Moratoria leasing, le implicazioni contabili nel bilancio del locatario

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Ottaviano Roberto
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1 Per sostenere le PMI in difficoltà 3 Marzo 2011, ore 08:56 Moratoria leasing, le implicazioni contabili nel bilancio del locatario Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili ha illustrato in un documento pubblicato lo scorso 16 febbraio le implicazioni contabili connesse alla moratoria del leasing prevista dalla Legge del 3 agosto 2009, n di Massimo gabelli, Roberta De Pirro In un contesto di crisi finanziaria, al fine di sostenere le PMI in difficoltà, l articolo 5, comma 3-quater del D.L. n. 78/2009, convertito dalla Legge n. 102/2009 ha autorizzato il Ministro dell economia e delle finanze stipulare un apposita convenzione con l ABI e le altre associazioni interessate a favorire l adesione degli istituti di credito a procedure destinate all attenuazione degli oneri finanziaria gravanti sulle PMI. In attuazione di quanto previsto dalle suddette disposizioni è stato firmato un Avviso comune per la sospensione dei debiti delle PMI verso il sistema creditizio, il quale ha previsto tra l altro, la sospensione di 12 mesi, ovvero per 6 mesi, del pagamento della quota capitale dei canoni di operazioni di leasing finanziario, rispettivamente, immobiliare e mobiliare. Tale misura si applica alle PMI, ossia alle imprese i) con un numero di dipendenti inferiore a 250 unità;

di Massimo gabelli, Roberta De Pirro In un contesto di crisi finanziaria, al fine di sostenere le PMI in difficoltà, l articolo 5, comma 3-quater del D.L. n. 78/2009, convertito dalla Legge n.

2 ii) con un fatturato annuo inferiore a 50 milioni di euro, ovvero, in alternativa, con un totale dell attivo dello stato patrimoniale non superiore a 43 milioni di euro. Tali imprese devono avere una situazione economica e finanziaria che possa provare la continuità aziendale, ma che a causa della crisi presentino difficoltà finanziarie temporanee. In particolare, sono ammesse a tale agevolazione le imprese che alla data del 30 settembre 2008, avevano esclusivamente posizioni classificate dalla banca in bonis e che al momento della presentazione della domanda per l attivazione della misura in commento non hanno posizioni classificate come ristrutturate o in sofferenza ovvero procedure esecutive in corso. In ordine all ambito oggettivo di applicazione della moratoria si precisa che essa si applica solo al leasing finanziario e non anche a quello operativo, dal momento che dette operazioni di locazione non rientrano nell attività d impresa e nella gestione aziendale. Gli effetti della sospensione del pagamento della quota di capitale delle rate di leasing si concretizzano nello slittamento del piano di ammortamento per un periodo pari a quello in cui è stata concessa la sospensione. Durante tale periodo, i canoni di locazione sono pari esclusivamente agli interessi sul debito residuo in essere alla data di inizio della sospensione; è altresì postergato anche l esercizio dell opzione del riscatto. Dal punto di vista contabile, il prolungamento della durata del contratto di leasing determina l incremento dell impegno che l impresa si è assunta nei confronti della società di leasing; infatti, la PMI, da un lato, si trova a posticipare il pagamento delle quote capitale che sono state sospese con la moratoria, e dall altro, si trova a corrispondere gli interessi passivi che maturano sul debito residuo per tutto il periodo della sospensione.

In particolare, sono ammesse a tale agevolazione le imprese che alla data del 30 settembre 2008, avevano esclusivamente posizioni classificate dalla banca in bonis e che al momento della

3 Le soluzioni di rappresentazione contabile sviluppate in dottrina e dalla prassi in merito alla sospensione in esame sono state le seguenti: a) Sospensione intesa come fatto meramente finanziario : il costo per il godimento dei beni iscritto in conto economico non subisce alcun variazione sino al termine originario del contratto. La differenza tra gli importi che sarebbero stati dovuti nel periodo di sospensione nel caso in cui l impresa non avesse richiesto la moratoria e quelli effettivamente corrisposti nel medesimo lasso temporale a seguito dell adesione alla moratoria figura tra le passività dello stato patrimoniale. Adottando la soluzione proposta, l ammontare dei canoni versati nel periodo di moratoria è un costo di competenza del periodo di prolungamento del contratto. b) Rimodulazione dei canoni di leasing imputati a conto economico: considera la sospensione del pagamento della quota capitale come un evento che ha effetto sia sul piano finanziario che sul piano economico. L impresa ridetermina, a fronte dell allungamento del contratto, i costi di competenza dell esercizio imputabili al godimento di beni di terzi, comprensivi dei canoni di leasing ancora dovuti, degli interessi maturati nel periodo di moratoria e della parte dell eventuale maxi-canone iniziale residuo. c) Sospensione come interruzione del contratto originario: la sospensione del pagamento delle quote capitale comporta contestualmente anche una sospensione delle relative quote di canone a partire dal momento in cui l impresa aderisce alla moratoria. In tale periodo, l impresa iscrive in conto economico esclusivamente gli interessi addebitati in base a quanto stabilito dall Avviso comune, prediligendo di fatto la competenza finanziaria a quella economica. Al termine del periodo di sospensione, i costi relativi al godimento di beni di terzi, comprensivi dei canoni di leasing e della quota parte dell eventuale maxicanone iniziale, seguono il medesimo

La differenza tra gli importi che sarebbero stati dovuti nel periodo di sospensione nel caso in cui l impresa non avesse richiesto la moratoria e quelli effettivamente corrisposti nel medesimo lasso

4 piano di ripartizione originariamente previsto, ma differito al termine della moratoria. Secondo il CNDCEC la soluzione ritenuta preferibile è, quindi, quella denominata come Rimodulazione dei canoni di leasing imputati a conto economico, dal momento che essa, consente, tra le altre cose, di rispecchiare il contributo del bene sottostante all attività aziendale. Le altre soluzioni sembrano essere in contrasto con il criterio del pro-rata temporis, alla base del metodo di contabilizzazione patrimoniale. In particolare, la soluzione Sospensione intesa come fatto meramente finanziario considera i pagamenti del periodo di prolungamento del contratto come un rimborso della passività fittizia generata nel corso della moratoria. La soluzione Sospensione come interruzione del contratto originario presenta il problema di competenza, in quanto prevede di iscrivere nel periodo di adesione esclusivamente la quota interessi; in aggiunta, appare contrario anche al postulato di bilancio della prudenza, poiché richiede di iscrivere nel periodo della moratoria una quota di costi (anche assai) inferiore rispetto a quella che sarebbe determinata con l applicazione del criterio del pro-rata temporis. Per quanto concerne gli aspetti di informativa, l art. 2427, p. 22) c.c. prevede, che il locatario fornisca in nota integrativa, relativamente alle operazioni di locazione in corso alla data di riferimento del bilancio, i seguenti dati minimi: a) valore attuale delle rate di canone non scadute, utilizzando il tasso effettivo del contratto; b) onere finanziario effettivo dell esercizio; c) ammontare complessivo a cui i beni oggetto di locazione finanziaria sarebbero iscritti a fine esercizio se detenuti in

cose, di rispecchiare il contributo del bene sottostante all attività aziendale.

5 proprietà, con separata indicazione di ammortamenti, rettifiche e riprese di valore. È opportuno precisare che gli effetti della moratoria si riflettono anche sui valori evidenziati nei conti d ordine che si modificheranno essendo mutato il piano di rimborso del finanziamento. Più nel dettaglio, al momento della sospensione della rata, il locatario incrementa l impegno iscritto nei conti d ordine per le maggiori somme pagate al locatore a titolo di interessi sul debito residuo. Occorre, infine, tener conto anche degli effetti dell adesione alla moratoria in relazione all informativa di fornire nella relazione sulla gestione. A tale proposito, si ricorda che le PMI, per essere ammesse alla moratoria, devono, secondo le disposizioni dell Avviso comune, avere adeguate prospettive economiche e di continuità aziendale e, pertanto, in conformità alle disposizioni dell art c.c., è ragionevole ritenere che gli amministratori diano conto nella relazione dell eventuale situazione di difficoltà finanziaria, pur temporanea, in cui versa l impresa, e della successiva adesione alla moratoria bancaria, quale azione strumentale al raggiungimento di una migliore situazione di liquidità. Copyright 2011 Wolters Kluwer Italia - P.I Cod. ISSN Sviluppato da OS3 srl

Più nel dettaglio, al momento della sospensione della rata, il locatario incrementa l impegno iscritto nei conti d ordine per le maggiori somme pagate al locatore a titolo di interessi sul debito

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