DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO I MODELLI DI CONTRADDITTORIO PROCEDIMENTALE NEL PRISMA DEL DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO

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1 Alma Mater Studiorum Università di Bologna DOTTORATO DI RICERCA IN DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO Ciclo 29 Settore Concorsuale di afferenza: 12/D2 Settore Scientifico disciplinare: IUS/12 I MODELLI DI CONTRADDITTORIO PROCEDIMENTALE NEL PRISMA DEL DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO Presentata da: Federico Aquilanti Coordinatore Dottorato Prof. Andrea Mondini Relatore Prof. Andrea Carinci Esame finale anno

2 Sommario Capitolo I: «Le diverse accezioni di contraddittorio tra diritto nazionale e diritto dell Unione europea»... 6 Premessa metodologica 1. Il significato, il valore e i modelli di contraddittorio... 6 Il modello processuale di contraddittorio 2. Il contraddittorio nel diritto processuale civile Il contraddittorio nel diritto processuale penale (Segue) nel procedimento penale: l avviso di conclusioni delle indagini preliminari (Segue) nel processo penale: il contraddittorio nella (per la) formazione della prova Il modello amministrativo di contraddittorio 4. Il contraddittorio nel procedimento amministrativo: la partecipazione del privato all attività della pubblica amministrazione Il modello europeo di contraddittorio 5. Il contraddittorio come fase contenziosa dei procedimenti amministrativi europei (Segue) da regola speciale per il procedimento comunitario antitrust a principio generale dell ordinamento dell Unione europea (Segue) da principio generale dell ordinamento dell Unione europea a regola generale per i procedimenti amministrativi comunitari: la formalizzazione del contraddittorio nel diritto ad una buona amministrazione Capitolo II: «L affermazione del contraddittorio procedimentale nel diritto tributario nazionale» L assenza di una clausola generale in tema di contraddittorio nel diritto tributario nazionale L esigenza di distinguere collaborazione e contraddittorio

3 (Segue) Il contraddittorio sulle informazioni raccolte dall A.F. in sede istruttoria: l impossibilità ontologica di una siffatta forma di contraddittorio Le forme surrogate/equipollenti di contraddittorio: l accertamento con adesione (Segue) il reclamo e la mediazione Le singole previsioni normative in tema di contraddittorio procedimentale 2. Le ipotesi di contraddittorio generalizzato: l accertamento redditometrico tra semplice partecipazione e contraddittorio procedimentale (Segue) L accertamento anti-abuso ex art. 10 bis, co. 7 della l. n. 212/2000: funzione e contenuto della richiesta di chiarimenti e i dubbi di compatibilità con i criteri della cd. delega fiscale (Segue) L accertamento in materia di C.F.C.: profili ricostruttivi (Segue) Le osservazioni al pvc ex art. 12, co. 7 della l. n. 212/2000: considerazioni critiche sul ruolo del pvc quale atto prodromico al contraddittorio procedimentale Le ipotesi di contraddittorio condizionato: l art. 6, co. 5 dello Statuto dei diritti del contribuente Il contraddittorio di matrice giurisprudenziale: gli studi di settore Prime conclusioni 5. La figura del contraddittorio genetico come quarto tipo di contraddittorio: un modello ibrido di sola ispirazione nazionale Le ipotesi eccezionali di contraddittorio: il modello di co-determinazione della decisione dell Amministrazione finanziaria (gli accordi preventivi ex art. 31-ter del D.P.R. n. 600/73) L affermazione isolata del modello europeo di contraddittorio nel diritto tributario nazionale: il procedimento ordinario di irrogazione delle sanzioni tributarie amministrative ex artt. 16 e 17, co. 1-bis del D.lgs. n. 472/ Capitolo III: «Il contraddittorio procedimentale nel diritto tributario: tra regola e principio» 1. Notazioni preliminari sulla distinzione tra principio generale e regola giuridica

4 Il principio 2. Il contraddittorio come principio del procedimento di attuazione dei tributi armonizzati (Segue) la duplice valenza del contraddittorio: da parametro interpretativo delle norme procedimentali nazionali a parametro di legittimità dell atto La regola 3. Il contraddittorio come regola (speciale) del procedimento di attuazione dei tributi non armonizzati Le conseguenze della violazione del contraddittorio 4. La rilevanza della natura giuridica ovvero della funzione del contraddittorio ai fini dell individuazione dell esatta portata della relativa violazione: approccio formalistico (cd. legalità formale) vs. approccio sostanzialistico (cd. strumentalità delle forme) (Segue) nel comparto dei tributi armonizzati (Segue) nel comparto dei tributi non armonizzati Il regime di invalidità dell atto: nullità espresse e virtuali Le ragioni sistematiche del superamento della dicotomia tra tributi armonizzati e non armonizzati: il contraddittorio come regola del procedimento di accertamento tributario e la prevalenza dell approccio funzionale La crisi della legalità formale e la difficoltà ad affermare un approccio puramente sostanzialistico: il giusto compromesso della legalità sostanziale come nuovo fondamento del contraddittorio nel procedimento di accertamento tributario Capitolo IV «Il modello europeo di contraddittorio e la sua efficacia nell ordinamento tributario nazionale: il progressivo avvicinamento tra il modello europeo e quello nazionale» 1. La figura del contraddittorio nella giurisprudenza della CGUE: l assenza di una scelta espressa in ordine al modello di contraddittorio procedimentale

5 2. La positivizzazione del contraddittorio in materia doganale: la scelta del modello europeo di contraddittorio La (ri)lettura della giurisprudenza della CGUE alla stregua dell intervento del legislatore dell Unione in materia doganale: il contraddittorio di matrice europea come modello prescelto dalla giurisprudenza della CGUE L autonomia procedimentale degli Stati in ordine alla scelta del modello di contraddittorio: il progressivo avvicinamento tra il modello europeo e quello nazionale tributario La procedimentalizzazione del contraddittorio preventivo nel settore doganale: la competenza dell Unione europea in ordine ai profili procedimentali Il contraddittorio preventivo nei procedimenti di accertamento tributario cd. misti (che implicano l applicazione del diritto europeo) e in quelli puramente nazionali: l esercizio vincolato della competenza degli Stati membri Capitolo V «Conclusioni: I fondamenti sistematici del modello di contraddittorio procedimentale nel diritto tributario tra adeguatezza della struttura e piena realizzazione della funzione» 1. L interesse protetto dal contraddittorio tributario: elementi a sostegno della configurazione del contraddittorio procedimentale come interesse legittimo strumentale La legalità sostanziale come fondamento dell istituto del contraddittorio procedimentale nella dialettica tra art. 41 della CDFUE e ordinamento tributario nazionale; I modelli di attuazione del contraddittorio: dal contraddittorio genetico al contraddittorio vaglio Il vincolo costituzionale dell imparzialità nell attuazione del contraddittorio procedimentale (Segue) il vincolo comunitario dell effettività