Anno 2014 N. RF205. La Nuova Redazione Fiscale 770/ COMPILAZIONE IN PRESENZA DI OPERAZIONI STRAORDINARIE

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1 Anno 2014 N. RF205 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO RIFERIMENTI 770/ COMPILAZIONE IN PRESENZA DI OPERAZIONI STRAORDINARIE ISTRUZIONI MODELLO 770 SEMPLIFICATO CIRCOLARE DEL 22/07/2014 Sintesi: nell'ambito del modello 770/2014, si riepilogano le modalità di compilazione della dichiarazione in presenza di operazioni aziendali straordinarie (quali: cessione e conferimento d'azienda, successione e donazione d'azienda, perdita della pluralità dei soci nelle società di persone, ecc..). In presenza di operazioni straordinarie intervenute: nel corso del 2013 nel 2014 prima della presentazione del modello 770/2014 (e dunque entro il 31/07/2014) occorre prestare particolare attenzione alle modalità di compilazione della dichiarazione; in particolare, occorre distinguere le situazioni che determinano: l estinzione del sostituto d imposta la non estinzione del sostituto d imposta. OPERAZIONE STRAORDINARIA CONGUAGLIO DI FINE RAPPORTO Si rammenta, che le certificazioni dei redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati rilasciate dai sostituti devono essere gestite anche in caso di operazioni straordinarie, ovvero: CASISTICA INTERRUZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO E RIASSUNZIONE DA PARTE DI ALTRO SOGGETTO PASSAGGIO DI DIPENDENTI, SENZA INTERRUZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO CHE FA ESTINGUERE IL SOSTITUTO D'IMPOSTA CHE NON ESTINGUE IL SOSTITUTO D'IMPOSTA RILASCIO CERTIFICAZIONE rilascio di 2 certificazioni concernenti: 1) i redditi erogati fino all interruzione del rapporto nonché il TFR liquidato 2) i redditi erogati successivamente all evento, salva l applicazione del conguaglio complessivo qualora il sostituito si sia avvalso della facoltà prevista dall art. 23, co. 4, del DPR 600/73 nel qual caso il nuovo sostituto dovrà riportare nella certificazione i redditi conseguiti dal sostituito nell intero periodo d imposta rilascio di una unica certificazione contenente il conguaglio di tutti i redditi percepiti dal lavoratore nel periodo d imposta e la compilazione dei punti 204 e 205 (redditi erogati da altri soggetti) ESTINZIONE DEL SOSTITUTO D IMPOSTA Per le modalità di compilazione delle certificazioni occorre distinguere il caso in cui: vi sia stata prosecuzione dell'attività da parte dell'avente causa non vi sia stata alcuna prosecuzione dell'attività (che è cessata). In ogni caso il modello non viene presentato dal dante causa, ma dal solo avente causa.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 205/2014 Pag. 2 / 9 SENZA PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DI ALTRO SOGGETTO In caso di mancata prosecuzione dell'attività del sostituto, il mod.770/2014, relativo al periodo dell anno di esercizio dell'attività: va compilato in via ordinaria (cessazione di Snc/sas senza messa in liquidazione; liquidazione di ditta individuale; concordato preventivo; ecc.) se si è modificato il rappresentante legale (liquidatore di società; curatore fallimentare; ecc.): quest ultimo deve presentare il modello in nome e per conto del soggetto estinto compilando l apposito riquadro Dati relativi al rappresentante firmatario COMPILAZIONE 770: in quest ultimo caso i dati del sostituto d imposta estinto ed il suo codice fiscale vanno indicati rispettivamente: nel Frontespizio del modello: Dati del sostituto estinto nei quadri interni: sia nell'apposito campo che nell'intestazione: Cod. Fiscale del sostituto Il liquidatore, curatore fallimentare o commissario liquidatore che sottoscrive la dichiarazione espone i propri dati nel riquadro del frontespizio Dati relativi al rappresentante firmatario" PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DI ALTRO SOGGETTO La prosecuzione dell attività in capo ad altro soggetto si verifica nelle seguenti fattispecie: conferimento o cessione dell intera azienda successione d azienda o donazione dell intera azienda dell'impresa individuale fusione (anche per incorporazione) scissione totale scioglimento di società di persone e prosecuzione in ditta individuale.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 205/2014 Pag. 3 / 9 COMPILAZIONE 770: ai fini dichiarativi, il modello 770 semplificato: è presentato in nome proprio dall avente causa (che risulta nel frontespizio quale "Sostituto d'imposta" ed indica il proprio codice fiscale nell'intestazione di ciascun quadro, dichiarando ritenute effettuate e versate dal dante causa) comprende i dati relativi al periodo dell anno in cui il soggetto estinto ha operato. Più beneficiari: se più soggetti succedono nei precedenti rapporti facenti capo al sostituto d imposta estinto (es.: scissione totale), ciascuno di essi è obbligato in solido alla trasmissione: del prospetto SS dei dati riassuntivi dei prospetti ST e SV dei versamenti effettuati dal soggetto estinto del prospetto SY dei dati relativi alle somme liquidate a seguito di procedure di pignoramento presso terzi nonché quelli relativi alle ritenute operate (art.25, DL 78/2010) delle comunicazioni dati relative le certificazioni: - di lavoro autonomo, provvigioni redditi diversi - di lavoro dipendente e assimilati limitatamente ai dipendenti. I prospetti e le comunicazioni dovranno essere integralmente inviati soltanto da uno dei soggetti coobbligati al fine di evitare duplicazione di dati. REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI Qualora le operazioni di conguaglio siano state effettuate: A) dal soggetto estinto, il dichiarante dovrà: trasmettere un unica comunicazione per ciascun percipiente (contenente i risultati delle operazioni di conguaglio) indicare, in detta comunicazione: il proprio codice fiscale nel campo Codice fiscale il codice fiscale del soggetto estinto nel campo Codice fiscale del sostituto d imposta C.F. dichiarante C.F. soggetto estinto N.B.: tale modalità di compilazione trova applicazione, ad esempio: se il soggetto estinto ha effettuato le operazioni di conguaglio e non può presentare il 770/2014 Semplificato a causa dell avvenuta operazione straordinaria che ne ha determinato l estinzione se il dipendente ha cessato il rapporto di lavoro o è stato collocato a riposo dal soggetto successivamente estinto per effetto dell operazione straordinaria intervenute. B) dal soggetto dichiarante, questi indica nella comunicazione: esclusivamente il proprio codice fiscale nel campo Codice fiscale (non va compilato il campo Codice fiscale del sostituto d imposta ) nel riquadro Dati relativi ai conguagli, ai punti da 204 a 220 del modello, le somme ed i valori corrisposti dal precedente sostituto (p.to 207: cod. causa 1 )

4 Redazione Fiscale Info Fisco 205/2014 Pag. 4 / 9 RAPPORTI DI LAVORO CESSATI: se il rapporto di lavoro - cessa anteriormente all estinzione del sostituto d imposta - e successivamente il dipendente viene riassunto (nel corso dello stesso periodo d imposta) dal sostituto subentrante quest ultimo è tenuto, in ogni caso, ad effettuare le operazioni di conguaglio, tenendo conto di tutte le retribuzioni percepite dal dipendente, senza dover evidenziare il codice fiscale dell estinto nell apposito rigo Codice fiscale del sostituto d imposta, presente nella comunicazione. REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Parzialmente diversa è la gestione degli obblighi dichiarativi connessi alla compilazione delle comunicazioni dati delle certificazioni di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi non sussistendo, in tal caso, le operazioni di conguaglio. In particolare, per le certificazioni rilasciate: A) dal soggetto estinto: il sostituto d imposta dichiarante provvederà ad indicare: il proprio codice fiscale nel campo Codice fiscale il codice fiscale dell estinto nel rigo Codice fiscale del sostituto d imposta B) dal dichiarante: questi indica: esclusivamente il proprio codice fiscale nel campo Codice fiscale. nella Sez. redditi erogati da altri soggetti le somme ed i valori corrisposti dal precedente sostituto.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 205/2014 Pag. 5 / 9 QUADRI RIEPILOGATIVI L'avente causa compila 2 distinti quadri ST, SV, SS ed SY (ed 1 solo SX) di cui uno riferito alle operazioni effettuate dal soggetto estinto, da contraddistinguere con l'indicazione nel campo "Codice fiscale del sostituto d'imposta" del codice del soggetto estinto (rigo ST1, SV1, ecc.). Per quanto riguarda la trasmissione dei dati, si rammenta che: PROSPETTO SS ST E SV SX lavoratori dipendenti DESCRIZIONE vanno compilati più prospetti per dare distinta evidenza dei dati riassuntivi riferibili al dichiarante e al soggetto estinto. vanno compilati più prospetti per dare distinta evidenza, in relazione alle ritenute operate e ai versamenti effettuati, delle situazioni riferibili al dichiarante ovvero al soggetto estinto. A tal fine il dichiarante deve riportare: nello spazio Codice fiscale : il proprio codice fiscale nei prospetti ST e SV relativi all estinto, rispettivamente nei righi ST1 e SV1: - a col.1 Codice fiscale del sostituto d imposta : il codice fiscale di quest ultimo - a col. 2 Eventi eccezionali : l eventuale codice dell evento eccezionale relativo a tale sostituto Analoghe modalità di compilazione vanno osservate per i prospetti SS e SY. in tutti i casi in cui le operazioni straordinarie comportino: estinzione del sostituto d imposta prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto il prospetto SX è unico (salvo il caso in cui il dichiarante, ricorrendone i presupposti, abbia optato per la trasmissione separata del 770) e riguarda sia i dati del dichiarante che dei soggetti estinti. ESTINZIONE DEL SOSTITUTO con PROSECUZIONE 770 PRESENTATO DALL'AVENTE CAUSA (conferitario, cessionario d'az., incorporante, ecc.) lavoratori autonomi 1 prospetto ST, SV, SS, SY 2 prospetto ST, SV, SS, SY col "Cod. fisc. del sost. d'imp." conguaglio del dante causa conguaglio da parte dell'avente causa pagamenti del dante causa pagamenti dell'avente causa compila ordinariamente la sezione col "Cod. fisc. del sost. d'imposta" indica tutte le retribuzioni erogate con separata indicazione di quelle erogate dal dante causa (no "Cod. fisc. del sost. d'imp.") compila ordinariamente la sezione col "Cod. fisc. del sost. d'imp." compila ordinariamente la sezione (senza il "Codice fiscale del sostituto d'imposta") Esempio1 L imprenditore Mario Rossi paga la parcella al proprio commercialista in data 25/03/2013. In data 1/04/2013 la ditta individuale è conferita nella Alfa Srl; la società procede a versare la ritenuta di. 100 al 16/04/2013. Il 770 è presentato esclusivamente dall impresa Alfa Srl, nel modo seguente:

6 Redazione Fiscale Info Fisco 205/2014 Pag. 6 / 9 Modulo1 (ALFA SRL CONFERITARIA) (conferente) ,00 Modulo2 K ,00 (ALFA SRL CONFERITARIA) (conferente) 100,00 L Nota: si tratta di spaccare in 2 pezzi la compilazione che avverrebbe in via ordinaria ove non fosse avvenuta l operazione straordinaria (con l accorgimento di indicare la presenza di quest ultima con appositi codici tra Note, al fine di permettere la riconciliazione tra le ritenute operate e quelle versate). VARIANTE ESTINZIONE NEL 2014: è sufficiente che l avente causa presenti il 770 indicando nel frontespizio: il dante causa nella sezione Dati relativi al sostituto (riportati anche in alto in ciascun quadro del 770 Codice fiscale, senza alcuna necessità di compilare il rigo ST1) i propri dati nella sezione Dati relativi al rappresentante firmatario della dichiarazione. (DANTE CAUSA) -----

7 Redazione Fiscale Info Fisco 205/2014 Pag. 7 / 9 MANCATA ESTINZIONE DEL SOSTITUTO D IMPOSTA In caso di operazioni straordinarie che non comportano l estinzione dei soggetti preesistenti pur potendo determinare la nascita di nuovi soggetti d imposta, gli obblighi dichiarativi fanno carico a tutti i soggetti che intervengono nelle operazioni. Si tratta, in particolare, delle seguenti fattispecie: cessione o conferimento di un ramo di azienda donazione di ramo d'azienda da parte di ditta individuale affitto d azienda (anche unica) da parte di società affitto di ramo d'azienda da parte di ditta individuale scissione parziale di società PASSAGGIO DI PERSONALE DIPENDENTE In caso di passaggio di personale dipendente, anche per cessione del relativo contratto: SOSTITUTO CEDENTE SUBENTRANTE INDICAZIONE non rilascia della il CUD per i dipendenti ceduti indicare nella propria comunicazione le retribuzioni erogate al personale fino al momento della cessione avendo cura di inserire nel punto 207 il cod. 8 tenuto al rilascio del CUD, emetterà una comunicazione comprensiva di tutti i redditi percepiti dal personale dipendente acquisito, evidenziando, nei punti da 204 a 220, le somme e i valori corrisposti dal precedente sostituto. LAVORATORI AUTONOMI Il 770/2014 va compilato in modo del tutto autonomo dai soggetti coinvolti nell'operazione, ricomprendendo le sole somme da ciascuno certificate (e dunque pagate) al percipiente. Nota: in sostanza, a differenza del lavoro subordinato, non si può configurare alcun passaggio del professionista in capo all avente causa. Potrebbe derogare il contratto di agenzia, considerato che per esso scatta il passaggio automatico (non essendo un contratto al quale si applica l'intuitus personae); in tal caso qualora fosse transitato nel ramo d'azienda ceduto, si dovrà procedere come nel caso precedente di dante causa estinto (l'avente causa deve certificare le ritenute all agente e indicare nel 770 le somme corrisposte dall'avente causa nell'apposita sezione). TRASFORMAZIONE SOCIETARIA In caso di trasformazione ( progressiva o regressiva ) non vi è estinzione del soggetto preesistente (non cambia la P.Iva), ma una mera variazione della natura giuridica. In pratica: il datore di lavoro/committente rimane sempre lo stesso non si verifica alcun passaggio di dipendenti da un soggetto all altro. In tal caso, il modello 770 va presentato: con le modalità ordinarie riportando nel frontespizio la nuova denominazione/ragione sociale della società risultante dalla trasformazione.

8 Redazione Fiscale Info Fisco 205/2014 Pag. 8 / 9 SUCCESSIONI MORTIS CAUSA Una causa particolare di estinzione del sostituto riguarda il caso del decesso dell'imprenditore individuale o del professionista. SENZA PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DELL EREDE Qualora l attività della persona fisica deceduta non sia proseguita dagli eredi, si opera come nel caso di estinzione con modifica del rappresentante legale; il 770/2014, completo in tutte le sue parti, va presentato: da uno degli eredi (o dall'unico erede) per conto del deceduto (sostituto d'imposta) relativamente al periodo dell anno in cui questi ha effettivamente operato avendo cura di riportare nel frontespizio del modello: nel riquadro persone fisiche i dati del sostituto d imposta deceduto nel riquadro dati relativi al rappresentante firmatario quelli dell erede che la sottoscrive... De cuius Uno qualsiasi degli eredi Nota: nelle comunicazioni e prospetti, che compongono la dichiarazione, dovrà esser data evidenza del solo codice fiscale del deceduto nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice fiscale. N.B.: l erede/gli eredi non dovrebbero applicare le ritenute (es: sulle retribuzioni, compensi, ecc. da essi pagati), posto che non assumono la qualifica di sostituto d imposta (non sono assimilabili ad un condominio). L eventuale applicazione facoltativa (come avviene quasi sempre) non dovrebbe comportare problemi di sorta (è scomputabile dai sostituiti) ed andrà dichiarata nel 770 del decuius. PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DELL EREDE Nel caso di successione avvenuta nel 2013 o 2014 ma prima dell invio del 770/2014, l erede presenta la dichiarazione anche per la parte dell anno in cui ha operato il soggetto estinto.

9 Redazione Fiscale Info Fisco 205/2014 Pag. 9 / 9 REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI Qualora le operazioni di conguaglio siano state effettuate: A) dal defunto (de cuius): l erede trasmette un unica comunicazione per ciascun percipiente contenente i risultati delle operazioni; in tale comunicazione l erede indica: il proprio codice fiscale nello spazio contraddistinto dalla dicitura "codice fiscale" il codice fiscale del de cuius nel rigo Codice fiscale del sostituto d imposta. Si compilano n. 2 prospetti ST per i dati distinti riferibili all erede e al de cuius. B) dall'erede: questi riporta: esclusivamente il proprio codice fiscale nello spazio Codice fiscale nei punti da 204 a 220, le somme ed i valori corrisposti dal precedente sostituto. Si compilano n. 2 prospetti ST per i dati distinti riferibili all erede e al de cuius. Nota: la situazione è del tutto analoga a quella già viste in precedenza di operazione straordinaria che prevede la prosecuzione dell'attività del soggetto estinto da parte dell'avente causa. In tal caso, tuttavia, il codice da indicare al p.to 207 è la causa 2. REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Per le comunicazioni di lavoro autonomo e provvigioni: per le certificazioni rilasciate dal de cuius: l erede indica il proprio codice fiscale nel Codice fiscale e quello del de cuius Codice fiscale del sostituto d imposta. per le certificazioni rilasciate dall erede: si indica esclusivamente il codice fiscale nello spazio Codice fiscale. Nota: nel caso in cui la certificazione non sia stata rilasciata dal de cuius, ma vi abbia provveduto l erede che prosegue l attività, quest ultimo deve indicare nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice Fiscale esclusivamente il proprio codice fiscale evidenziando, altresì, nei punti da 44 a 55 le somme e i valori corrisposti dal de cuius. TRASMISSIONE DEI DATI Per quanto riguarda la trasmissione dei dati, si rammenta che: PROSPETTO SS ST E SV SX DESCRIZIONE Vanno compilati più prospetti per dare distinta evidenza dei dati riassuntivi riferibili all erede e al de cuius. Ritenute operate e versamenti effettuati: vanno compilati 2 prospetti ST e SV per dare distinta evidenza della situazione riferibile all erede e di quella relativa al de cuius. A tal fine l erede, nel redigere il proprio prospetto, deve riportare: nello spazio Codice fiscale : il proprio codice fiscale nei prospetti ST e SV relativi al de cuius, rispettivamente righi ST1 e SV1: - a col.1 Codice fiscale del sostituto d imposta : il codice fiscale di quest ultimo - col. 2: l eventuale codice dell evento eccezionale relativo a tale sostituto Analoghe modalità di compilazione vanno osservate per i prospetti SS e SY. Il prospetto SX è unico (salvo il caso in cui il dichiarante, ricorrendone i presupposti, abbia optato per la trasmissione separata del 770) e deve riguardare sia i dati dell erede dichiarante che del de cuius.