere effettuata alcuna ritenuta. Restavano, tuttavia, margini di incertezza sulla questione stante la mancanza di un univoco disposto normativo.

3 LA SVOLTA LEGISLATIVA Tenuto conto dell incertezza il legislatore è intervenuto con l articolo 1 del D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 314, dando definitiva soluzione alla problematica. Ed infatti, il citato articolo 1 del predetto decreto, ha modificato il comma 2 dell'articolo 49 del Tuir (reddito di lavoro dipendente), prevedendo espressamente che sono riconducibili tra i redditi di lavoro dipendente "le somme di cui all'art. 429, ultimo comma, del codice di procedura civile". Dunque, la predetta disposizione inquadra tra i redditi di lavoro dipendente sia la rivalutazione monetaria, sia gli interessi su crediti di lavoro dipendente, uniformandone la tassazione. La Circolare del Ministero delle Finanze del 23 dicembre 1997, n. 326/E, a seguito della modifica normativa, ha chiarito: "Va, peraltro, precisato che, ai fini dell'assoggettamento a tassazione, quali redditi di lavoro dipendente, non è necessario che gli interessi e la rivalutazione conseguano ad una sentenza di condanna del giudice, essendo sufficiente il fatto oggettivo della loro corresponsione e, quindi, anche se gli stessi derivano da un adempimento spontaneo del datore di lavoro o da una transazione". Tale conclusione sembra del tutto coerente posto che tali compensi di carattere indennitario, riscossi a titolo di interessi e rivalutazione monetaria per ritardato pagamento degli emolumenti di lavoro (retribuzione, pensione, etc.), essendo stati equiparati al reddito da lavoro dipendente, ai sensi dell'art. 1 del D.Lgs. n. 314/1997, non possono che essere assoggettati a ritenute fiscali. In particolare, per quanto concerne gli interessi su somme per crediti di lavoro, di cui all art. 429 c.p.c., essi costituiscono un componente del credito originario e sono dovuti per il solo fatto del ritardo - rispetto alla maturazione del diritto - nel pagamento dei compensi per prestazioni lavorative, imputabile o meno a colpa del datore di lavoro. Ciò detto, poiché detti interessi hanno natura risarcitoria, ed essendo estranei all'ipotesi di cui all'art c. c., non sono compensativi e non rientrano dunque nella previsione del secondo comma dell'art. 6 Tuir, posto che, la locuzione ivi prevista: "interessi moratori e per dilazione di pagamento" deve essere intesa, con specifico riferimento all'art. 429 c.p.c., nel senso che costituiscono crediti di lavoro, come tali tassabili, gli interessi dovuti per il ritardo nell'adempimento, senza possibilità di distinguere tra le cause del ritardo nell'adempimento. Per quanto concerne la rivalutazione monetaria, merita peraltro di essere segnalato che la Cassazione (Sez. lav., 27 gennaio 1989, n. 498) ha statuito che, in tema di imposte sui redditi, la rivalutazione monetaria, rappresentando una componente essenziale del credito cui accede, ha la sua medesima natura ed è, pertanto, soggetta ad identica imposizione, alla luce dell'art. 6,

4 secondo comma, del Tuir, come modificato dall'art. 1, comma 1, del D.L. 30 dicembre 1993, n. 557, convertito con modificazioni nella legge 26 febbraio 1994, n Ne consegue che l'importo corrisposto per svalutazione monetaria (nel caso di specie) sull'indennità sostitutiva di ferie non godute, trovando come questa, quale sua componente essenziale, titolo immediato e diretto nel rapporto di lavoro, è soggetta alla ritenuta d'acconto di cui all'art. 23 del D.P.R. 29 settembre 1973, n LA MODALITÀ DI TASSAZIONE Sotto il profilo contenzioso, dopo alcune iniziali pronunce discordanti, si è pervenuti oramai pacificamente che, ai sensi dell'art. 17 del Tuir, tutte le somme o valori percepiti, anche a titolo risarcitorio, devono essere sottoposti a tassazione separata con applicazione della ritenuta da parte del soggetto erogatore. Ed infatti, l ultimo periodo della lett. a) del citato articolo 17, introdotto nel nostro ordinamento con decorrenza dal 24 febbraio 1995, dal D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, stabilisce che sono soggette a tassazione separata le somme e i valori comunque percepiti, al netto delle spese legali sostenute, anche se a titolo di risarcimento o nel contesto di procedure esecutive, a seguito di provvedimenti dell autorità giudiziaria o di transazioni relative alla risoluzione del rapporto di lavoro. Tale disposizione ha il chiaro obiettivo di non far concorrere alla formazione della base imponibile del contribuente i costi per spese legali che egli deve sopportare per l ottenimento di una determinata somma o valore, derivante dalla risoluzione del rapporto di lavoro, attraverso un procedimento giudiziario ovvero per atto transattivo. RIFERIMENTI NORMATIVI Codice Procedura Civile Articolo 429, ultimo comma; Codice Civile Articolo 1499; D.M. 1 settembre 1998, n DPR n. 917/86 (all epoca) Articolo 49, Articolo 46; Articolo 17, comma 1, lett. a); Articolo 6; DPR 29/ n. 600, Articolo 23, comma 2; D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 314, Articolo 1; RIFERIMENTI DI PRASSI Circolare del Ministero delle finanze 30 luglio 1988, n. 20; Circolare del Ministero delle Finanze del 23 dicembre 1997, n. 326/E;

5 PRINCIPALI RIFERIMENTI GIURISPRUDENZIALI Comm. Tributaria Centrale 19 ottobre 1995, n. 3373; Cassazione sentenza n. 717 del 2 febbraio 1985; Cassazione sentenza n. 912 del 6 febbraio 1985; Cassazione, sentenza n del 21 giugno 1986; Cass., Sez. lav., 27 gennaio 1989, n Fondazione Studi IL PRESIDENTE Rosario De Luca