IRPEF: redditi da lavoro autonomo e redditi d impresa - D.P.R. 917/86 Tuir -

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1 PLANNING E CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA a.a IRPEF: redditi da lavoro autonomo e redditi d impresa - D.P.R. 917/86 Tuir - 1

2 IRPEF

3 IRPEF: redditi da lavoro autonomo L IRPEF è un imposta personale e progressiva che colpisce i soggetti residenti e non residenti in Italia che hanno prodotto nell anno solare redditi, sia in denaro che in natura, rientranti in una delle seguenti categorie: Fondiari Capitale Lavoro dipendente Lavoro autonomo Impresa Diversi 3

4 IRPEF: redditi da lavoro autonomo SOGGETTI PASSIVI IMPONIBILE Residenti REDDITO COMLESSIVO (ovunque prodotto) Non residenti SOLO REDDITO prodotto in Italia 4

5 IRPEF: redditi da lavoro autonomo REDDITO COMPLESSIVO = dei redditi di ogni categoria - eventuali perdite da attività di impresa di anni precedenti - Oneri deducibili = REDDITO IMPONIBILE x aliquota IRPEF = IMPOSTA LORDA (Detrazioni) (Oneri detraibili) (Crediti di imposta) = IMPOSTA NETTA (eccedenza a credito di imposta) (acconti versati) = IMPOSTA DA VERSARE O A CREDITO 5

6 IRPEF: redditi da lavoro autonomo DEDUZIONI Riduzione dell imponibile fiscale (reddito complessivo) DETRAZIONI Riduzioni dell imposta lorda (familiari a carico, lavoro dipendenti, pensioni) 6

7 IRPEF: redditi da lavoro autonomo REDDITO PER SCAGLIONE ALIQUOTE IRPEF PER SCAGLIONE IMPOSTA DOVUTA Fino a % % sull intero importo Da a % % sull eccedenza Da a % % sull eccedenza Da a % % sull eccedenza Oltre % % sull eccedenza 7

8 Redditi da lavoro autonomo

9 IRPEF: redditi da lavoro autonomo Il reddito da lavoro autonomo è quello derivante dall esercizio di attività lavorative diverse da quelle d impresa o lavoro dipendente. I. Attività artistiche e professionali esercitate in modo professionale e abituale II. Altre attività esercitate in modo abituale III. Attività di lavoro autonomo occasionale Quadro RE modello UNICO PF 9

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11 IRPEF: redditi da lavoro autonomo I attività artistiche e professionali esercitate in modo professionale e abituale Reddito Imponibile Compensi incassati secondo il principio di cassa (esclusi IVA e oneri previdenziali a carico dell erogante) Spese effettivamente sostenute Sull importo corrisposto si deve applicare la ritenuta a titolo di acconto 11

12 IRPEF: redditi da lavoro autonomo II altre attività esercitate in modo abituale non professionale Diritti d autore = proventi ridotti del 25% a titolo di deduzione forfettaria Associazioni in partecipazione Promotori e soci fondatori Indennità cessazione rapporti di agenzia = ammontare percepito nel periodo Levata dei protesti = compensi percepiti ridotti del 15% a titolo di deduzione forfettaria Sull importo corrisposto si deve applicare la ritenuta a titolo di acconto 12

13 IRPEF: redditi da lavoro autonomo III Attività di lavoro autonomo occasionale - I redditi derivanti da attività di lavoro autonomo occasionali o dell assunzione di obbligo di fare, non fare o permettere sono costituiti dall ammontare percepito nel periodo di imposta al netto delle spese inerenti sostenute ELEMENTI DISTINTIVI Il prestatore non è in possesso di partita IVA in quanto non è tenuto a fatturare. Soggetto a imposta di bollo se superiore a 77,45 euro Compenso soggetto a ritenuta a titolo di acconto con aliquota al 20% Se il reddito è superiore ad Euro 5.000, obbligo di iscrizione alla Gestione Separata INPS 13

14 Redditi d impresa

15 IRPEF: redditi d impresa I redditi d impresa si determinano in relazione al: REQUISITO SOGGETTIVO: esercizio abituale di imprese commerciali REQUISITO OGGETTIVO: risultato dell attività svolta derivante dal regime di contabilità ordinaria o semplificata (reddito o perdita) Il reddito o la perdita si ottengono dalla sommatoria di componenti positivi e negativi secondo il principio di COMPETENZA Quadro RF/RG modello Unico SP 15

16 IRPEF: redditi d impresa Il reddito complessivo è determinato apportando all utile o alla perdita del conto economico le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti alle regole stabilite dal Tuir. Indennità conseguite a titolo di risarcimento danni Corrispettivi per la cessione di beni e servizi Ricavi Corrispettivi per la cessione di azioni, quote e strumenti similari Contributi 16

17 IRPEF: redditi d impresa Plusvalenze Periodo di possesso dell azienda Imprenditore individuale Unica azienda Più di 5 anni - regime normale; - Regime di tassazione separata. Una tra le più aziende - Regime normale; - Regime normale (rateizzazione); - Regime tassazione separata. Tra 3 e 5 anni - Regime normale - Regime normale; - Regime normale (rateizzazione). Meno di 3 anni - Regime normale obbligatorio - Regime normale obbligatorio Società - Regime normale; - Regime normale - rateizzazione - Regime normale; - Regime normale (rateizzazione). - Regime normale obbligatorio 17

18 IRPEF: redditi d impresa Plusvalenze Le plusvalenze relative a cessione di azioni o quote Sono esenti al 60% Le plusvalenze dei beni relativi all impresa, anche se i beni vengono destinati al consumo Concorrono a formare il reddito 18

19 IRPEF: redditi d impresa Spese per prestazioni di lavoro dall imprenditore, dal coniuge dal figlio Non sono ammesse in deduzione Interessi passivi Deducibili in % tra ricavi e oneri inerenti e non inerenti 19

20 IRPEF: redditi d impresa Dividendi Società residenti Società non residenti Paesi a fiscalità privilegiata PARTECIPAZIONI QUALIFICATE: concorrono al reddito nella misura del 49,72% PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE: sono soggetti alla ritenuta del 20% a titolo di imposta PARTECIPAZIONI QUALIFICATE: concorrono al reddito nella misura del 49,72% PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE: sono soggetti alla ritenuta del 20% a titolo di imposta PARTECIPAZIONI QUALIFICATE: concorrono al reddito nella misura del 100% PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE: concorrono al reddito nella misura del 100% 20

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24 IRPEF: redditi d impresa Il nuovo regime dei Minimi può essere applicato per il periodo d imposta in cui si inizia l attività e per i quattro successivi esclusivamente dalle persone fisiche che: Intraprendono un attività d impresa, arte o professione Inizio di attività successivo al 31 dicembre 2007 Il regime può essere applicato anche oltre il quarto periodo d imposta fino al raggiungimento del 35 anno di età. 24

25 IRPEF: redditi d impresa Requisiti Compensi inferiori ad Euro Assenza lavoratori dipendenti Beni strumentali di ammontare ridotto NO IRPEF MA SOLO IMPOSTA SOSTITUIVA AL 5% 25

26 + Ricavi e/o compensi percepiti (*) - Spese sostenute (*) IRPEF: redditi d impresa +/- Plusvalenze/minusvalenze beni dell impresa - Utilizzi perdite pregresse = REDDITO D IMPRESA O LAVORO AUTONOMO - Contributi previdenziali attinenti al reddito = REDDITO DA ASSOGGETTARE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 5% - Ritenute subite e crediti d imposta (*) principio di cassa, costi deducibili se inerenti, mentre i beni promiscui rilevano al 50% 26

27 Redditi d impresa

28 IRPEF: redditi d impresa DEDUZIONE IRAP DA IRPEF art. 6 L. 185/2008 Deduzione forfetaria relativa a oneri finanziari netti, costi del personale e assimilato Deduzione 10% dell IRAP effettivamente dovuta (*) ovvero sul minor valore tra l IRAP pagata e relativa all anno (saldo + acconti) e IRAP di competenza Deduzione da imponibile IRPEF (*) per i professionisti 10% IRAP versata 28

29 IRPEF: redditi d impresa TASSAZIONE PER TRASPARENZA art DPR 917/86 Art. 115 «esercitando l opzione il reddito imponibile dei soggetti di cui all art. 73 c.1 Lett. A) al cui capitale sociale partecipano esclusivamente soggetti di cui all art. 73 c. lett. a) è imputato a ciascun socio, indipendentemente dall effettiva percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili.» Modalità di tassazione opzionale Durata per 3 periodi di imposta Imputazione del reddito in modo proporzionale 29

30 IRPEF RIFERIMENTO NORMATIVI - DPR 917/86 - L. 244/ L. 185/ DL. 98/ Circolari e risoluzioni Agenzia delle Entrate ( Sul sito dell Agenzia delle Entrate è possibile reperire i modelli indicati nelle slides e le relative istruzioni 30

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