Commissione di Studio della Fondazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Firenze Centro Studi
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1 Cessione, conferimento e scissione dello Studio Professionale: valutazione, aspetti fiscali e contabili Commissione di Studio della Fondazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Firenze Centro Studi Dott. Lorenzo Bandinelli lorenzo.bandinelli@studiofazzini.it Capitolo 2: ASPETTI FISCALI LA CESSIONE DELLO STUDIO imposte dirette soggetto cedente PROFESSIONISTA CHE SVOLGE L'ATTIVITA' IN FORMA INDIVIDUALE PROFESSIONISTA CHE SVOLGE L'ATTIVITA' IN FORMA INDIVIDUALE PROFESSIONISTA CHE SVOLGE L'ATTIVITA' IN FORMA INDIVIDUALE periodo di possesso dello studio MENO DI TRE ANNI PIU' DI TRE ANNI MA MENO DI CINQUE ANNI OLTRE CINQUE ANNI possibili modalità di tassazione (imposte dirette) TASSAZIONE ORDINARIA OBBLIGATORIA C) TASSAZIONE SEPARATA lorenzo.bandinelli@studiofazzini.it 12/10/2015 Dott. Lorenzo Bandinelli 1
2 LA CESSIONE DELLO STUDIO imposte dirette soggetto cedente ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE SOCIETA' TRA PROFESSIONISTI SOCIETA' TRA PROFESSIONISTI periodo di possesso dello studio MENO DI TRE ANNI OLTRE TRE ANNI MENO DI TRE ANNI OLTRE TRE ANNI possibili modalità di tassazione (imposte dirette) TASSAZIONE ORDINARIA OBBLIGATORIA TASSAZIONE ORDINARIA OBBLIGATORIA LA CESSIONE DELLO STUDIO imposte dirette Ai fini Irap: la plusvalenza realizzata mediante cessione dello Studio Professionale è da ritenersi imponibile, sia che svolga l attività in forma individuale (sempreché sia soggetto ad Irap), sia in forma associata; vi sono dubbi invece in merito all imponibilità Irap della plusvalenza da cessione dello Studio realizzata da una S.t.p.. 2
3 LA CESSIONE DELLO STUDIO imposte indirette La Risoluzione n. 108/E del 29/3/2002 dell Agenzia delle Entrate ha chiarito che a parere dell Amministrazione Finanziaria è da considerarsi imponibile Iva. Ad oggi tale orientamento non è variato. soggetto cedente PROFESSIONISTA CHE SVOLGE L'ATTIVITA' IN FORMA INDIVIDUALE ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE SOCIETA' TRA PROFESSIONISTI trattamento ai fini delle imposte indirette OPERAZIONE IMPONIBILE IVA OPERAZIONE IMPONIBILE IVA OPERAZIONE IMPONIBILE IVA LA CESSIONE DELLO STUDIO imposte indirette soggetto cessionario PROFESSIONISTA CHE SVOLGE L'ATTIVITA' IN FORMA INDIVIDUALE ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE SOCIETA' TRA PROFESSIONISTI detraibilità dell'imposta IVA INTERAMENTE DETRAIBILE IVA INTERAMENTE DETRAIBILE IVA INTERAMENTE DETRAIBILE 3
4 CONFERIMENTO dello Studio Imposte dirette TRATTAMENTO DEL CONFERIMENTO DI STUDIO PROFESSIONALE AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE (IRPEF/IRES, IRAP) soggetto conferente trattamento ai fini IRPEF/IRES e IRAP PROFESSIONISTA CHE SVOLGE L'ATTIVITA' IN FORMA INDIVIDUALE OPERAZIONE FISCALMENTE IRRILEVANTE * ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE OPERAZIONE FISCALMENTE IRRILEVANTE * SOCIETA' TRA PROFESSIONISTI OPERAZIONE FISCALMENTE IRRILEVANTE * La Risoluzione n. 177/E del 9/7/2009 ha chiarito che la neutralità fiscale dell operazione è condizionata ad alcune caratteristiche, che impediscono la formazione di plusvalenze tassabili. CONFERIMENTO dello Studio Imposte indirette Anche in questo caso è fondamentale la configurabilità, o meno, dello studio professionale come azienda. SI NO Operazione esclusa da Iva e soggetta a imposta di registro in misura fissa Operazione imponibile ai fini Iva L interpretazione della Circolare 108/E del 2002 fa propendere per l esclusione da Iva. 4
5 SCISSIONE nello Studio Imposte dirette TRATTAMENTO DELL'INDENNITA' DI RECESSO CORRISPOSTA DALLO STUDIO ASSOCIATO AL PROFESSIONISTA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE soggetto recedente trattamento ai fini II.DD. dell'indennità corrisposta PROFESSIONISTA RECEDENTE SOCIO CON PARTECIPAZIONE POSSEDUTA DA MENO DI 5 ANNI TASSAZIONE ORDINARIA* PROFESSIONISTA RECEDENTE SOCIO CON PARTECIPAZIONE POSSEDUTA DAOLTRE 5 ANNI ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE DALLA QUALE RECEDE IL PROFESSIONISTA TASSAZIONE SEPARATA (REGIME NATURALE), O TASSAZIONE ORDINARIA* INDENNITA' DEDUCIBILE LIMITATAMENTE ALL'IMPORTO IMPONIBILE PER L'ASSOCIATO RECEDUTO SCISSIONE nello Studio Imposte indirette La corresponsione dell indennità di recesso dall associazione professionale al singolo professionista è IRRILEVANTE AI FINI IVA ed è dunque esclusa dal suo ambito di applicazione. Ciò vale sia qualora il professionista receduto sia titolare diautonomapartita Iva,sia qualoranonlosia. 5
6 SUCCESSIONE nello Studio Professionale - Cenni Successione mortis causa: redditi conseguiti dagli eredi del Professionista per prestazioni non ancora fatturate tassazione separata o tassazione ordinaria Plusvalenze realizzate dall erede che cede lo Studio Tassazione come redditi diversi DONAZIONE dello Studio Professionale - Cenni Nell attuale vuoto normativo, si ritengono applicabili in gran parte le norme relativa alla donazione d azienda. Operazione fiscalmente neutrale Eventuali plusvalenze da successiva cessione sono da tassare come redditi diversi. Operazione esclusa da Iva. L imposta sulle donazioni è dovuta salvo che l attività sia proseguita per almeno 5 anni. 6
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