Focus di pratica professionale di Federica Furlani, Mario Giamporcaro e Sergio Pellegrino

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1 Focus di pratica professionale di Federica Furlani, Mario Giamporcaro e Sergio Pellegrino Il prossimo invio di Unico 2010: correzioni, sanzioni e adempimenti Premessa Entro il prossimo 30 settembre deve essere completata la trasmissione delle dichiarazioni dei redditi dei contribuenti assistiti dagli studi (con l eccezione di quelle delle società di capitali con esercizio non coincidente con l anno solare). Appare quindi opportuno andare a ricordare quali sono: gli obblighi posti a carico degli intermediari; le modalità di correzione delle dichiarazioni; e i profili sanzionatori in caso di ritardata presentazione della dichiarazione. Gli adempimenti degli intermediari Contestualmente alla ricezione della dichiarazione predisposta dal contribuente o dell assunzione dell incarico per la sua predisposizione, l intermediario deve rilasciare al dichiarante in forma libera l impegno, datato e sottoscritto, a presentare in via telematica all Agenzia delle Entrate i dati contenuti nella dichiarazione, precisando se essa gli è stata consegnata già compilata o è stata da lui predisposta: questa indicazione è ovviamente molto importante dal punto di vista dei profili di responsabilità e di copertura assicurativa. I dati relativi all impegno della presentazione telematica devono poi essere inseriti nell ambito del frontespizio della dichiarazione: Entro la scadenza prevista per l invio, l intermediario deve provvedere alla trasmissione telematica delle dichiarazioni per le quali ha assunto il relativo impegno. Si considerano in ogni caso tempestive le dichiarazioni trasmesse entro i termini previsti, ma scartate dal servizio telematico, purché ritrasmesse entro i cinque giorni lavorativi successivi alla data di emissione della comunicazione dell Agenzia delle Entrate che attesta il motivo dello scarto. Trasmessa la dichiarazione, entro 30 giorni dal termine previsto per la presentazione della dichiarazione in via telematica, l originale della stessa, debitamente sottoscritta dal contribuente, unitamente a copia della comunicazione dell Agenzia delle Entrate che ne attesta l avvenuto ricevimento, deve essere rilasciata al dichiarante da parte dell intermediario. La comunicazione dell Agenzia delle Entrate attestante l avvenuta presentazione della dichiarazione per via telematica è trasmessa telematicamente all intermediario che ha effettuato l invio, che deve consegnarne una copia al dichiarante. Quest ultimo deve conservarla, unitamente all originale della dichiarazione ed alla restante documentazione, per il periodo previsto dall art.43 del DPR n.600/73 per l effettuazione dei controlli da parte dell Amministrazione Finanziaria. L intermediario deve conservare, per il periodo previsto dall art.43 del DPR n.600/73, ai fini dell eventuale esibizione all Amministrazione in sede di controllo, copia delle dichiarazioni trasmesse. La conservazione può avvenire anche su supporto informatico. 9

2 I profili sanzionatori in capo agli intermediari In caso di tardiva od omessa trasmissione delle dichiarazioni, è prevista a carico dell intermediario l applicazione di una sanzione da 516 ad (art.7-bis, D.Lgs. n.241/97). La sanzione si applica per ogni singolo modello tardivamente presentato od omesso. Esempio Se, ad esempio, un intermediario dimentica di inviare un file contenente 5 modelli Unici, comprendenti dichiarazioni dei redditi ed Iva, la sanzione deve essere calcolata quindi su 5 dichiarazioni, diversamente da quanto avviene per il contribuente (C.M. n.11/e/08, par.7.2) Per effetto delle modifiche legislative operate con la Finanziaria 2007, l intermediario può comunque ricorrere all istituto del ravvedimento operoso per ridurre il carico sanzionatorio. In caso di gravi o ripetute irregolarità commesse nello svolgimento dell attività di trasmissione delle dichiarazioni, o in presenza di provvedimenti di sospensione irrogati dall ordine di appartenenza del professionista o in caso di revoca dell autorizzazione all esercizio dell attività da parte dei centri di assistenza fiscale, è invece prevista la revoca dell abilitazione. Termini ordinari Mentre per il modello Unico 2010 PF ed il modello Unico 2010 SP (relativo a periodi ordinari) scadenza è fissa per tutti i contribuenti, ed è appunto il 30 settembre prossimo, diverso è il discorso per il modello Unico 2010 SC, che deve essere presentato entro l ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta del contribuente. Soltanto per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare, il termine di presentazione scade quindi il 30 settembre Dichiarazione tardiva Nel caso in cui non sia rispettato il termine ordinario di presentazione della dichiarazione, il contribuente può ancora rimediare alla mancanza, purché vi provveda entro 90 giorni dalla scadenza. La dichiarazione tardiva, per la quale non vi è alcuna indicazione particolare da fare nell ambito del frontespizio, si considera comunque a tutti gli effetti validamente presentata ed il contribuente soggiace all applicazione di una sanzione di 21, beneficiando, attraverso l istituto del ravvedimento operoso, della riduzione ad 1/12 della sanzione piena di 258. Decorso invano il termine dei 90 giorni rispetto alla scadenza ordinaria, la dichiarazione eventualmente presentata si considera in ogni caso omessa, ma costituisce titolo per la riscossione dell imposta che risulta dovuta (va ricordato come l omessa dichiarazione determini l applicazione di sanzioni che vanno da un minimo del 120% ad un massimo del 240% degli importi dovuti). Dichiarazione correttiva nei termini Nel caso in cui la dichiarazione sia stata presentata entro i termini, ma, successivamente alla trasmissione, sia stato appurato un errore, la stessa può essere ripresentata entro i termini ordinari. Nel frontespizio del modello va, in questi casi, barrata la casella correttiva nei termini : la dichiarazione in questione si sostituisce integralmente alla 10

3 prima e consente al contribuente di esporre redditi non dichiarati in tutto o in parte, evidenziare ritenute, crediti di imposta, ecc.. Proprio perché riproposta entro i termini di scadenza, non è prevista l irrogazione di alcuna sanzione, ma deve essere effettuato il versamento di quanto eventualmente dovuto a titolo di maggiore imposta, utilizzando il ravvedimento. Dichiarazione integrativa Il contribuente che, avendo validamente e tempestivamente presentato la dichiarazione originaria, scaduti i relativi termini ordinari, intende correggere errori od omissioni, può presentare una dichiarazione integrativa. La rettifica della dichiarazione originaria può essere a favore del Fisco o del contribuente. Nel primo caso va barrata la casella dichiarazione integrativa, quando cioè la dichiarazione rettificativa riguarda correzioni di errori o omissioni che abbiano comportato l indicazione di un minor reddito, con conseguente maggior debito d imposta o un minor credito rispetto a quello riportato nella dichiarazione originaria. La dichiarazione integrativa deve essere presentata: nelle ipotesi di ravvedimento (art. 13 D.Lgs. n.472/97) entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo e a condizione che non siano iniziati accessi, ispezioni o verifiche; nell ipotesi di cui all art.2, co.8 DPR n.322/98 entro il termine stabilito in materia di decadenza dell azione di accertamento, ovvero entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione originaria, salva l applicazione delle sanzioni da parte dell ufficio. Nel caso di presentazione della dichiarazione integrativa, è necessario evidenziare quali quadri o allegati della dichiarazione originaria siano stati modificati. Pertanto, nelle caselle relative ai quadri compilati presenti nel riquadro firma della dichiarazione e nelle caselle presenti nel riquadro tipo di dichiarazione del frontespizio della dichiarazione integrativa, al posto della barratura deve essere indicato uno dei seguenti codici: 1. quadro o allegato compilato senza modifiche sia nella dichiarazione originaria che in quella integrativa; 2. quadro o allegato compilato nella dichiarazione integrativa, ma assente o compilato diversamente nella dichiarazione originaria; 3. quadro o allegato presente nella dichiarazione originaria, ma assente o compilato diversamente nella dichiarazione integrativa. Qualora l errore o l omissione abbia comportato l evidenza nella dichiarazione originaria di un maggior reddito rispetto a quello corretto, e quindi vi sia in realtà un minor debito d imposta o un maggior credito a favore del contribuente, va barrata la casella dichiarazione integrativa a favore. In questo caso, l integrativa deve essere presentata necessariamente entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva: decorso tale termine, il recupero può avvenire soltanto attraverso la presentazione di un istanza di rimborso. 11

4 Il prossimo 30 settembre rappresenta, quindi, non soltanto il termine per l invio del modello Unico 2010, ma anche quello entro il quale presentare l integrativa di Unico 2009 per correggere eventuali errori commessi nella dichiarazione relativa al periodo d imposta settembre 30 settembre 29 dicembre Invio dichiarazione Correttiva nei termini Tardiva Omessa Integrativa (presuppone una dichiarazione regolarmente presentata) Va sottolineato come la dichiarazione integrativa non possa, a parere dell Amministrazione, essere utilizzata per finalità diverse da quella di correggere errori compiuti nella dichiarazione originaria. Un indicazione in tal senso si rinviene nella R.M. n.325/e/02, nella quale era stato affermato che il mancato esercizio dell opzione per la rateizzazione delle plusvalenze non può essere corretto attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa: in questo caso, si registrerebbe un mero ripensamento sulle scelte di tassazione, e non ricorrerebbero quindi gli estremi dell errore rilevante ed essenziale che giustificano l integrativa. Con la C.M. n.8/e del 4 marzo scorso, pur ribadendo la validità della R.M. n.325/e/02, l Agenzia delle Entrate è arrivata a conclusioni diverse in relazione alla possibilità per i soggetti IAS di esercitare l opzione di riallineamento delle divergenze tra valori civili e fiscali introdotta dal D.L. n.185/08: l eventuale mancato esercizio dell opzione in Unico 2009 può essere sanato attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa. Attenzione al quadro RW Nell ambito delle dichiarazioni che ci apprestiamo ad inviare, particolare attenzione merita indubbiamente il quadro RW del modello Unico PF (e del modello SP), nel quale i contribuenti sono chiamati ad indicare le attività detenute all estero. Questo perché, innanzitutto, conclusa la campagna dello Scudo fiscale, vi sarà sicuramente una grande attenzione da parte dell Amministrazione su quanto rappresentato dai contribuenti nel modulo in questione. Bisogna tenere poi conto del fatto che, proprio dalla dichiarazione di quest anno, vi sono nuove regole compilative, che impongono l indicazione nel quadro RW di tutte le attività detenute all estero, indipendentemente dall effettiva produzione di redditi imponibili in Italia. Di conseguenza, anche le attività patrimoniali, in primis gli immobili, che non erano state correttamente inserite nei quadri RW degli anni precedenti, devono invece essere riportate in Unico 2010, pena l applicazione delle rilevanti sanzioni previste in caso di omessa compilazione. Al riguardo, va ricordato come l art.13-bis, co.7, D.L. n.78/09 abbia disposto un inasprimento significativo delle sanzioni, di cui all art.5 co.4 e 5 del D.L. n.167/90, relative alla violazione degli obblighi di dichiarazione che si concretizzano nella compilazione delle sezioni II e III del quadro RW. 12

5 Le sanzioni, in precedenza fissate in un range che andava dal 5% al 25% dell ammontare degli importi non dichiarati, sono state raddoppiate e quindi vanno da un minimo del 10% ad un massimo del 50%. Bisogna prestare particolare attenzione al fatto che le sanzioni in questione si applicano per la violazione commessa in relazione alla compilazione di ciascuna sezione, di modo che la stessa fattispecie può originare una duplice sanzione. Esempio Ipotizziamo che nel 2009 un contribuente abbia acquistato in Austria un immobile per l importo di , utilizzando a tal fine una provvista inviata dal proprio conto corrente in Italia. In una fattispecie di questo tipo, nel quadro RW di Unico 2010, deve essere indicato in sezione II l importo di in relazione alla proprietà dell immobile ed in sezione III l avvenuta movimentazione dell ammontare dall Italia all estero. In caso di omessa compilazione del quadro RW, il contribuente sarà quindi soggetto ad una sanzione minima di , pari al 10% dell importo non dichiarato, per la violazione relativa alla sezione II e ad un altra sanzione di pari ammontare in relazione alla mancata compilazione della sezione III. Va poi ricordato come per la violazione dell obbligo di indicare nella sezione II gli investimenti e le attività finanziarie detenute all estero sia poi prevista anche la confisca di beni in Italia per un corrispondente valore. 13