Il limite di esonero, entro il quale non vi è l obbligo di comunicazione, sale da 500 a euro

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Comunicazione black list: le novità Il limite di esonero, entro il quale non vi è l obbligo di comunicazione, sale da 500 a euro Categoria: IVA Sottocategoria: Adempimenti Con l art. 21 del D.Lgs. Semplificazioni fiscali, approvato dal C.d.M. del , si riscrive l'articolo 1 del D.L. 98/2010, prevedendo che la comunicazione annuale delle cessioni e prestazioni di servizi effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione nei confronti di operatori Black list, si renda obbligatoria solo qualora l'ammontare complessivo annuale sia superiore a euro. Per quanto riguarda la verifica della soglia di ,00 euro, sembra che questa vada riferita alle operazioni complessive svolte con ogni singola controparte residente in un paese black list. Solo in questo caso infatti si otterrebbe un effetto semplificazione. Aderendo alla tesi che rapporta la soglia dei ,00 al totale delle operazioni con soggetti black list effettuate nell anno, l effetto semplificazione sarebbe limitato. La previgente normativa Dal 1 luglio 2010, al fine di contrastare l evasione fiscale internazionale attuata con caroselli IVA e società cartiere, i soggetti IVA nazionali sono tenuti a comunicare all Agenzia delle Entrate le transazioni attive e passive superiori a 500 euro (limite così fissato dal D.L. n. 16/2012), intrattenute con operatori aventi sede, residenza o domicilio nei Paesi a fiscalità privilegiata, i c.d. Black list, il cui elenco è quello del D.M (per le persone fisiche) e del D.M (per le società). Il modello di comunicazione è presentato con cadenza: trimestrale dai soggetti che hanno realizzato, nei quattro trimestri precedenti, una o più operazioni per un ammontare non superiore a euro per ciascun trimestre e per ciascuna delle seguenti 1

2 categorie: cessioni di beni; acquisti di beni; prestazioni di servizi; acquisti di servizi; in tutti gli altri casi il modello di comunicazione è presentato con periodicità mensile. Le modifiche del D.Lgs. Semplificazioni fiscali Con l art. 21 del D.Lgs. Semplificazioni fiscali approvato dal C.d.M. del si riscrive l'articolo 1 del D.L. 98/2010, prevedendo che la comunicazione annuale delle cessioni e prestazioni di servizi effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione nei confronti di operatori Black list, si renda obbligatoria solo qualora l'ammontare complessivo annuale sia superiore a euro. Le criticità: la soglie dei , 00 euro Per quanto riguarda la verifica della soglia dei ,00 euro vi sono orientamenti contrastanti. C è da un lato chi ritiene che la verifica del nuovo limite di ,00 euro per la comunicazione black list andrà effettuata su tutte le operazioni dell'anno. C è chi invece ritiene che l importo complessivo annuale vada riferito alle singole controparti. C è chi addirittura sostiene che il limite vada riferito alle singole operazioni. Alfa SRL ha acquistato merci nel corso del 2014 da soggetti economici residenti a Singapore per euro 7.000,00 e da soggetti economici residenti a in Malesia per euro ,00. Aderendo alla prima impostazione, Alfa SRL sarà tenuta ad effettuare la comunicazione in quanto le operazioni dell anno effettuate con soggetti black list superano la soglia dei ,00. Aderendo alla seconda impostazione, Alfa SRL sarà tenuta ad effettuare la comunicazione relativamente alle operazioni intercorse con il soggetto malesiano, in quanto l ammontare delle operazioni intercorse durante l anno superano la soglia dei ,00 euro; diversamente, le operazioni con il fornitore di Singapore non saranno oggetto di comunicazione. A parere di chi scrive, la tesi che dovrebbe prevalere, compatibilmente alla finalità di semplificazione della norma, è quella del riferimento alle operazioni complessive svolte con ogni singola controparte residente in un paese black list. Solo in questo caso infatti si otterrebbe un effetto semplificazione. Aderendo alla tesi che rapporta la soglia dei ,00 al totale delle operazioni con soggetti black listi effettuate nell anno, l effetto semplificazione sarebbe limitato. 2

3 Le criticità: la decorrenza L efficacia delle nuove norme riguarda le operazioni poste in essere nell'anno solare in corso alla data di entrata in vigore del provvedimento. Con elevata probabilità dunque le nuove norme si applicheranno già dal periodo d imposta Di conseguenza, pare ipotizzabile che i soggetti obbligati dovranno presentare una comunicazione riepilogativa del C è da tener presente, tuttavia, che il modello è stato già presentato con cadenza: trimestrale dai soggetti che hanno realizzato, nei quattro trimestri precedenti, una o più operazioni per un ammontare non superiore a euro per ciascun trimestre e per ciascuna delle seguenti categorie: cessioni di beni; acquisti di beni; prestazioni di servizi; acquisti di servizi; in tutti gli altri casi il modello di comunicazione è presentato con periodicità mensile. La gran parte del 2014 pertanto è già coperto da comunicazione. La soluzione ideale sarebbe quella di inserire nella comunicazione annuale riepilogativa solo le transazioni poste in essere e non oggetto di comunicazione, sempre che sia superata la soglia dei ,00 euro, in considerazione del fatto che quelle effettuate prima saranno già state oggetto di comunicazione. Diversamente, richiedendo che la comunicazione annuale comprenda tutte le operazioni sopra la soglia dei ,00 euro effettuate nel 2014 con controparti paradisiache, vi sarebbe una duplicazione della comunicazione, in quanto sarebbero oggetto di comunicazione le operazioni già comunicate nel mese o trimestre di riferimento. Il Termine di presentazione L art. 21 del D.Lgs. Semplificazioni fiscali non interviene sul termine di presentazione annuale. In attesa di chiarimenti da parte dell Agenzia delle Entrate, c'è da attendersi che sarà in linea con il termine di presentazione dello spesometro (ossia aprile dell'anno successivo). La nuova black list Non interferirà invece sulla comunicazione la nuova black list che dovrebbe vedere la luce con l approvazione della Legge di Stabilità per il 2015 e che riguarderà esclusivamente la normativa sulla deducibilità dei costi derivanti da operazioni con soggetti domiciliati nei paradisi fiscali (articolo 110, comma 10, del Tuir). 3

4 Nel testo del DDL di Stabilità 2015 è stata inserita una misura che concede il potere al Ministero dell Economia di individuare con un proprio decreto regimi fiscali privilegiati con esclusivo riferimento alla mancanza di un adeguato scambio di informazioni. In attesa dunque dell emanazione della white list di cui all articolo 168-bis del Tuir che dovrà individuare i c.d. Paesi o territori virtuosi, ovvero gli Stati o territori che consentono un adeguato scambio di informazioni e nei quali il livello di tassazione non è sensibilmente inferiore a quello applicato in Italia (cfr. articolo 168-bis, comma 2, del Tuir), il Legislatore demanda al Ministero dell Economia l emanazione di una ulteriore Black list utilizzando come unico parametro di riferimento l esistenza di accordi che consentano un adeguato scambio di informazioni. L esigenza di emanare tale black list è collegata in primo luogo alle recenti Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall Italia (San Marino, Hong Kong, Singapore, ecc ), nelle quali vengono sempre inserite disposizioni atte a garantire un adeguato scambio di informazioni tra gli Stati contraenti. Allo stato attuale sono in vigore 4 black list e una white list: in tema di residenza fiscale, è in vigore la black list di cui al D.M. 4 maggio 1999 che riguarda la possibilità di applicare la presunzione di residenza di cui all art. 2, co. 2-bis, D.P.R. 917/1986 che individua quei territori fiscalmente privilegiati nei quali il trasferimento di residenza di un cittadino italiano, salvo prova contraria, non è opponibile al Fisco; la black list per l applicazione della CFC (controlled foreign companies) ex art. 167 e 168 del Tuir, ovvero quella di cui al Decreto Ministeriale 21 novembre 2001; la black list IVA data dall unione dei Decreti 4 maggio 1999 e 21 novembre 2001; la black list prevista dal D.M. 23 gennaio 2002 che stabilisce invece l'indeducibilità dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese situate in determinati Paesi o territori a fiscalità privilegiata; la white list D.M. 4 settembre 1996 e successive modificazioni, utilizzata anche ai fini della compilazione del quadro RW, che ha fissato un elenco di Stati collaborativi ai fini del regime fiscale degli interessi, premi e altri frutti delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati. 4

5 Poiché il decreto del Mef previsto dal DdL di Stabilità interverrà esclusivamente sull'elenco degli Stati e territori cui si applica la disciplina dei costi con i paradisi fiscali (articolo 110 del Tuir), non vi sarà alcuna modifica sull'elenco dei Paesi cui si applica la presunzione di residenza delle persone fisiche o la disciplina Cfc, e quindi sugli Stati soggetti all'obbligo di comunicazione ai fini IVA. Per questi bisognerà aspettare l'emanazione della white list prevista dall'articolo 168-bis del Tuir. - Riproduzione riservata - 5