INDICE. Premessa... pag. 11 CAPITOLO PRIMO ASPETTI GENERALI DELLE HOLDING
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- Agnello Giorgi
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1 INDICE Premessa... pag. 11 CAPITOLO PRIMO ASPETTI GENERALI DELLE HOLDING 1. La scelta del tipo di società... pag Introduzione... pag Il problema della commercialità... pag L utilizzo della società semplice... pag I vantaggi e i limiti della società semplice... pag La trasformazione della società semplice in una società di capitali... pag L utilizzo della S.n.c. e della S.a.s... pag Le società di capitali... pag L utilizzo delle società estere... pag La detenzione diretta delle partecipazioni... pag Esenzioni su partecipazioni, dividendi e direttiva madre figlia... pag Elementi strutturali del regime pex... pag Il variegato panorama della detassazione su dividendi e plusvalenze... pag La tipologia di costi da riprendere a tassazione... pag I requisiti per accedere al regime dell esenzione... pag Requisito soggettivo n. 1: il periodo minimo di possesso della partecipazione... pag Requisito soggettivo n. 2: classificazione tra le immobilizzazioni finanziarie nel primo bilancio chiuso durante il periodo di possesso... pag Requisito oggettivo n. 1: la residenza fiscale della partecipata in uno Stato o territorio a fiscalità ordinaria... pag La verifica nel continuum del requisito soggettivo n pag Requisito oggettivo n. 2: l attività esercitata dalla partecipata... pag La Pex e la commercialità nelle operazioni straordinarie... pag Il rispetto dei requisiti oggettivi per le partecipazioni in società holding... pag La trasparenza a senso unico nel regime dell esenzione sui dividendi... pag. 55 3
2 Holding e fiduciarie 4 CAPITOLO SECONDO NORME ANTIELUSIVE SPECIFICHE O ISTITUTI ANTI-ABUSO CHE INTERESSANO LE HOLDING 1. Il rischio dell esterovestizione... pag Introduzione... pag La residenza delle società di capitali e di persone... pag La pianificazione «tipica»... pag I tratti essenziali della disciplina introdotta dal D.L. 223/ pag Le conseguenze della residenza italiana... pag Il rapporto con le Convenzioni contro le doppie imposizioni... pag Come difendersi dalla nuova presunzione... pag Strategie operative... pag I problemi delle società di comodo... pag Introduzione... pag Ambito di applicazione della disciplina fino al pag Le modalità di Calcolo... pag La Prova Contraria... pag Le novità introdotte dal D.L. 223/ pag La via dell interpello... pag Entrata in vigore... pag I chiarimenti della C.M , n pag Le Partecipazioni Pex... pag I Chiarimenti della C.M. 6/ pag Il problema della holding statica... pag I successivi temperamenti della Finanziaria pag La soluzione dell usufrutto... pag I compensi agli amministratori... pag Le riqualificazioni delle controllate in stabili organizzazioni... pag Introduzione... pag Tipi di investimento nei Paesi esteri... pag La figura dell agente... pag Il rapporto di controllo... pag Il caso Philip Morris: la stabile organizzazione del gruppo.. pag La reazione dell OCSE alla stabile organizzazione plurima.. pag La disciplina sulle Controlled Foreign companies... pag La tassazione per trasparenza... pag La disapplicazione della normativa sulle controlled foreign companies... pag La procedura per il ruling... pag. 96
3 Indice 4.4 Questioni ancora aperte... pag I Ruling CFC emanati... pag Introduzione... pag La Risoluzione n. 274: il trasferimento della sede legale in un paese a fiscalità non privilegiata... pag La Risoluzione n. 275: la mancata localizzazione dei redditi nel Paradiso Fiscale... pag La Risoluzione n. 276: ancora una mancata localizzazione dei redditi nel Paradiso Fiscale... pag La Risoluzione n. 285: la branch nel Paradiso Fiscale... pag La Risoluzione n. 343: lo svolgimento di un effettiva attività operativa... pag La Risoluzione n. 358/E del 15 novembre 2002: il primo diniego dell Amministrazione finanziaria... pag La Risoluzione n. 386: ancora un caso di svolgimento di un effettiva attività operativa... pag La Risoluzione n. 387: la società di Singapore non operativa.. pag La Risoluzione n. 388: la branch operativa di una società estera vuota... pag La Risoluzione n. 389: lo svolgimento di un effettiva attività operativa a Hong Kong... pag La risoluzione n. 18/E del 29 gennaio pag La disapplicazione per le società collegate (Risoluzione , n. 72/E)... pag Effettività della tassazione (Risoluzione n. 63/2007 e la risoluzione 262/2007)... pag La disapplicazione per doppia residenza (R.M. n. 381/E del 18 dicembre 2007)... pag Ancora sull effettività della tassazione (R.M. n. 187/2008)... pag L effettività dell attività esercitata (R.M. n. 427/2008)... pag Il rapporto con la disciplina delle società di comodo... pag. 121 CAPITOLO TERZO IL FINANZIAMENTO PER LE HOLDING 1. L indeducibilità degli interessi passivi nel nostro ordinamento... pag Le misure di contrasto alla sottocapitalizzazione... pag Considerazioni introduttive... pag Le holding e l ambito di applicazione soggettivo... pag
4 Holding e fiduciarie 2.3 Nozione di finanziamento erogato o garantito... pag I finanziamenti garantiti... pag I finanziamenti e le garanzie indirette... pag Determinazione degli interessi eccedenti... pag Seconda prova: rispetto al singolo socio... pag La riqualificazione degli interessi attivi in capo al percettore... pag Interrelazioni con il prelievo Prodi... pag Il pro rata di indeducibilità per gli interessi passivi... pag La definizione di interessi... pag Le partecipazioni esenti... pag Il patrimonio netto rettificato... pag I debiti commerciali... pag Conclusioni... pag La nuova disciplina relativa agli oneri finanziari per le società di capitali dal pag La nuova disciplina e le holding... pag Gli enti finanziari... pag La direttiva interessi e canoni... pag Introduzione... pag L effettivo vantaggio della normativa... pag L eliminazione della ritenuta alla fonte... pag Il requisito della consociazione... pag Il periodo minimo di detenzione... pag Il certificato del beneficiario... pag La definizione di interessi e royalties... pag Data di entrata in vigore... pag Le ritenute sui compensi per l'uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche...pag L adeguamento al principio di cassa...pag CAPITOLO QUARTO I TIPICI STRUMENTI DI PIANIFICAZIONE FISCALE DELLE HOLDING 1. Il consolidato nazionale... pag Lineamenti generali del consolidato nazionale... pag Il perimetro del gruppo... pag Analisi costi benefici... pag Vantaggi... pag Gli svantaggi dell opzione... pag Le norme antielusive specifiche nel consolidato nazionale.. pag. 184
5 Indice 1.7 Dubbi sui limiti alla compensazione interoggettiva di redditi e perdite ante-consolidato... pag La clausola antielusiva generale... pag L applicazione dei limiti al riporto delle perdite nelle fusioni tra due società consolidate... pag L accesso delle holding alla trasparenza maggiore (articolo 115, Tuir)... pag I lineamenti della disciplina... pag La partecipazione al regime di trasparenza della holding non residente... pag Modalità e conseguenze dell esercizio dell opzione... pag I vantaggi della trasparenza... pag L eliminazione della doppia imposizione economica sugli utili della partecipata... pag La particolare categoria delle riserve da utili trasparenti... pag Il diritto all utilizzo delle perdite... pag La responsabilità... pag La trasparenza minore (art.116)... pag La costituzione di una holding trasparente da parte di persone fisiche tramite l istituto dello scambio di partecipazioni (art.177, comma 2)... pag Le particolarità della trasparenza minore... pag Allocazione di holding all estero... pag Introduzione... pag Il caso del Lussemburgo... pag Il trasferimento di residenza all estero... pag Il conferimento transnazionale... pag La fusione transnazionale di una holding... pag Il rimpatrio della holding estera... pag. 228 CAPITOLO QUINTO FORMALITÀ ED ADEMPIMENTI GRAVANTI SULLE HOLDING 1. La compilazione del Modulo RW... pag Introduzione... pag Lo stock di investimenti esteri... pag La partecipazione nella società lussemburghese... pag I flussi relativi agli stock di fine anno... pag Il bonifico nel conto corrente in Lussemburgo... pag
6 Holding e fiduciarie 1.6 La costituzione della società lussemburghese... pag Il finanziamento della società lussemburghese... pag Il conferimento transnazionale... pag Modalità di presentazione... pag La disciplina sanzionatoria... pag Il ravvedimento operoso... pag La disciplina antiriciclaggio... pag Considerazioni introduttive... pag L esercizio nei confronti del pubblico... pag Obblighi per le holding aperte... pag Obblighi per le holding chiuse... pag I requisiti di onorabilità per i soci... pag Requisiti di professionalità, onorabilità ed indipendenza degli esponenti aziendali... pag Gli obblighi anti-riciclaggio in senso stretto... pag Le holding e l Irap... pag Introduzione... pag La Sezione II relativa agli enti finanziari... pag Le holding società di persone... pag L aliquota applicabile... pag Le holding e l Iva... pag Introduzione... pag L'indetraibilità sugli acquisti... pag Il meccanismo del pro rata... pag La disciplina delle società di godimento... pag L'opzione per l'esenzione dagli adempimenti... pag CAPITOLO SESTO ISTITUTI AFFINI O ALTERNATIVI ALLA HOLDING 1. Il trust... pag Introduzione... pag I soggetti del trust... pag L atto di trust... pag Il trust per le partecipazioni di famiglia... pag Regime fiscale... pag L imposizione diretta... pag L imposizione indiretta... pag Le società fiduciarie... pag Introduzione... pag L intestazione fiduciaria: differenti tipologie... pag. 269
7 Indice 2.3 Il segreto fiduciario... pag Obblighi di trasparenza delle società fiduciarie... pag I poteri dell Amministrazione Finanziaria... pag Il trattamento fiscale dei redditi da partecipazioni intestate fiduciariamente... pag Imposizione diretta... pag Imposizione indiretta... pag Possibili eccezioni per i mandati fiduciari ispirati al regime germanico... pag Informativa di bilancio in caso di partecipazioni detenute fiduciariamente... pag. 283 Normativa e prassi di riferimento... pag
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