LA NOTA INTEGRATIVA GLI ALLEGATI AL BILANCIO

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1 LA NOTA INTEGRATIVA E GLI ALLEGATI AL BILANCIO

2 NOTA INTEGRATIVA ART comma 1 del Codice Civile: GLI AMMINISTRATORI DEVONO REDIGERE IL BILANCIO DI ESERCIZIO, COSTITUITO DALLO STATO PATRIMONIALE, DAL CONTO ECONOMICO E DALLA NOTA INTEGRATIVA. IL BILANCIO DI ESERCIZIO E COMPOSTO DA TRE DOCUMENTI ESSENZIALI: STATO PATRIMONIALE PROSPETTO CONTABILE CONTO ECONOMICO PROSPETTO CONTABILE NOTA INTEGRATIVA DOCUMENTO ESPLICATIVO 2

3 UN BILANCIO NON E INTELLIGIBILE, NE COMPLETO, SE I DATI QUANTITATIVI PRESENTATI IN MODO SINTETICO DALLO STATO PATRIMONIALE E DAL CONTO ECONOMICO NON VENGONO ILLUSTRATI ED INTEGRATI DALLA NOTA INTEGRATIVA. LA NOTA INTEGRATIVA FORNISCE LE INFORMAZIONI ATTE A FAR COMPRENDERE E VALUTARE IN MODO CHIARO, VERITIERO E CORRETTO, I DATI DI BILANCIO IN ORDINE ALLA SITUAZIONE FINANZIARIA, PATRIMONIALE ED ECONOMICA DELLA SOCIETA. GLI SCOPI DELLA NOTA INTEGRATIVA SONO: Rendere contabilmente intelligibile il bilancio d esercizio a terzi Informare sui criteri di contabilizzazione, rappresentazione e valutazione usati dal redattore del bilancio Motivare le scelte del valutatore 3

4 IL CONTENUTO DELLA NOTA INTEGRATIVA E PERTANTO DI TIPO CONTABILE E LA STESSA HA FUNZIONE SIA DESCRITTIVO INFORMATIVA CHE ESPLICATIVA. CONTENUTO DELLA NOTA INTEGRATIVA NELLA NOTA INTEGRATIVA CONFLUISCONO INFORMAZIONI DI VARIO TIPO: NOTIZIE GENERALI SULL AZIENDA 4

5 EVENTI CHE SI SONO MANIFESTATI NELL ESERCIZIO (ristrutturazioni aziendali, fusioni, conferimenti, ecc.) MUTAMENTI STRUTTURALI RISPETTO AL QUADRO DESUMIBILE DAL BILANCIO DEL PRECEDENTE ESERCIZIO (adattamenti di voci, riclassificazioni di elementi, ecc.). ILLUSTRAZIONE DELLE MOTIVAZIONI ED EVIDENZIAZIONE DEGLI EFFETTI ECONOMICI PRODOTTI DALL EVENTUALE DISAPPLICAZIONE DELLE NORME DEL CODICE CIVILE, INCOMPATIBILI CON LA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA. 5

6 L ART C.C. PREVEDE: LA NOTA INTEGRATIVA DEVE INDICARE, OLTRE A QUANTO STABILITO DA ALTRE DISPOSIZIONI: 1. I CRITERI APPLICATI: - nelle valutazioni delle voci di bilancio; - nelle rettifiche di valore (ammortamenti, svalutazioni, rivalutazioni); - nelle conversioni dei valori espressi in moneta estera; - i cambiamenti dei criteri. 2. I MOVIMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI. Per ogni voce delle immobilizzazioni immateriali e materiali si devono indicare: - il costo; - le operazioni precedenti (rivalutazioni, ammortamenti, svalutazioni); 6

7 - le operazioni dell esercizio (acquisizioni, spostamenti di voci, alienazioni); - le operazioni rettificative dell esercizio (rivalutazioni, ammortamenti, svalutazioni). 3. L ANALISI DELLA COMPOSIZIONE DI ALCUNE PARTICOLARI IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: - costi di impianto e di ampliamento; - costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità. Si indica inoltre: - le ragioni della loro iscrizione in bilancio, quali costi pluriennali; - i criteri adottati per il loro ammortamento. 7

8 3-bis) La misura e le motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni immateriali di durata indeterminata. 4. LA VARIAZIONE DI ALCUNE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE Ci si riferisce ai FONDI ed al DEBITO PER TFR, in relazione a utilizzi e accantonamenti dell esercizio. 5. LE PARTECIPAZIONI Per ciascuna impresa devono essere forniti i seguenti dati: - la denominazione, la sede e il capitale sociale; - l importo del patrimonio netto; - l utile o la perdita dell ultimo esercizio; - la quota posseduta; - il valore iscritto in bilancio. 8

9 6. I DETTAGLI SUI CREDITI E SUI DEBITI e cioè: - l ammontare dei crediti e dei debiti con durata residua superiore a 5 anni; - i debiti assistiti da garanzie reali su beni della società. - la ripartizione secondo le aree geografiche 6-bis) EVENTUALI EFFETTI SIGNIFICATIVI DELLE VARIAZIONI DEI CAMBI verificatesi successivamente alla chiusura dell esercizio. 6-ter) AMMONTARE DEI CREDITI E DEI DEBITI RELATIVI AD OPERAZIONI che prevedono l obbligo per l acquirente di retrocessione a termine; 9

10 7. I DETTAGLI SU ALTRE VOCI e cioè: Se l ammontare è apprezzabile: - ratei e risconti attivi; - ratei e risconti passivi; - altri fondi; - composizione della voce altre riserve. 7-bis) LE VOCI DI PATRIMONIO NETTO DEVONO ESSERE ANALITICAMENTE INDICATE, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità, nonché della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi. 8. GLI ONERI FINANZIARI CAPITALIZZATI - con indicazione separata per ogni voce 10

11 9. GLI IMPEGNI NON RISULTANTI DALLO STATO PATRIMONIALE fornendo notizie sulla natura e composizione dei conti d ordine ed in particolare a quelli relativi a società controllate, collegate controllanti o sottoposte al controllo di queste ultime. 10. LA RIPARTIZIONE DEI RICAVI DELLE VENDITE E DELLE LORO PRESTAZIONI La ripartizione, se significativa, secondo: - categorie di attività; - aree geografiche. 11. I PARTICOLARI PROVENTI DA PARTECIPAZIONI Ci si riferisce ai proventi indicati al punto C15 del CE, diversi dai dividendi. 11

12 12. L ANALISI DELLA VOCE 17 DEL CONTO ECONOMICO, suddividendo gli interessi e altri oneri finanziari in: - interessi / oneri da prestiti obbligazionari, da debiti verso banche, su altri debiti. 13. LA COMPOSIZIONE DELLE VOCI PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI quando il loro ammontare è apprezzabile. 14. LE RETTIFICHE DI VALORE ED ACCANTONAMENTI ESEGUITI ESCLUSIVAMENTE IN APPLICAZIONE DI NORME TRIBUTARIE, rispetto all ammontare complessivo delle rettifiche e degli accantonamenti risultanti dalle apposite voci del conto economico. 12

13 15. I DATI SUI DIPENDENTI Numero medio, tipologia di contratto, ecc. 16. I COMPENSI AD AMMINISTRATORI E SINDACI 17. LE INFORMAZIONI RELATIVE AD AZIONI DELLA SOCIETA e cioè: - numero e valore nominale di ciascuna categoria di azioni della società; - numero e valore nominale delle nuove azioni della società, sottoscritte durante l esercizio. 18. LE INFORMAZIONI SU AZIONI DI GODIMENTO, OBBLIGAZIONI CONVERTIBILI IN AZIONI E TITOLI O VALORI SIMILI EMESSI DALLA SOCIETA. Per ciascuna categoria devono essere indicati il loro numero e i diritti che attribuiscono. 13

14 19. NUMERO E CARATTERISTICHE DEGLI ALTRI STRUMENTI FINANZIARI EMESSI 19-bis) I FINANZIAMENTI EFFETTUATI DAI SOCI ALLA SOCIETÀ; INFORMAZIONI IN MERITO AI PATRIMONI DESTINATI AD UNO SPECIFICO AFFARE 22. LE OPERAZIONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA (redazione di un prospetto dal quale risulti il valore attuale delle rate di canone non scadute, l onere finanziario effettivo riferibile all esercizio, l ammontare complessivo al quale i beni oggetto di locazione sarebbero stati iscritti alla data di chiusura dell esercizio qualora fossero stati considerati immobilizzazioni, con separata indicazione di ammortamenti) 14

15 NORME NON CONTENUTE NELL ART C.C. 1) DEROGHE OBBLIGATORIE DALLE NORME SUL BILANCIO DOVUTE A SITUAZIONI ECCEZIONALI, PER ESIGENZE DI RAPPRE- SENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA. - ART Comma - motivazioni della deroga; - effetti sulla situazione patrimoniale e sul risultato d esercizio. 2) DEROGHE ALL IMMODIFICABILITA AI CRITERI DI VALUTAZIONE - ART bis 2 Comma 3) RAGGRUPPAMENTI DI VOCI PRECEDUTE DAI NUMERI ARABI PER FAVORIRE LA CHIAREZZA - ART ter 2 Comma - motivazioni della deroga; - effetti sulla situazione patrimoniale e sul risultato d esercizio. 15

16 4) COMPARABILITA DELLE VOCI TRA DUE ESERCIZI A CONFRONTO ART ter 5 Comma 5) APPARTENENZA DI UN ELEMENTO A PIU VOCI DELLO SCHEMA DI STATO PATRIMONIALE ART Comma 6) MODIFICA CRITERI E COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO ART n. 2 7) MAGGIOR VALORE DI CARICO RISPETTO ALLA CORRISPONDENTE QUOTA DI PATRIMONIO NETTO DELLE PARTECIPAZIONI VALUTATE AL COSTO ART n

17 8) MOTIVAZIONI SCELTA AMMORTAMENTO AVVIAMENTO IN UN PERIODO SUPERIORE A 5 ANNI. ART n. 6 9) DIFFERENZA TRA COSTO (LIFO, FIFO, ECC. ) DEI BENI FUNGIBILI E COSTI CORRENTI - INDICAZIONE RISERVA LIFO. ART n ) MOTIVAZIONE CASI DI ESONERO DALLA PREDISPOSIZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO. ART Comma D.LGS. n. 127/ ) RIVALUTAZIONI MONETARIE E VOLONTARIE INCLUSE NEI VALORI DI BILANCIO ART. 10 L. 72/83 NEI CASI DI BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA ANCHE LA NOTA INTEGRATIVA FORNISCE INFORMAZIONI RIDOTTE ART BIS 4 COMMA 17

18 RELAZIONE SULLA GESTIONE ART C.C. modificato dal D.Lgs n. 32 ART C.C. 1 COMMA: IL BILANCIO DEVE ESSERE CORREDATO DA UNA RELAZIONE DEGLI AMMINISTRATORI CONTENENTE UN ANALISI FEDELE, EQUILIBRATA ED ESAURIENTE DELLA SITUAZIONE DELLA SOCIETA E DELL ANDAMENTO E DEL RISULTATO DELLA GESTIONE, NEL SUO COMPLESSO E NEI VARI SETTORI IN CUI ESSA HA OPERATO, ANCHE ATTRAVERSO IMPRESE CONTROLLATE, CON PARTICOLARE RIGUARDO AI COSTI, AI RICAVI E AGLI INVESTIMENTI, NONCHE UNA DESCRIZIONE DEI PRINCIPALI RISCHI E INCERTEZZE CUI LA SOCIETA E ESPOSTA. 18

19 ART C.C. 2 COMMA: L ANALISI DI CUI AL PRIMO COMMA E' COERENTE CON L'ENTITA'E LA COMPLESSITA'DEGLI AFFARI DELLA SOCIETA' E CONTIENE, NELLA MISURA NECESSARIA ALLA COMPRENSIONE DELLA SITUAZIONE DELLA SOCIETA' E DELL'ANDAMENTO E DEL RISULTATO DELLA SUA GESTIONE, GLI INDICATORI DI RISULTATO FINANZIARI E, SE DEL CASO, QUELLI NON FINANZIARI PERTINENTI ALL'ATTIVITA' SPECIFICA DELLA SOCIETA', COMPRESE LE INFORMAZIONI ATTINENTI ALL'AMBIENTE E AL PERSONALE. L'ANALISI CONTIENE, OVE OPPORTUNO, RIFERIMENTI AGLI IMPORTI RIPORTATI NEL BILANCIO E CHIARIMENTI AGGIUNTIVI SU DI ESSI. 19

20 CONTENUTO DELLA RELAZIONE SULLA GESTIONE NELLA RELAZIONE SULLA GESTIONE, GLI AMMINISTRATORI DEVONO FORNIRE LE SEGUENTI INFORMAZIONI: SITUAZIONE DELLA SOCIETA Relazione tra l impresa ed il suo ambiente circostante. ANDAMENTO DELLA GESTIONE Aspettativa sull andamento dell azienda. INFORMAZIONI SPECIFICHE (ART comma 3 del C.C.) inerenti a: 1. ATTIVITA DI RICERCA E SVILUPPO Stato attuale delle ricerche e strategie adottate. 20

21 2. RAPPORTI DI GRUPPO (imprese controllate, collegate, controllanti e imprese sottoposte al controllo di queste ultime) Rapporti gestionali, tipi di contratti posti in essere, volume delle vendite, degli acquisti, delle prestazioni ricevute e rese. 3. AZIONI PROPRIE E DI GRUPPO POSSEDUTE Numero e valore nominale sia delle azioni proprie sia delle azioni o quote di società controllanti. 4. AZIONI PROPRIE E DI GRUPPO ACQUISTATE O ALIENATE NEL CORSO DELL ESERCIZIO 21

22 5. FATTI DI RILIEVO AVVENUTI DOPO LA CHIUSURA DELL ESERCIZIO Eventi che non richiedono modifiche alle voci di bilancio non incidendo sulla situazione di fine esercizio. (Es.: aumenti e riduzioni di capitale sociale, emissione di prestiti obbligazionari, gravi sinistri avvenuti ecc.) 6. EVOLUZIONE PREVEDIBILE DELLA GESTIONE 6-bis. STRUMENTI FINANZIARI In relazione all uso da parte della società di strumenti finanziari e se rilevanti per la valutazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell esercizio: 22

23 a) gli obiettivi e le politiche della società in materia di gestione del rischio finanziario, compresa la politica di copertura per ciascuna principale categoria di operazioni previste; b) l'esposizione della società al rischio di prezzo, al rischio di credito, al rischio di liquidità e al rischio di variazione dei flussi finanziari. ELENCO DELLE SEDI SECONDARIE DELLA SOCIETA (ART comma 4 del C.C.) PROPOSTE DEGLI AMMINISTRATORI IN MERITO ALLA DESTINAZIONE DEL RISULTATO NETTO DELL ESERCIZIO. 23

24 RELAZIONE DEI SINDACI ART C.C. modificato dal D.Lgs n. 32 NELLE SOCIETA DI CAPITALI (S.p.A., S.a.p.a., S.r.l. con capitale sociale non inferiore a quello minimo stabilito per le società per azioni, cioè Euro , S.r.l. che per due esercizi consecutivi abbiano superato due dei limiti indicati dal 1 comma dell articolo 2435-bis e S.r.l. il cui statuto lo prevede) ESISTE UN ORGANO DI CONTROLLO, DENOMINATO COLLEGIO SINDACALE. ART comma 2: IL COLLEGIO SINDACALE DEVE RIFERIRE ALL ASSEMBLEA SUI RISULTATI DELL ESERCIZIO SOCIALE E SULL ATTIVITA SVOLTA NELL ADEMPIMENTO DEI PROPRI DOVERI, E 24

25 FARE LE OSSERVAZIONI E LE PROPOSTE IN ORDINE AL BILANCIO E ALLA SUA APPROVAZIONE, CON PARTICOLARE RIFERIMENTO ALL ESERCIZIO DELLA DEROGA DI CUI ALL ART. 2423, QUARTO COMMA. IL COLLEGIO SINDACALE, SE ESERCITA IL CONTROLLO CONTABILE, REDIGE ANCHE LA RELAZIONE PREVISTA DALL ARTICOLO 2409-TER. LA RELAZIONE DEI SINDACI DEVE EVIDENZIARE: 1. IL GIUDIZIO DEL COLLEGIO SUI RISULTATI DELL ESERCIZIO; 2. IL GIUDIZIO SUI CRITERI DI VALUTAZIONE ADOTTATI DAGLI AMMINISTRATORI con particolare riferimento agli ammortamenti, agli accantonamenti ed alle valutazioni delle poste più importanti; 25

26 3. IL GIUDIZIO SULLA TENUTA DELLA CONTABILITA ; 4. LE OSSERVAZIONI E LE PROPOSTE IN ORDINE AL BILANCIO ED ALLA SUA APPROVAZIONE; 5. IL GIUDIZIO SULLA DEROGA DI CUI ALL ART comma DEL CODICE CIVILE. 26