Luigi Lepore Prof. Associato di Contabilità e bilancio Università degli Studi di Napoli Parthenope

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1 Luigi Lepore Prof. Associato di Contabilità e bilancio Università degli Studi di Napoli Parthenope luigi.lepore@uniparthenope.it

2 strumento di informazione universale sulle condizioni economiche, finanziarie e patrimoniali concorrenti lender capitale di credito... fisco e pubblica amministrazione bilancio fornitori investor capitale di rischio... clienti dipendenti Armonizzazione dei requisiti di piccola impresa

3 Il quadro delineato in attuazione della Direttiva n. 2013/34/EU prevede 3 tipologie di bilancio calibrato in base alle dimensioni: Parametri Bilancio ordinario Bilancio abbreviato Bilancio microimprese Totale attivo > Non > Non > Ricavi delle vendite > Non > Non > N. medio dipendenti > 50 Non > 50 Non > 5 Documenti Stato patrimoniale SI SI* SI* Conto economico SI SI* SI* Nota integrativa SI SI* NO Rendiconto finanziario SI NO NO Relazione sulla gestione SI NO NO * Documenti predisposti in forma abbreviata o semplificata

4 STATO PATRIMONIALE ATTIVO (art c.c., precedente alle modifiche) A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B) IMMOBILIZZAZIONI (con separata indicazione di quelli concessi in locazione finanziaria) I - Immobilizzazioni immateriali: 1) costi di impianto e di ampliamento 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità 3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5) avviamento 6) immobilizzazioni in corso e acconti 7) altre TOTALE I II - Immobilizzazioni materiali: 1) terreni e fabbricati 2) impianti e macchinario 3) attrezzature industriali e commerciali 4) altri beni 5) immobilizzazioni in corso e acconti TOTALE II III - Immobilizzazioni finanziarie (con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili entro l'esercizio successivo): 1) partecipazioni in: a) imprese controllate b) imprese collegate c) imprese controllanti d) altre imprese 2) crediti: a) verso imprese controllate b) verso imprese collegate c) verso imprese controllanti d) verso altri 3) altri titoli 4) azioni proprie, con indicazione anche del valore nominale complessivo TOTALE III TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B) Voci interessate da modifiche

5 STATO PATRIMONIALE ATTIVO - (art c.c., modif.dal D.Lgs. n. 139/2015) A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B) IMMOBILIZZAZIONI (con separata indicazione di quelli concessi in locazione finanziaria) I - Immobilizzazioni immateriali: 1) costi di impianto e di ampliamento 2) costi di sviluppo 3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5) avviamento 6) immobilizzazioni in corso e acconti 7) altre TOTALE I II - Immobilizzazioni materiali: 1) terreni e fabbricati 2) impianti e macchinario 3) attrezzature industriali e commerciali 4) altri beni 5) immobilizzazioni in corso e acconti TOTALE II III - Immobilizzazioni finanziarie (con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili entro l'esercizio successivo): 1) partecipazioni in: a) imprese controllate b) imprese collegate c) imprese controllanti d) imprese sottoposte al controllo delle controllanti d-bis) altre imprese 2) crediti: a) verso imprese controllate c.d. società sorelle b) verso imprese collegate c) verso imprese controllanti d) verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti d-bis) verso altri 3) altri titoli 4) strumenti finanziari derivati attivi TOTALE III Voci modificate TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B)

6 STATO PATRIMONIALE ATTIVO (art c.c., precedente alle modifiche) C) ATTIVO CIRCOLANTE I - Rimanenze: 1) materie prime, sussidiarie e consumo 2) prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3) lavori in corso su ordinazione 4) prodotti finiti e merci 5) acconti TOTALE I II - Crediti (con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo): 1) verso clienti 2) verso imprese controllate 3) verso imprese collegate 4) verso imprese controllanti 4-bis) crediti tributari 4-ter) imposte anticipate 5) verso altri TOTALE II III - Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni: 1) partecipazioni in imprese controllate 2) partecipazioni in imprese collegate 3) partecipazioni in imprese controllanti 4) altre partecipazioni 5) azioni proprie, con indicazione anche del valore nominale complessivo 6) altri titoli TOTALE III IV - Disponibilità liquide: 1) depositi bancari e postali 2) assegni 3) denaro e valori in cassa TOTALE IV TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C) D) RATEI E RISCONTI, con separata indicazione del disaggio su prestiti TOTALE RATEI E RISCONTI Voci interessate da modifiche

7 STATO PATRIMONIALE ATTIVO - (art c.c., modif.dal D.Lgs. n. 139/2015) C) ATTIVO CIRCOLANTE I - Rimanenze: 1) materie prime, sussidiarie e consumo 2) prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3) lavori in corso su ordinazione 4) prodotti finiti e merci 5) acconti TOTALE I II - Crediti (con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo): 1) verso clienti 2) verso imprese controllate 3) verso imprese collegate 4) verso imprese controllanti 5) verso imprese sottoposte al controllo di controllanti 5-bis) crediti tributari 5-ter) imposte anticipate 5-quater) verso altri TOTALE II III - Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni: 1) partecipazioni in imprese controllate 2) partecipazioni in imprese collegate 3) partecipazioni in imprese controllanti 3-bis) partecipazioni in imprese sottoposte al controllo di controllanti 4) altre partecipazioni 5) strumenti finanziari derivati attivi 6) altri titoli TOTALE III IV - Disponibilità liquide: 1) depositi bancari e postali 2) assegni 3) denaro e valori in cassa TOTALE IV TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE D) RATEI E RISCONTI Voci modificate TOTALE RATEI E RISCONTI c.d. società sorelle

8 PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO I - Capitale II - Riserve da sovrapprezzo azioni III - Riserve di rivalutazione IV - Riserva legale V - Riserve statutarie VI - Riserva per azioni proprie in portafoglio VII Altre riserve, distintamente indicate VIII - Utili (perdite) portati a nuovo IX - Utile (perdita) dell'esercizio TOTALE PATRIMONIO NETTO (A) B) FONDI PER RISCHI ED ONERI 1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili 2) per imposte, anche differite 3) altri TOTALE FONDI PER RISCHI ED ONERI (B) C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO D) DEBITI (con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo): 1) obbligazioni 2) obbligazioni convertibili 3) debiti verso soci per finanziamenti 4) debiti verso banche 5) debiti verso altri finanziatori 6) acconti 7) debiti verso fornitori 8) debiti rappresentati da titoli di credito 9) debiti verso imprese controllate 10) debiti verso imprese collegate 11) debiti verso controllanti 12) debiti tributari 13) debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 14) altri debiti TOTALE DEBITI (D) E) RATEI E RISCONTI, con separata indicazione dell aggio su prestiti TOTALE RATEI E RISCONTI (E) Voci interessate da modifiche In calce allo SP devono risultare le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi fra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, ed indicando separatamente, per ciascun tipo, le garanzie prestate a favore di imprese controllate e collegate, nonché di controllanti e di imprese sottoposte al controllo di queste ultime; devono inoltre risultare gli altri conti d ordine.

9 PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO I - Capitale II - Riserve da sovrapprezzo azioni III - Riserve di rivalutazione IV - Riserva legale V - Riserve statutarie VI - Altre riserve distintamente indicate VII - Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi VIII - Utili (perdite) portati a nuovo IX - Utile (perdita) dell'esercizio X - Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio TOTALE PATRIMONIO NETTO (A) B) FONDI PER RISCHI ED ONERI 1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili 2) per imposte, anche differite 3) strumenti finanziari derivati passivi 4) altri TOTALE FONDI PER RISCHI ED ONERI (B) C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO D) DEBITI (con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo): 1) obbligazioni 2) obbligazioni convertibili 3) debiti verso soci per finanziamenti 4) debiti verso banche 5) debiti verso altri finanziatori 6) acconti 7) debiti verso fornitori 8) debiti rappresentati da titoli di credito 9) debiti verso imprese controllate 10) debiti verso imprese collegate 11) debiti verso controllanti 11-bis) debiti verso imprese sottoposte al controllo di controllanti 12) debiti tributari 13) debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 14) altri debiti TOTALE DEBITI (D) E) RATEI E RISCONTI TOTALE RATEI E RISCONTI (E) c.d. società sorelle Voci modificate No conti d ordine

10 Conto Economico - (art c.c., modificato dal D.Lgs. n. 139/2015) A) VALORE DELLA PRODUZIONE: 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 3) variazione dei lavori in corso su ordinazione 4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interi 5) altri ricavi e proventi (con separata indicazione dei contributi in conto esercizio) TOTALE VALORE DELLA PRODUZIONE (A) B) COSTI DI PRODUZIONE: 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo, merci 7) per servizi 8) per godimento di beni di terzi 9) per personale: a) salari e stipendi b) oneri sociali c) trattamento di fine rapporto d) trattamento di quiescenza e simili e) altri costi 10) ammortamento e svalutazioni: a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità liquide 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo o merci 12) accantonamento per rischi 13) altri accantonamenti 14) oneri diversi di gestione TOTALE COSTI DI PRODUZIONE (B) DIFFERENZA TRA VALORE DELLA PRODUZIONE E COSTI DI PRODUZIONE (A - B)

11 Conto Economico - (art c.c., modificato dal D.Lgs. n. 139/2015) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI: 15) proventi da partecipazioni (con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate) 16) altri proventi finanziari: a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni (con separata indicazione di quelli da imprese controllate, collegate e controllanti) b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni diversi dalle partecipazioni c) da titoli iscritti nell'attivo circolante diversi dalle partecipazioni d) proventi diversi dai precedenti (con separata indicazione di quelli da imprese controllate, collegate e controllanti) 17) interessi e oneri finanziari (con separata indicazione di quelli verso imprese controllate, collegate e controllanti) 17-bis) utili e perdite su cambi TOTALE PROVENTI E ONERI FINANZIARI (C) D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE: 18) rivalutazioni: a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni 19) svalutazioni: a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni TOTALE RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA' FINANZIARIE (D) E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI: 20) proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazioni i cui ricavi non sono iscrivibili al n. 5) 21) oneri, con separata indicazione delle minusvalenze da alienazioni, i cui effetti contabili non sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a esercizi precedenti TOTALE PROVENTI E ONERI STRAORDINARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B +/-C +/-D +/- E) 22) imposte sul reddito d'esercizio correnti, differite e anticipate Utile (perdita) dell'esercizio

12 Conto Economico - (art c.c., modificato dal D.Lgs. n. 139/2015) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI: 15) proventi da partecipazioni (con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli relativi a controllanti e ad imprese sottoposte al controllo di queste ultime) 16) altri proventi finanziari: a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni (con separata indicazione di quelli da imprese controllate, collegate e controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime) b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni diversi dalle partecipazioni c.d. società sorelle c) da titoli iscritti nell'attivo circolante diversi dalle partecipazioni d) proventi diversi dai precedenti (con separata indicazione di quelli da imprese controllate, collegate e controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime) 17) interessi e oneri finanziari (con separata indicazione di quelli verso imprese controllate, collegate e controllanti) 17-bis) utili e perdite su cambi TOTALE PROVENTI E ONERI FINANZIARI (C) D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA' E PASSIVITA' FINANZIARIE: 18) rivalutazioni: a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni d) di strumenti finanziari derivati 19) svalutazioni: a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni d) di strumenti finanziari derivati TOTALE RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA' FINANZIARIE (D) [E) SOPPRESSO] RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B +/-C +/-D) 20) imposte sul reddito d'esercizio correnti, differite e anticipate Utile (perdita) dell'esercizio

13 ordine di esposizione delle informazioni mancato riferimento al Rendiconto Finanziario organizzazione in paragrafi e numerazione Spostamenti fatti di rilievo dopo il 31/12 (prima in Relazione sulla Gestione) impegni, garanzie e passività potenziali non risultanti dallo SP; impegni in materia di trattamento di quiescenza e simili; impegni assunti nei confronti di imprese controllate, collegate, controllanti e imprese sottoposte al controllo di quest'ultime (info prima almeno in parte risultante dai conti d ordine, ora abiliti) importo e natura dei ricavi e costi di entità o incidenza eccezionali (prima in CE) Integrazioni compensi CDA e CS, anticipazioni e finanziamenti concessi, garanzie prestate nome e sede impresa che redige consolidato dell insieme più grande e più piccolo di cui l impresa fa parte in quanto controllata, luogo in cui è disponibile copia del bilancio proposta destinazione utili o copertura perdite spiegazione periodo prescelto per ammortamento avviamento

14 Spostamenti La novità più rilevante della RsG riguarda lo spostamento in NI delle info relative ai fatti di rilievo intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Integrazioni Il soggetto incaricato della revisione, in aggiunta al giudizio sulla coerenza della RsG con il bilancio, dovrà, nella Relazione di Revisione: esprimere un giudizio di conformità della RsG alle norme di legge applicabili esprimere una dichiarazione, in base alle conoscenze dell impresa e del contesto acquisite svolgendo il compito di revisione, circa eventuali errori significativi e loro natura nella RsG

15 Cambiamento importante per crediti e debiti attualizzazione e criterio di ammortamento dei costi di transazione innovativo ammortamento indiretto attraverso il tasso di interesse effettivo (non è più consentito capitalizzarli tra le Imm. Immat. ed ammortizzarli lungo la durata del contratto) Elementi che rendono obbligatorio l uso del costo ammortizzato e l imputazione a CE degli interessi impliciti calcolati usano il TIR (tasso interno rendimento): dilazione non a breve termine (oltre 12 mesi) non matura un tasso d interesse di mercato la rilevazione iniziale del credito/debito richiede l attualizzazione rilevanti costi di transazione, commissioni, aggi/disaggi rilevante ogni altra differenza tra valore iniziale e a scadenza del debito/credito

16 Nei casi in cui i crediti non generano interessi espliciti o li generano a tassi inferiori a quelli di mercato e il fattore tempo è rilevante, nella valutazione occorre tener conto del fattore temporale Per determinare il valore d iscrizione iniziale del credito, si attualizzano i flussi finanziari futuri derivanti dal credito al tasso di mercato Al temine del 1 anno, per calcolare il valore d iscrizione del credito si applica il TIR al valore d iscrizione iniziale e si ottiene un interesse complessivo più elevato degli interessi annuali incassati (che sono nulli se il credito è infruttifero) il valore del credito aumenta del valore degli interessi differenziali si rileva l incremento del credito a SP e si invia il differenziale di interessi a CE

17 ad ogni fine esercizio il valore tenderà a crescere fino al valore nominale alla data di rimborso in misura definita dal tasso effettivo d interesse (TIR, tasso che eguaglia il valore attuale dei flussi finanziari positivi e negativi) Disposizioni transitorie e Deroghe: Crediti già esistenti in bilancio al 1/1/2016 Scadenza inferiore ai 12 mesi Costi di transazione e up-front di scarso rilievo Micro imprese e società che redigono bilancio abbreviato Fornire informazione in NI

18 Parametri Bilancio ordinario Bilancio abbreviato Bilancio microimprese Totale attivo > Non > Non > Ricavi delle vendite > Non > Non > N. medio dipendenti > 50 Non > 50 Non > 5 Documenti Stato patrimoniale SI SI* SI* Conto economico SI SI* SI* Nota integrativa SI SI* NO Rendiconto finanziario SI NO NO Relazione sulla gestione SI NO NO * Documenti predisposti in forma abbreviata o semplificata

19 Parametri Bilancio ordinario Bilancio abbreviato Bilancio microimprese Totale attivo > Non > Non > Ricavi delle vendite > Non > Non > N. medio dipendenti > 50 Non > 50 Non > 10 Documenti Stato patrimoniale SI SI* SI* Conto economico SI SI* SI* Nota integrativa SI SI* NO Relazione sulla gestione SI NO NO * Documenti predisposti in forma abbreviata o semplificata

20 Parametri Bilancio Conto economico Bilancio ordinario abbreviato abbreviato Totale attivo > Non > Non > Ricavi delle vendite > Non > Non > N. medio dipendenti > 250 Non > 250 Non > 50 Documenti Stato patrimoniale SI SI SI* Conto economico SI SI* SI* Nota integrativa SI SI SI* Prospetto movimenti patrimoni netto SI SI NO Rendiconto finanziario SI SI NO Relazione sulla gestione SI SI NO * Documenti predisposti in forma abbreviata o semplificata

21 Microimprese Italia Francia Spagna Stato patrimoniale abbreviato Conto economico abbreviato Stato patrimoniale abbreviato Conto economico abbreviato Stato patrimoniale abbreviato Conto economico abbreviato Nota integrativa semplificata Piccole imprese Italia Francia Spagna Stato patrimoniale abbreviato Conto economico abbreviato Nota integrativa semplificata Stato patrimoniale abbreviato Conto economico abbreviato Nota integrativa semplificata Stato patrimoniale abbreviato Conto economico abbreviato Nota integrativa semplificata

22 Medie imprese Italia Francia Spagna Stato patrimoniale Conto economico Nota integrativa Relazione sulla gestione Rendiconto finanziario Stato patrimoniale Conto economico Nota integrativa Relazione sulla gestione Stato patrimoniale Conto economico abbreviato Nota integrativa Relazione sulla gestione Rendiconto finanziario Prospetto movimenti patrimonio netto Grandi imprese Italia Francia Spagna Stato patrimoniale Conto economico Nota integrativa Relazione sulla gestione Rendiconto finanziario Stato patrimoniale Conto economico Nota integrativa Relazione sulla gestione Stato patrimoniale Conto economico Nota integrativa Relazione sulla gestione Rendiconto finanziario Prospetto movimenti patrimonio netto

23 Prospetto Italia Francia Spagna Stato patrimoniale Struttura Sezioni contrapposte Struttura Sezioni contrapposte Sezione scalare Struttura Sezioni contrapposte Criteri collocazione poste Destinazione attività Natura fonti Criteri collocazione poste Destinazione attività Natura fonti Criteri collocazione poste Corrente/non corrente per attività e passività Conto economico Struttura Sezione scalare Struttura Sezioni contrapposte Sezione scalare Struttura Sezione scalare Criteri collocazione poste Natura dei costi Criteri collocazione poste Natura dei costi Criteri collocazione poste Natura dei costi

24 Principio Italia Francia Spagna Rilevanza SI NO SI Prevalenza della sostanza sulla forma SI NO SI Posta contabile Italia Francia Spagna Avviamento Non > 10 anni 10 anni 10 anni Costi di sviluppo Non > 5 anni Non > 5 anni Non > 5 anni

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