Analisi delle configurazioni dei costi

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1 Analisi delle configurazioni dei costi i costi riferiti ad un medesimo oggetto possono assumere varie configurazioni a seconda del tipo di attività e dei fattori produttivi che s intende analizzare in termini di contenuto e di metodologia di calcolo le configurazioni di costo si differenziano in funzione: dell origine dei costi degli obiettivi che s intende perseguire del tempo in cui sorgono i costi 1

2 Analisi delle configurazioni dei costi Materie dirette Spese amministrative Costi figurativi Costo economico tecnico Lavoro diretto Costo primo Spese generali industriali Costo industriale Spese generali aziendali Costo complessivo Costi speciali diversi Spese commerciali Margine di utile Prezzo di vendita 2

3 Costi figurativi Elementi di costo non contabilizzati ma tenuti presenti nella formazione dei prezzi di vendita o nei calcoli sulla convenienza o meno di accettare ordini di produzione. Sono considerati oneri figurativi: i fitti figurativi, cioè i costi di affitto che l impresa avrebbe dovuto sostenere se non avesse avuto fabbricati e edifici industriali di sua proprietà; gli stipendi figurativi, ossia gli stipendi che dovrebbero essere corrisposti per il lavoro del proprietario o dei suoi familiari (ovviamente se non contabilizzati in quanto effettivamente pagati), che si hanno in genere nelle aziende individuali o a carattere familiare; gli interessi di computo, dati dall interesse sul capitale investito nella produzione dal momento in cui si acquistano le materie prime fino a quando si realizza il ricavo di vendita. 3

4 Analisi delle configurazioni dei costi contenuto che si vuole dare al costo di prodotto COSTI PARZIALI la configurazione prescelta considera soltanto alcuni elementi di costo (es. costo variabile, costo indiretto, ecc.) COSTI PIENI si presuppone una configurazione di costo industriale oppure complessiva 4

5 Analisi delle configurazioni dei costi DIRECT COSTING - imputa ai prodotti i soli costi variabili - considera i costi fissi «costi di periodo» - le rimanenze di magazzino sono valutate a costi variabili FULL COSTING di ciascun prodotto si determina un risultato economico noto come utile lordo industriale 5

6 DIRECT COSTING il risultato economico di prodotto assume la configurazione del margine lordo di contribuzione è il risultato economico con cui quel prodotto contribuisce alla copertura dei costi fissi e all ottenimento del profitto aziendale ricavi di vendita del prodotto xy costi variabili del prodotto xy margine lordo di contribuzione 6

7 DIRECT COSTING margine lordo di contribuzione prodotto - costi fissi diretti prodotto MARGINE SEMILORDO DI CONTRIBUZIONE il margine semilordo di contribuzione segnala il reddito di specifica competenza di un prodotto conseguito impiegando risorse finalizzate a quell oggetto senza considerare le risorse generiche o comuni 7

8 CONTO ECONOMICO DI ANALISI REDDITUALE CON DIRECT COSTING A DUE LIVELLI Ricavi vendite -costi variabili del venduto Margine lordo di contribuzione - costi fissi diretti Margine semi lordo di contribuzione - costi fissi indiretti Reddito netto 8

9 FULL COSTING presuppone una configurazione di costo industriale piuttosto che di costo complessivo il risultato economico di prodotto assume la configurazione di utile lordo industriale (gross margin) ricavi di vendita prodotto - costi industriali di prodotto utile lordo industriale 9

10 FULL COSTING CONTO ECONOMICO DI ANALISI REDDITUALE CON FULL COSTING «INDUSTRIALE» Ricavi vendite -costi industriali del venduto Utile lordo industriale - costi non industriali Reddito netto segnala il reddito conseguito con l imputazione di tutte le risorse impiegate per la realizzazione specifica di quell oggetto 10

11 Metodologie di imputazione dei costi indiretti ai prodotti A BASE UNICA A BASE MULTIPLA il totale dei costi indiretti è ripartito in proporzione ad una sola grandezza nota (in genere le ore di manodopera diretta) il totale dei costi indiretti è suddiviso in classi omogenee a ciascuna delle quali si applica il criterio di ripartizione più appropriato 11

12 Criterio di ripartizione a base unica Esempio L azienda Alfa produce tre tipologie di prodotto: normale, lusso e extra-lusso. I costi indiretti totali mensili da ripartire ammontano a euro Si decide di utilizzare le ore di manodopera diretta come base di ripartizione. Le ore di manodopera diretta totali mensili ammontano a 6.000, così suddivise: normale: ore lusso: ore extra-lusso: ore Si deve determinare il coefficiente di riparto dei costi indiretti: coeff. di riparto = costi indiretti = = 4 tot. ore MOD secondo questo procedimento per ogni ora di manodopera diretta il prodotto assorbe euro 4 di costi indiretti 12

13 Criterio di ripartizione a base unica esempio (segue) Costi indiretti totali mensili : euro. Ore di manodopera diretta totali mensili: ore normale: ore lusso: ore extra-lusso: ore Coefficiente di riparto dei costi indiretti: 4 euro Imputazione dei costi indiretti ai prodotti: normale: lusso: extra-lusso: * 4 = euro * 4 = euro * 4 = euro euro 13

14 Criterio di ripartizione a base multipla Esempio Ipotizziamo che sia possibile suddividere i costi indiretti totali mensili, che ammontano a euro, nelle seguenti classi omogenee: Ammortamenti macchinari: Costi amministrativi e commerciali: euro euro Per ogni classe si sceglierà una base di ripartizione: Ammortamenti macch.: ore macchina Costi amm. vi e comm. li : ore MOD Prodotto ore MOD ore macchina normale lusso extra-lusso Totale

15 Criterio di ripartizione a base multipla esempio (segue) A questo punto si avranno due coefficienti di riparto (uno per ogni classe di costi): 1. Coeff. riparto ammortamento = ammortamento = = 1,8 tot. ore macchina Imputazione dei costi indiretti di ammortamento ai prodotti: ore macchina coeff. di riparto normale: * 1,8 = euro lusso: * 1,8 = euro extra-lusso: * 1,8 = euro euro 15

16 Criterio di ripartizione a base multipla esempio (segue) Coeff. riparto costi amm. vi e comm. li = costi amm. vi e comm. li = = 1 tot. ore MOD Imputazione dei costi indiretti amministrativi e commerciali ai prodotti: ore MOD coeff. di riparto normale: * 1 = euro lusso: * 1 = euro extra-lusso: * 1 = euro euro Costi indiretti totali ripartiti sui prodotti: Prodotto ammortamenti costi amm. vi e comm. li TOT. normale lusso extra-lusso

17 ESERCITAZIONE BASE MULTIPLA L azienda Alfa produce e vende scacchiere in legno. Le tipologie di prodotto sono due: normale e di lusso. I dati in relazione alla produzione e alla vendita dei due prodotti sono i seguenti: Prodotto Normale Di lusso Prezzo di vendita Consumo unitario mat. prima 2kg 3kg Costo materia prima (al Kg) 9,00 11,50 Ore MOD impiegate per unità 0,5 1 Costo orario MOD Ore macchina per unità 0,4 0,3 Metri cubi di spazio occupati in magazzino per unità 0,5 0,5 Unità vendute Unità prodotte

18 ESERCITAZIONE BASE MULTIPLA L azienda sostiene inoltre i seguenti costi indiretti: Macchinari Attrezzature Manutenzione Stipendi personale tecnico (indiretto) Stipendi personale commerciale Affitto magazzino Pubblicità Energia elettrica Stipendi personale amm.vo Si riclassifichino in insiemi omogenei i costi indiretti, individuando per ciascuno di essi un adeguata base di riparto 18

19 Ripartizione su base unica e multipla

20 La ripartizione dei costi indiretti: un esempio Si consideri il caso dell azienda Kappa Spa che produce borse per signora. Si producono tre tipologie di borse: A, B e C: Prodotto Quantità Ore macchina A B C La quota annua di ammortamento dell impianto è pari a euro Si proceda alla relativa imputazione.

21 La ripartizione dei costi indiretti: un esempio Costo comune Costo Cost driver (teoria funzionale) Oggetto A Oggetto B Oggetto C

22 La ripartizione dei costi indiretti: : un esempio Come ripartire il costo della quota di ammortamento tra i tre prodotti? Tre possibili criteri (cost driver): 1) in base al numero di tipologie di prodotti; 2) in base al numero di unità di prodotti; 3) in base al numero delle ore macchina.

23 La ripartizione dei costi indiretti: : un esempio 1) Cost driver: numero di prodotti (tipologia) ( / 3) = ) Cost driver: numero di unità di prodotti : Coefficiente di riparto = = 25

24 La ripartizione dei costi indiretti: un esempio 2) Cost driver: numero di unità di prodotti : Coefficiente di riparto = = 25 Successivamente, si moltiplica il coefficiente di riparto per le unità di ciascun prodotto: Prodotto Quantità Coefficiente rip. Costo comune ripartito A B C Totale

25 La ripartizione dei costi indiretti: un esempio 3) Cost driver: il numero di ore macchina: Coefficiente di riparto = = 250 Prodotto Ore/macchina Coefficiente rip. Costo comune ripartito A B C Totale

26 La ripartizione dei costi indiretti: un esempio Il confronto: Prodotto/Cost driver N tipologia di prodotti N unità di prodotti Ore macchina A B C Totali

27 Esempio di ripartizione su base unica Il caso dell Ambulatorio: L'azienda sanitaria ha un ambulatorio nel quale vengono effettuate prestazioni del tipo A, B e C. I costi comuni di tale ambulatorio, ammontanti a 600, sono ripartiti in proporzione al tempo (minuti) di utilizzo del personale sanitario per ciascuna prestazione. Si proceda all'imputazione di tali costi comuni alle 3 prestazioni. Prestazioni Personale sanitario (in minuti) A 700 B C 800 Totale 2.500

28 Esempio di ripartizione su base unica : Costi comuni Coefficiente di imputazione = = Minuti totali di impiego personale sanitario = 0,24 Quota di costi comuni da imputare alla prestazione A Quota di costi comuni da imputare alla prestazione B Quota di costi comuni da imputare alla prestazione C = 0,24 x 700 = 168 = 0,24 x 1000 = 240 = 0,24 x 800 = 192

29 Esempio di ripartizione su base multipla : Il caso dell Ambulatorio L'azienda sanitaria ha un ambulatorio nel quale vengono effettuate prestazioni del tipo A, B e C. I costi comuni di tale ambulatorio ammontano a 600 di cui 200 per servizi amministrativi e 400 per energia elettrica. Tali costi sono ripartiti rispettivamente in base al personale sanitario impiegato ed in base al tempo (minuti) di utilizzo del personale sanitario per ciascuna prestazione. Si proceda all'imputazione di tali costi comuni alle 3 prestazioni. Prestazione Personale sanitario (numero) Personale sanitario (minuti) A B C Totale

30 Quota di costi servizi amministrativi da imputare alla prestazione A Quota di costi servizi amministrativi da imputare alla prestazione B Quota di costi servizi amministrativi da imputare alla prestazione C Ripartizione dei servizi amministrativi Costi servizi amministrativi Coefficiente di imputazione = = Numero di personale sanitario impiegato = 20 x 5 = 100 = 20 x 3 = 60 = 20 x 2 = = 20

31 Ripartizione dei costi per energia Quota di costi energia elettrica da imputare alla prestazione A Quota di costi energia elettrica da imputare alla prestazione B Quota di costi energia elettrica da imputare alla prestazione C elettrica Costi energia elettrica Coefficiente di imputazione = = Minuti di personale sanitario impiegato = 0,16 x 700 = 112 = 0,16 x = 160 = 0,16 x 800 = = 0,16

32 Confronto base unica e base Servizi amministrativi multipla Costi Energia elettrica Base multipla Base unica A B C Tot