Le dichiarazioni integrative «a favore» e la correzione degli errori contabili Focus n. 2/2018

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1 Le dichiarazioni integrative «a favore» e la correzione degli errori contabili Focus n. 2/ MILANO VIALE MAJNO, ROMA PIAZZA ADELE ZOAGLI MAMELI, 9 TEL FAX studio@lts-garzia.it Web: 19 Marzo 2018

2 La correzione degli errori contabili di competenza 2 Il Decreto Legge n. 193/2016 ha modificato la normativa relativa alla presentazione di dichiarazioni integrative «a favore», contenuta nei commi 8 e 8-bis dell art. 2 e nei commi 6-ter e 6-quater dell art. 8 del DPR 322/1998. Entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo (es. Integrativa anno 2016, presentata entro il 31/10/2018) Oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo, ma entro il termine di decadenza dell azione accertatrice, ossia entro il quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (es. Integrativa anno 2016, presentata oltre il 31/10/2018 ma entro il 31/12/2022)

3 Integrativa Modello REDDITI e IRAP: entro l esercizio 3 Art. 2 comma 8: Integrativa entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo (es. Integrativa anno 2016, presentata entro il 31/10/2018) Valido per la correzione di errori e/o omissioni che hanno determinato l indicazione in dichiarazione di: i. maggiore base imponibile e conseguente maggiore debito di imposta (integrativa «a sfavore») o ii. minore base imponibile e conseguente minore debito o credito di imposta (integrativa «a favore»). Tale previsione è applicabile anche nel caso in cui l integrativa venga presentata per correggere errori contabili di competenza, anche nel caso in cui tale dichiarazione venga presentata oltre il termine. Da tale previsione è pertanto conseguita l eliminazione, dal quadro RS, del prospetto relativo agli errori contabili. Modalità di recupero del credito: i. utilizzo in compensazione subito dopo la presentazione della dichiarazione integrativa; ii. richiesta a rimborso.

4 Integrativa Modello REDDITI e IRAP: oltre l esercizio 4 Art. 2 comma 8-bis: Integrativa oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo (es. Integrativa anno 2016, presentata oltre il 31/10/2018 ma entro il 31/12/2022) Valido per la correzione di errori e/o omissioni che hanno determinato l indicazione di: i. maggiore base imponibile e conseguente maggiore debito di imposta (integrativa «a sfavore») o ii. minore base imponibile e conseguente minore debito o credito di imposta (integrativa «a favore») Modalità di recupero del credito: i. Indicazione del credito mediante compilazione del quadro DI; ii. In via prioritaria utilizzo in compensazione verticale con l imposta risultante dalla prima dichiarazione successiva; iii. Eventuale eccedenza utilizzo in compensazione a partire dal perdo d imposta successivo alla presentazione della dichiarazione integrativa o richiesta a rimborso.

5 Esempio di Integrativa Modello REDDITI e IRAP 5 Nel marzo 2018 la società rileva che con riferimento all esercizio 2016 sono stati dedotti minori componenti negativi di reddito, con eccesso di versamento di IRES per Euro La società intende presentare una dichiarazione integrativa per correggere tale errore. DICHIARAZIONE INTEGRATIVA PRESENTATA ENTRO IL 31/10/2018 (esempio 01/05/2018) i. Presentazione di una dichiarazione integrativa «a favore» relativa all UNICO SC 2017 con indicazione di un minore imponibile; ii. Determinazione di eccesso di versamento IRES per Euro 1.000; iii. Utilizzo del credito in compensazione a partire dal 02/05/2018 ovvero; iv. Richiesta a rimborso del credito. DICHIARAZIONE INTEGRATIVA PRESENTATA OLTRE IL 31/10/2018 (esempio 01/05/2019) i. Presentazione di una dichiarazione integrativa «a favore» relativa all UNICO SC 2017 con indicazione di un minore imponibile; ii. Determinazione di eccesso di versamento IRES iii. per Euro 1.000; Indicazione del credito nel quadro DI della dichiarazione UNICO SC 2019; iv. Utilizzo del credito in via prioritaria in compensazione dell IRES a debito risultante dalla dichiarazione UNICO SC 2019 (quadro RX); v. Eventuale eccedenza compensabile a partire dal 01/01/2020 o richiesta a rimborso.

6 Integrativa Modello IVA: entro l esercizio 6 Art. 8 comma 6-ter: Integrativa entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo Possibilità di alternativamente: i. utilizzare in detrazione il credito in sede di liquidazione periodica ovvero in sede di dichiarazione annuale o ii. iii. utilizzare in compensazione il credito o richiedere a rimborso il credito, ove ricorrano i requisiti previsti per la richiesta del rimborso IVA con riferimento all anno per il quale è stata presentata l integrativa.

7 Integrativa Modello IVA: entro l esercizio 7 Art. 8 comma 6-ter: Integrativa oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo Possibilità di alternativamente: i. richiedere a rimborso il credito, ove ricorrano i requisiti previsti per la richiesta del rimborso IVA con riferimento all anno per il quale è stata presentata l integrativa, o ii. utilizzare in compensazione il credito per il pagamento dei debiti sorti a partire dall esercizio successivo a quello di presentazione della dichiarazione integrativa. Il credito emergente dovrà essere riportato nella dichiarazione del periodo di imposta nel quale è stata presentata la dichiarazione integrativa (quadro VN)

8 Esempio di correzione di errori contabili 8 Nel caso in cui i componenti positivi e negativi non siano stati imputati nell esercizio di competenza ma siano stati contabilizzati in un esercizio successivo, dando evidenza all errore, sul piano fiscale tali componenti devono essere sterilizzate (variazioni in aumento o in diminuzione). Al fine di correggere il trattamento fiscale di tali elementi, se l annualità è ancora emendabile, è possibile presentare una dichiarazione integrativa. La società rileva nel bilancio 2017 una sopravvenienza passiva poiché un costo relativo al 2016 si è rivelato maggiore rispetto a quanto stimato, tanto da determinare un eccesso di versamento IRES di Euro La società intende presentare una dichiarazione integrativa per correggere tale errore. DICHIARAZIONE INTEGRATIVA PRESENTATA ENTRO OVVERO OLTRE IL 31/10/2018 i. Presentazione di una dichiarazione integrativa «a favore» relativa all UNICO SC 2017 con indicazione di un minore imponibile; ii. Determinazione di eccesso di versamento IRES per Euro 2.000; iii. Utilizzo del credito in compensazione a partire dal giorno successivo alla presentazione della dichiarazione integrativa; ovvero iv. Richiesta a rimborso del credito.

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