OGGETTO: Modello Unico/2016 tardivo

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1 Informativa per la clientela di studio N. 197 del Ai gentili Clienti Loro sedi OGGETTO: Modello Unico/2016 tardivo Gentile Cliente, con la stesura del presente documento informativo intendiamo illustrarle gli aspetti legati alla presentazione del Modello Unico/2016 tardivo prima che possa configurarsi l omessa presentazione. Introduzione Per il contribuente che, pur se obbligato, non ha presentato entro il termine ordinario previsto (ossia il 30/09/2016) la propria dichiarazione riferita al periodo d imposta 2015 (Modello Unico/2016), si può rimediare presentando una dichiarazione c.d. tardiva entro il 29 dicembre 2016 versando una piccola sanzione per sanare la tardività. Se la dichiarazione (non presentata entro il 30/09/2016) non viene presentata nemmeno entro il 29/12, si configura omissione e troverà applicazione la sanzione piena (che a questo punto sarà irrogata direttamente dall Agenzia delle Entrate). Dichiarazione tardiva/omessa (Modello Unico/2016 periodo d imposta 2015) Ipotesi Termine Termine ordinario di presentazione 30/09/2016 Tardiva Non presentata entro il 30/09/2016 ma entro il 29/12/2016 (ossia entro 90 giorni dal termine ordinario) Omessa Non presentata entro il 30/09/2016 ma oltre il 29/12/2016 1

2 La sanzione per l omissione Dunque, la dichiarazione (redditi, IRAP, ecc.) si considera omessa se non presentata nel termine ordinario (30/09) e nemmeno entro i 90 giorni successivi (ossia 29/12). Nel caso in cui si configuri omessa dichiarazione trovano applicazione le seguenti sanzioni piene, che puniscono il solo fatto di aver omesso la presentazione. Sistema sanzionatorio Omessa dichiarazione dei redditi (Art. 1, comma 1, D.lgs. n. 471 del 1997) Ipotesi Sanzione Dichiarazione redditi Dal 120 al 240% delle imposte dovute con un minimo di omessa (con imposte 250 euro dovute) Dichiarazione redditi Da 250 euro a euro (raddoppiabile per i soggetti omessa (senza imposta obbligati alla tenuta delle scritture contabili) dovuta) Una volta omessa (ossia una volta che il contribuente ha lasciato passare anche il 29/12) senza presentare la dichiarazione, questi: non può fare più nulla per sanare l omissione (deve attendere l irrogazione della sanzione piena da parte dell Agenzia delle Entrate); può sanare (con ravvedimento) le eventuali imposte che scaturiscono dalla dichiarazione omessa e non versate a suo tempo nei termini ordinari. I termini ordinari per il versamento delle imposte da Modello Unico/2016) erano: 16 giugno (o 18 luglio con maggiorazione dello 0,40%) se trattasi di contribuente NON interessato dalla proroga DCPM dello scorso 15 giugno 2016; 6 luglio (o 22 agosto con maggiorazione dello 0,40%) se trattasi di contribuente interessato dalla proroga DCPM dello scorso 15 giugno LA SANZIONE PER LA TARDIVITÀ Se dalla dichiarazione omessa dovesse risultare un credito d imposta, questi non è perso ma è possibile chiederne il rimborso mediante presentazione di apposita istanza all Agenzia delle Entrate. Il contribuente che, invece, avendo saltato la scadenza del 30/09/2016, se non vuole cadere nel reato di omissione dichiarativa può presentarla entro il 29/12/2016 e versare una sanzione pari ad 1/10 di quella minima prevista per l omissione, ossia: 1/10 di 250 euro = 25 euro 2

3 La sanzione di 25 euro per sanare la tardività dichiarativa è riferita a ciascuna dichiarazione di cui si compone il Modello Unico tardivo che si presenta. Dunque, se ad esempio, il Modello Unico/2016 tardivo presentato entro il prossimo 29 dicembre 2016 si compone di dichiarazione redditi e di dichiarazione IVA, la sanzione complessiva dovuta (per la tardività) deve essere pari a 50 euro (25 euro + 25 euro). In definitiva, dunque, se il contribuente non ha presentato la dichiarazione (Modello Unico/2016) entro il 30/09/2016, può: presentarla entro il 29/12/2016 pagando una sanzione di 25 euro per ogni dichiarazione di cui si compone il Modello Unico tardivo ; sanare (con ravvedimento) le eventuali imposte che scaturiscono dalla dichiarazione tardiva e non versate a suo tempo nei termini ordinari; chiedere a rimborso o in compensazione l eventuale credito che dovesse scaturire dalla dichiarazione tardiva. Il ravvedimento delle eventuali imposte può avvenire anche dopo il 29/12 (ovviamente aumenteranno sanzioni ed interessi). La cosa fondamentale è sanare la tardività ossia versare la sanzione di 25 euro prima (o contestualmente) alla presentazione del Modello Unico tardivo Tabella di riepilogo Di seguito si fornisce una tabella riepilogativa utile per il contribuente e per gli operatori del settore. Tabella riepilogativa dichiarazione tardiva (Contribuente) Ipotesi Sanzione Cosa fare Versare 1/10 di 250 euro (ossia 25 euro) per ciascuna dichiarazione tardiva Dichiarazione non Sanzione piena + presentata entro il applicabile pari Versare l eventuale debito 30/09/2016 ma entro il a 250 euro d imposta non versato alle 29/12/2016 scadenze ordinarie (con applicazione del ravvedimento nelle sue diverse forme). Dichiarazione non presentata entro il 30/09/2016 e nemmeno entro il 29/12/2016 Si configura omessa dichiarazione Nessun ravvedimento possibile per l omissione della dichiarazione 3

4 Sanzione irrogabile dall Agenzia delle Entrate per l omissione: dal 120 al 240 % con un minimo di 250 euro se sono dovute imposte o da 250 euro a euro se NON sono dovute imposte (raddoppiabile per i soggetti tenuti alle scritture contabili). (è però possibile ravvedere l eventuale debito d imposta non versato alle scadenze ordinarie). Il versamento della sanzione Ne caso in cui la dichiarazione è presentata oltre i 90 giorni dal termine ordinari (ossia oltre il 29/12/2016), la stessa, pur se considerata omessa e sanzionabile come tale, costituisce, comunque, titolo per la riscossione delle imposte che vi risultano (e che sono ravvedibili). La sanzione per sanare la tardività dichiarativa (del contribuente) va versata con F24 (sezione erario). Per la compilazione occorre: indicare come codice tributo 8911 ; indicare come anno di riferimento 2016 ; indicare l importo da versare. Ad esempio, in caso di Modello Unico/2016 tardivo (composto da dichiarazione redditi + dichiarazione IVA), il modello di pagamento è così compilato: Le regole per l intermediario L intermediario (Commercialista, Consulente del Lavoro, ecc.) che ha assunto l impegno alla trasmissione del Modello Unico/2016 del proprio cliente/contribuente doveva provvedere all invio del Modello entro il 30/09/2016 (sempreché l impegno fosse stato assunto in data antecedente). 4

5 Tuttavia potrebbe essere accaduto che: Ipotesi Descrizione Regola in data antecedente al 30/09/2016, ma l intermediario provvede all invio oltre la predetta data Il contribuente ha provveduto nei termini ad affidare l incarico all intermediario, il quale però ha omesso l invio. L intermediario è sanzionabile e nei suoi confronti è applicabile una sanzione che va da 516 a euro (art. 7-bis D.Lgs. 241/1997). in data successiva al 30/09/2016. Il contribuente si è rivolto all intermediario solo per la scadenza del 30/09. L intermediario NON è sanzionabile se trasmette il Modello UNICO entro 30 giorni dalla data di assunzione dell impegno (in tal caso è sanzionabile solo il contribuente); L intermediario è sanzionabile se trasmette il Modello UNICO oltre 30 giorni dalla data di assunzione dell impegno. La sanzione applicabile è quella già vista (da 516 a euro. Vediamo, dunque, in quali casi è sanzionabile anche l intermediario ed in quali solo il contribuente (oppure in quali, invece, entrambi). Ipotesi il 24/08/2016 ed 10/09/2016 Intermediario sanzionabile /NO NO Contribuente sanzionabile /NO NO 5

6 il 24/08/2016 ed 10/10/2016 il 3/10/2016 ed 30/10/2016 il 25/10/2016 ed 30/11/2016 NO Il contribuente non è liberato da eventuali responsabilità (egli è sempre sanzionabile) poiché ad esso spetta il compito di verificare il puntuale rispetto degli adempimenti dell intermediario segnalando eventuali inadempienze a qualsiasi ufficio della regione in cui è fissato il proprio domicilio fiscale e rivolgersi eventualmente ad altro intermediario per la trasmissione telematica della dichiarazione per non incorrere nella violazione di omissione della dichiarazione. Il ravvedimento per l intermediario L intermediario che, avendo assunto l impegno, non trasmette la dichiarazione del cliente nei termini previsti, può evitare l applicazione della sanzione piena trasmettendola entro il 29/12/2016. In tal caso la riduzione sanzionatoria per l intermediario sarà: 1/10 di 516 euro = 51 euro La sanzione per l intermediario (a differenza di quanto visto per il contribuente) è da intendersi per Modello Unico e non per dichiarazione di cui il Modello tardivo si compone. Modello Unico/2016 tardivo Soggetto Intermediario Contribuente Sanzione per tardivo Modello Unico/2016 1/10 di 516 euro (quindi 51 euro) 1/10 di 250 euro (quindi 25 euro riferito a ciascuna dichiarazione di cui il modello si compone) Dati per compilazione F24 Codice tributo 8924 Anno di riferimento 2016 Codice tributo 8911 Anno di riferimento

7 Esempio 1 (Intermediario sanzionabile): il 20/09/2016 e dichiarazione NON inviata entro il 30/09/2016. In tal caso l intermediario è sanzionabile. Può rimediare, inviando il Modello, entro il 29/12/2016, e versando la dovuta sanzione, con F24 compilato nel modo che segue: Esempio 2 (Intermediario sanzionabile): il 10/09/2016 e dichiarazione NON inviata entro i 30 giorni successivi. In tal caso l intermediario è sanzionabile ugualmente (poiché, anche se il contribuente si è rivolto a lui dopo il 30/09/2016, egli non ha inviato la dichiarazione entro i 30 giorni successivi la data dell impegno). Tuttavia questi può rimediare, inviando il Modello, entro il 29/12/2016, e versando la dovuta sanzione di 51 euro. Esempio 3 (Intermediario NON sanzionabile): il 25/11/2016 e dichiarazione inviata il 22/12/2016. In tal caso l intermediario NON è sanzionabile (poiché il contribuente si è rivolto a lui dopo il 30/09/2016, ma egli ha inviato la dichiarazione entro i successivi 30 giorni dalla data dell impegno). Denominazione Codice fiscale/partita iva Recapiti necessari Al fine di eventuali comunicazioni dell Amministrazione Finaziaria MAIL TELEFONO FAX - Riproduzione riservata - Distinti saluti Lo Studio ringrazia per l attenzione riservatagli e rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento, riservandosi la facoltà di tenervi costantemente aggiornati sulle novità e relativi adempimenti di Vostro interesse 7