Fiscalità e adempimenti nella successione delle attività imprenditoriali e professionali. Questioni aperte

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1 PASSAGGIO GENERAZIONALE. ASPETTI PSICOLOGICI, CIVILISTICI, FINANZIARI E FISCALI Fiscalità e adempimenti nella successione delle attività imprenditoriali e professionali. Questioni aperte PROF. DOTT. ALBERTO NOBOLO 10 Dicembre Sala Convegni

2 Fiscalità e adempimenti del passaggio generazionale PASSAGGIO GENERAZIONALE = TRASFERIMENTO DEL PATRIMONIO PERSONALE AI FIGLI E AI FAMILIARI Analisi degli strumenti Analisi degli adempimenti Analisi degli effetti fiscali 2 S.A.F.-

3 Gli strumenti del passaggio generazionale 1)DONAZIONE D AZIENDA 2)CONFERIMENTO D AZIENDA 3)DONAZIONE DI PARTECIPAZIONE SOCIETARIA 4)CONFERIMENTO IN SOCIETA E SUCCESSIVA DONAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI 5)PATTO DI FAMIGLIA 6)TRUST

4 Aspetti fiscali della donazione d azienda DONAZIONE D AZIENDA = forma tipica di passaggio IN VITA Imposte dirette imposte indirette

5 Aspetti fiscali della donazione d azienda IMPOSTE DIRETTE - DONANTE Regime di neutralità fiscale (rinvio dell imposta) = il trasferimento non costituisce realizzo di plusvalenze P.s. in caso di cessione il donatario calcolerà la plusvalenza partendo dai costi storici

6 Aspetti fiscali della donazione d azienda IMPOSTE DIRETTE - DONATARIO Donatario = persona fisica/ente non comm.le NEUTRALITA FISCALE Donatario = società comm.le (possibile) SOPRAVVENIENZA ATTIVA

7 Aspetti fiscali della donazione d azienda IMPOSTE INDIRETTE NO IVA NO IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI se l azienda (o ramo) comprensivo di immobili è donata al discendente o al coniuge NO IMPOSTA SULLE DONAZIONI se l azienda (o ramo) è donata al discendente o al coniuge e il donatario si impegna a svolgere l attività per cinque anni

8 Aspetti fiscali del conferimento d azienda Conferimento dell azienda in una società preesistente o in una NewCo ottenendo in contropartita partecipazioni della società conferitaria = Esercizio temporaneo di un controllo indiretto della gestione societaria Imposte dirette imposte indirette

9 Aspetti fiscali del conferimento d azienda IMPOSTE DIRETTE Regime di neutralità fiscale (rinvio dell imposta) = il trasferimento non costituisce realizzo di plusvalenze P.s. in caso di cessione il conferitario dovrà calcolare la plusvalenza partendo dai costi storici

10 Aspetti fiscali del conferimento d azienda IMPOSTE INDIRETTE NO IVA IMPOSTA DI REGISTRO FISSA IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI (con immobili) FISSE

11 Aspetti fiscali della donazione di partecipazione societaria IMPOSTE DIRETTE Se la partecipazione è iscritta nel bilancio dell imprenditore (possibile realizzazione di ) componenti positivi di reddito da sottoporre a tassazione

12 Aspetti fiscali della donazione di partecipazione societaria IMPOSTE DIRETTE Se la partecipazione è posseduta da persona fisica (non imprenditore) No oneri fiscali da assoggettare ad imposizione

13 Se la partecipazione è Aspetti fiscali della donazione di partecipazione societaria donata a discendenti/coniuge IMPOSTE INDIRETTE detenuta per un periodo di almeno 5 anni consente di ottenere il controllo sociale in caso di società di capitali No IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE

14 Adempimenti connessi al conferimento in azienda e alla donazione di partecipazione societaria Fasi 1. Conferimento di azienda in una società 2. Donazione agli altri soci (figli) della partecipazione ottenuta VANTAGGIO RISPETTO ALLA DONAZIONE D AZIENDA

15 Aspetti fiscali del conferimento in azienda e della donazione di partecipazione societaria IMPOSTE DIRETTE 1. Conferimento di azienda in una società = NEUTRALITA 1. Donazione della partecipazione = NO IMPONIBILE

16 Aspetti fiscali del conferimento in azienda e della donazione di partecipazione societaria IMPOSTE INDIRETTE 1. Conferimento di azienda in una società = IMPOSTA DI REGISTRO e IMPOSTA IPOTECARIA CATASTALE FISSA 2. Donazione della partecipazione = ESENZIONE TOTALE SE la partecipazione è donata a discendenti/coniuge detenuta per un periodo di almeno 5 anni consente di ottenere il controllo sociale in caso di società di capitali

17 Aspetti fiscali del patto di famiglia L imprenditore può disporre ancora in vita dei propri beni* nel rispetto della legittima per pianificare il passaggio generazionale * Beni = azienda o partecipazioni societarie COME??? PATTO = CONTRATTO

18 Aspetti fiscali del patto di famiglia PATTO = CONTRATTO Contratto con il quale vengono trasferite aziende o partecipazioni societarie ad uno o più discendenti con il consenso (necessario) del coniuge e di tutti i legittimari

19 Aspetti fiscali del patto di famiglia PATTO = CONTRATTO FORMA = Atto pubblico EFFICACIA = Efficacia immediata TIPOLOGIA = trasferimento a titolo definitivo inammissibile azione di riduzione (impugnabilità dell atto) non prevista collazione (esclusione dalla successione ereditaria) STIMA PERITALE valutazione azienda

20 Aspetti fiscali del patto di famiglia ESENZIONE imposte di successione e donazione ESENZIONE imposte ipotecarie e catastali SE relative a trasferimenti di azienda, rami di azienda, quote sociali e azioni a favore dei figli e degli altri discendenti, purché: -i beneficiari si impegnino a gestire l azienda per almeno 5 anni ; -il trasferimento di azioni o quote di SRL abbia per oggetto una partecipazione che consenta di acquisire il controllo sociale

21 Aspetti fiscali del patto di famiglia ESENZIONE imposte di successione e donazione ESENZIONE imposte ipotecarie e catastali ATTENZIONE!!! in presenza di più eredi trasferire l intero pacchetto intestato ai figli in modo indiviso nominando un rappresentante comune. La divisione potrà avvenire dopo 5 anni.

22 Aspetti fiscali del patto di famiglia ATTENZIONE!!! in presenza di legittimari sopravvenuti I legittimari possono: chiedere ai beneficiari solo il pagamento della somma che sarebbe loro spettata quale liquidazione della quota di legittima impugnare il Patto di famiglia solo se i beneficiari non dovessero pagare il corrispettivo della legittima

23 IL TRUST Istituto giuridico (rapporto fiduciario) utile a trasferire beni da un soggetto disponente (Settlor) ad un altro gestore (Trustee) che li amministra a favore di Beneficiari a cui dovrà trasferirli dopo un dato periodo di tempo ovvero al raggiungimento di un determinato scopo utile per segregare l azienda o le partecipazioni del disponente garanzia di continuità nell esercizio d impresa

24 IL TRUST

25 Il TRUST nel passaggio generazionale

26 TRUST vs PATTO DI FAMIGLIA OGGETTO GESTORE TRUST (anche) l intero patrimonio qualsiasi soggetto prevedendo che i beneficiari siano discendenti, il coniuge o altri familiari PATTO DI FAMIGLIA SOLO azienda o partecipazioni SOLO eredi designati GESTIONE possibile stabilire regole autonomia gestionale dell erede designato TUTELA DEI BENI prevista non prevista

27 Aspetti fiscali del Trust IMPOSTE DIRETTE Soggetto passivo IRES Redditi tassati in capo al TRUST con l aliquota del 27,50% In caso di beneficiari individuati e titolari di diritto certo alla percezione del reddito, quest ultimo è imputato direttamente al beneficiario e tassato come redditi di capitale (art Tuir)

28 Aspetti fiscali del Trust IMPOSTE INDIRETTE Imposta su Successioni e Donazioni: -fattispecie impositiva = atto di costituzione -possibile esenzione per aziende segregate in TRUST non discrezionale e irrevocabile per almeno 5 anni e con beneficiari finali coniuge/discendenti La risoluzione dell Agenzia delle Entrate n. 110/E del 23 aprile 2009, ha precisato che l utilizzo del trust per il trasferimento di partecipazioni ai discendenti o al coniuge potrà usufruire dell esenzione ex art. 3 comma 4 ter del Testo Unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni approvato con il D.Lgs. n. 346 del 31 Ottobre 1990 (di seguito denominato TUS) Imposta di registro: fissa per Trust non dotati di contenuto patrimoniale

29 Successione delle attività professionali QUESTIONI APERTE??? Società semplici o associazioni? - Passaggio quote - Aspetti tecnici legati al mandato - Rapporto fiduciario Società professionali? - Passaggio quote - Passaggio professionale - Aspetti tecnici e previdenziali

30 PASSAGGIO GENERAZIONALE. ASPETTI PSICOLOGICI, CIVILISTICI, FINANZIARI E FISCALI Fiscalità e adempimenti nella successione delle attività imprenditoriali e professionali. Questioni aperte GRAZIE PER LA CORTESE ATTENZIONE PROF. DOTT. ALBERTO NOBOLO 10 Dicembre Sala Convegni