Circolare n. 10. Oggetto: Decreto fare, novità in tema di responsabilità solidale negli appalti per le ritenute dei

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Iolanda Scarpa
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1 Milano, 4 settembre 2013 Circolare n. 10 Oggetto: Decreto fare, novità in tema di responsabilità solidale negli appalti per le ritenute dei dipendenti e per i versamenti IVA. La conversione del D.L. 21 giugno 2013 n. 69 (c.d. decreto Fare ) nella L. 9 agosto 2013 n. 98 (in vigore dal 21 agosto 2013) ha confermato il testo originario del relativo art. 50, in materia di responsabilità fiscale tra committente, appaltatore e subappaltatore. È stata confermata: - l abolizione della responsabilità fiscale in relazione ai versamenti IVA; - la permanenza in vigore del regime di responsabilità applicabile in relazione al versamento delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente, come introdotto dal suddetto art. 13-ter del D.L. n. 83/2012.

50, in materia di responsabilità fiscale tra committente, appaltatore e subappaltatore.

2 Allo stato attuale, l appaltatore continua a rispondere in solido con il subappaltatore (che è il debitore principale) del versamento all Erario delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente dovute da quest ultimo: - in relazione alle prestazioni effettuate nell ambito del rapporto di subappalto; - nei limiti dell ammontare del corrispettivo dovuto al subappaltatore; - se provvede al pagamento del corrispettivo al subappaltatore senza verificare che i suddetti versamenti, già scaduti, siano stati correttamente eseguiti dal subappaltatore stesso, acquisendo la relativa documentazione (copia dei modelli F24, oppure un asseverazione rilasciata da professionisti abilitati o CAF-imprese, oppure un autocertificazione). Il committente, pur non essendo chiamato a rispondere per il debito erariale (non è responsabile solidalmente), continua invece ad essere soggetto ad una sanzione amministrativa pecuniaria da a euro, se: - provvede al pagamento del corrispettivo dovuto all appaltatore, senza verificare che i versamenti delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente, già scaduti, siano stati correttamente eseguiti dall appaltatore stesso e dagli eventuali subappaltatori, in relazione alle prestazioni effettuate nell ambito del rapporto di appalto/subappalto, acquisendo la suddetta documentazione; - tali versamenti non sono stati correttamente eseguiti dall appaltatore o dal subappaltatore. Ambito oggettivo di applicazione della disciplina La disciplina in esame si applica ai contratti di appalto di cui all art c.c., in relazione ai quali la dottrina civilistica e la giurisprudenza hanno individuato gli elementi essenziali e qualificanti:

provvede al pagamento del corrispettivo al subappaltatore senza verificare che i suddetti versamenti, già scaduti, siano stati correttamente eseguiti dal subappaltatore stesso, acquisendo la relativa

3 - nell autonoma organizzazione imprenditoriale dell appaltatore, che deve essere dotato di persone e mezzi adeguati al raggiungimento dello scopo del contratto; - nel rischio che egli si assume in relazione all esecuzione dell opera o del servizio; - nella mancanza di un suo vincolo di subordinazione al committente; - nella circostanza che l oggetto del contratto è normalmente rappresentato dall esecuzione di un opera o di un servizio. Rientrano nell ambito applicativo della disciplina anche i contratti di subappalto, che la dottrina civilistica e la giurisprudenza hanno qualificato come contratti di natura derivata dal contratto di appalto, ai quali si applica quindi la stessa disciplina del contratto base (art c.c.). Invece, la disciplina in commento non è applicabile alle fattispecie contrattuali diverse dall appalto e, pertanto, si escludono dalla citata disciplina: - i contratti di prestazione d opera (art c.c.); - i contratti che prevedono l effettuazione a favore di committenti o di appaltatori di prestazioni di servizi da parte di professionisti (avvocati, commercialisti, ingegneri, ) anche organizzati in forma societaria (Assonime n.18/2013); - i c.d. appalti-fornitura ; - i contratti di subfornitura; - i contratti di somministrazione (art c.c.); - i servizi di posa in opera di beni effettuati dai soggetti cedenti, che rivestono una mera funzione accessoria della cessione;

dall esecuzione di un opera o di un servizio.

4 - i c.d. noli a caldo, aventi ad oggetto la concessione in uso di un macchinario o di un mezzo di trasporto e la messa a disposizione di personale addetto al suo funzionamento, a condizione che tale contratto di noleggio non sia di importo superiore al 2% delle prestazioni affidate o a euro e l incidenza del costo della manodopera e del personale non sia superiore al 50% dell importo del contratto da affidare. - il contratto di messa a disposizione di stand nell ambito di una fiera. Contenuto della dichiarazione sostitutiva ovvero autocertificazione Come già evidenziato, si ritiene valida, in alternativa alle asseverazioni prestate dai CAF Imprese e dai professionisti abilitati, una dichiarazione sostitutiva - resa ai sensi del DPR n. 445 del con cui l'appaltatore/subappaltatore attesta l'avvenuto adempimento degli obblighi richiesti dalla disposizione. Nello specifico, la dichiarazione sostitutiva deve: - indicare il periodo nel quale le ritenute sui redditi di lavoro dipendente sono state versate, mediante scomputo totale o parziale; - riportare gli estremi del modello F24 con il quale i versamenti delle ritenute non scomputate, totalmente o parzialmente, sono stati effettuati; - contenere l'affermazione che le ritenute versate includono quelle riferibili al contratto di appalto/subappalto per il quale la dichiarazione viene resa. Cordiali saluti. Maria Carla Bottini

di noleggio non sia di importo superiore al 2% delle prestazioni affidate o a 100.

5 Allegato DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DELL ATTO DI NOTORIETA (Art. 47 D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445) Il/La sottoscritto/a. nato/a a.(.) il.. residente a. (.) in via.. n... Codice fiscale.. in qualità di a) titolare della ditta individuale con sede in.. Partita IVA Oppure b) rappresentante legale della società.. con sede in.. Partita IVA consapevole delle sanzioni penali richiamate dall art. 76 del D.P.R n. 445, in caso di dichiarazioni mendaci e di formazione o uso di atti falsi, in riferimento al contratto di subappalto stipulato in data..tra la suddetta impresa in qualità di subappaltatore e l impresa in qualità di appaltatore, in osservanza delle disposizioni contenute nei commi da 28 a 28-ter dell art. 35 del D.L. n.223/2006, come modificato dalla Legge 7/8/2012 n. 134 DICHIARA Ai fini del versamento delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente - di non aver corrisposto redditi di lavoro dipendente in relazione alle prestazioni svolte nell ambito del contratto di subappalto, oppure di averne corrisposti, ma il versamento delle ritenute operate alla fonte sugli stessi non è ancora scaduto IN ALTERNATIVA - le ritenute sui redditi di lavoro dipendente il cui versamento è già scaduto sono state: - interamente versate - non sono state versate/sono state versate parzialmente in quanto oggetto di scomputo per la seguente motivazione: (es. compensazione di eccedenza di versamento, rimborso crediti da assistenza fiscale mod. 730, ecc.) I versamenti sono stati eseguiti con modelli F24 nelle seguenti date: - Ritenute su lavoro dipendente.. Il sottoscritto dichiara, inoltre, che i versamenti eseguiti includono le ritenute riferibili al contratto di subappalto in oggetto (luogo, data) Il dichiarante

76 del D.P.R. 28.12.2000 n. 445, in caso di dichiarazioni mendaci e di formazione o uso di atti falsi, in riferimento al contratto di subappalto stipulato in data.

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