BILANCIO CONSOLIDATO Norme nazionali

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1 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT BILNCIO CONSOLIDTO Norme nazionali cura di D. Busso, F. Rizzato 1

2 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT GEND. CRITERI E PROCEDURE DI CONSOLIDMENTO E DEFINIZIONE DELL RE DI CONSOLIDMENTO B. IL CONSOLIDMENTO INTEGRLE (LINE BY LINE) C. IL CONSOLIDMENTO INTEGRLE: CSI PRTICOLRI D. IL METODO DEL PTRIMONIO NETTO E. IL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI IS/IFRS 2

3 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT. CRITERI E PROCEDURE DI CONSOLIDMENTO E DEFINIZIONE DELL RE DI CONSOLIDMENTO Prof.ssa Donatella BUSSO 3

4 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT GEND 1. MODELLI DI BILNCIO CONSOLIDTO 2. OBBLIGO DI REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO 3. ESONERO DLL OBBLIGO DI REDZIONE 4. PRINCIPI DI REDZIONE 5. PREMESSE OPERTIVE 6. RE E METODI DI CONSOLIDMENTO 4

5 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. I MODELLI DI BILNCIO CONSOLIDTO TTULMENTE IN VIGORE DL BILNCIO CONSOLIDTO 2005 Società quotate per OBBLIGO ltre società ltre società per SCELT Nuove regole IS 27 IS 28 Vecchie regole IS 31 D.LGS. 127/1991 IFRS 3 Tutti gli altri IS 5

6 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. OBBLIGO DI REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO rt. 25 del D.Lgs. 127/91 Natura giuridica della controllante Società di capitali ltre fattispecie i minori i Riforma diritto societario anche società di persone se i soci sono esclusivamente società di capitali art C.C. e art. 111 duodecies Esercizio del controllo (art del Codice Civile + rt. 26 del D.Lgs 127/91) 6

7 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. OBBLIGO DI REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO rt Codice Civile 2359 (Societa' controllate e societa' collegate). - Sono considerate societa' controllate: 1) le societa' in cui un'altra societa' dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria; 2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante nell'assemblea ordinaria; i 3) le societa' che sono sotto influenza dominante di un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli contrattuali con essa. i fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo comma si computano anche i voti spettanti a societa' controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta: non si computano i voti spettanti per conto di terzi. Sono considerate collegate le societa' sulle quali un'altra societa' esercita un'influenza notevole. L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria i puo' essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un decimo se la societa' ha azioni quotate in borsa. 7

8 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. OBBLIGO DI REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO rt. 26 del D.Lgs. 127/91 UN SOCIETÀ È CONTROLLT QUNDO Maggioranza dei voti (controllo di diritto) Voti sufficienti per influenza dominante (controllo di fatto) Contratti e clausole statutarie (controllo di fatto) ccordi con soci (controllo di fatto) t rt n. 1 e 2 8

9 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 3. CSI DI ESONERO DLL OBBLIGO DI REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO rt. 27 del D.Lgs. 127/91 - Gruppi di modeste dimensioni Non sono soggette all'obbligo del bilancio consolidato le imprese controllanti che, unitamente alle imprese controllate non abbiano superato, per due esercizi consecutivi, due dei seguenti limiti 17,5 mln totale attivi 35,0 mln totale ricavi vendita e servizi 250 dipendenti Valori da considerare prima delle operazioni di consolidamento 9

10 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 3. CSI DI ESONERO DLL OBBLIGO DI REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO rt. 27 del D.Lgs. 127/91 controllate irrilevanti Non sono soggette all'obbligo di redazione del bilancio consolidato le imprese che controllano solo imprese che, individualmente e nel loro insieme, sono irrilevanti ai fini della rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, finanziaria e della situazione economica del gruppo di imprese (art. 27 del D.Lgs 127/191, p.to 3 bis) (nb: modifica dell art. 27 del D.Lgs 127/91 Direttiva CE 49/2009, recepita D.Lgs 31/03/2011 n. 56) 10

11 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 3. CSI DI ESONERO DLL OBBLIGO DI REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO rt. 27 del D.Lgs. 127/91 sub-holding Sub-holding esonerata Sub-holding esonerata a meno che non vi sia richiesta di redazione del bilancio consolidato da parte di tanti soci che rappresentino almeno il 5% del capitale H sub holding > 95% H sub holding 95% B B 11

12 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 4. PRINCIPI DI REDZIONE DEL BILNCIO rt. 29 del D.Lgs. 127/91 Responsabilità per la redazione Contenuto del bilancio Clausole generali o postulati Informazioni supplementari Deroghe Continuità dei bilanci 12

13 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5. PREMESSE OPERTIVE 1. Data del bilancioi rt. 30 del D.Lgs. 127/91 Data controllante Data maggior parte delle imprese consolidate Data delle imprese consolidate più rilevanti 2. Schemi di bilancio rt. 32, co. 1 del D.Lgs. 127/91 Schemi come da artt e 2425 C.C. con aggiustamenti per voci specifiche del bilancio consolidato (es.: differenza da consolidamento, interessi di terzi) 3. Criteri di valutazione delle poste di bilancio Uniformità ità dei criteri i di valutazione t rt. 34del ldl D.Lgs 127/91 Scelta dei criteri di valutazione rt. 35 del D.Lgs 127/91 Prospetto di raccordo Principio contabile nazionale 17 e Consob 13

14 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 6. RE DI CONSOLIDMENTO E METODI DI CONSOLIDMENTO 6.1. Società controllate Consolidamento integrale Società collegate Consolidamento sintetico (metodo del patrimonio netto) Società a controllo congiunto Consolidamento proporzionale o metodo del patrimonio netto Società diverse dalle precedenti Metodo del costo 14

15 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 6.1. SOCIET CONTROLLTE CONSOLIDMENTO INTEGRLE rt. 31, co. 1 del D.Lgs. 127/91 UN SOCIETÀ CONTROLLT È CONSOLIDT INTEGRLMENTE ttività, Passività, Ricavi e Costi della controllante ripresi integralmente (100%) nel bilancio consolidato Partecipazione nella controllata eliminata a fronte del patrimonio netto della società controllata 15

16 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 6.1. SOCIET CONTROLLTE CONSOLIDMENTO INTEGRLE Esempio B 100% Stato patrimoniale Part. B 100 PN 200 ltre att. 400 Debiti 300 ttività 500 Totale 500 Stato Patrimoniale B ttività PN 100 Debiti 900 Totale Totale S.P. CONSOLIDTO +B PN 200 ttività Debiti ttività Totale Somma delle attività e delle passività di e di B Eliminazione della partecipazione 16

17 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 6.1. SOCIET CONTROLLTE CONSOLIDMENTO INTEGRLE Casi di Esclusione dal consolidamento integrale Facoltà di esclusione a. Irrilevanza b. Restrizione diritti c. Impossibilità di ottenimento dei dati d. Successiva alienazione rt. 28 del D.Lgs. 127/91 Direttiva 2003/51 D.Lgs. 32/2007 No esclusione per attività dissimile a partire dall esercizio che inizia successivamente al 12 aprile

18 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 6.1. SOCIET CONTROLLTE CONSOLIDMENTO INTEGRLE Casi di Esclusione dal consolidamento integrale Trattamento contabile non disciplinato, quindi (rt. 36 del D. Lgs. 127/91) Consolidamento Sintetico ti (metodo del patrimonio netto) Costo Se irrilevante 18

19 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT B. IL CONSOLIDMENTO INTEGRLE (LINE BY LINE) Prof. Fabio RIZZTO 19

20 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT GEND 1. LE TIPICHE FSI DI LVORO 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLO 3. ELIMINZIONE RPPORTI INTERSOCIETRI 4. ELIMINZIONE CREDITI/DEBITI E RICVI E COSTI 5. ELIMINZIONE DI UTILI INTERNI 20

21 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. LE TIPICHE FSI DI LVORO Fase 1 Operazioni preliminari 1. Individuazione delle operazioni infragruppo 2. Individuazione delle modalità di contabilizzazione delle operazioni infragruppo 3. Individuazione delle eventuali differenze nei saldi reciproci 4. Sistemazione delle differenze Fase 2 Eliminazione delle operazioni. 21

22 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. LE TIPICHE FSI DI LVORO Fase 1 Operazioni preliminari. Fase 2 1. Eliminazione i i delle operazioni i che NON hanno effetto sul risultato e sul patrimonio consolidato Eliminazione delle 1. Crediti/debiti reciproci operazioni 2. Ricavi/costi reciproci 2. Eliminazione delle operazioni che hanno effetto sul risultato e sul patrimonio consolidato 1. Vendita di beni, ancora nel magazzino dell acquirente 2. Trasferimenti di immobilizzazioni 3. Distribuzione di dividendi UTILIZZO DI UN FOGLIO DI LVORO 22

23 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. LE TIPICHE FSI DI LVORO. IL FOGLIO DI LVORO ttivo Imm. Immateriali Imm. Materiali Partecipazioni Scorte Società Società B Società C... Tot. non rettificati Dare Rettifiche vere Sit. di gruppo Totale B C E Passivo Cap. sociale Cap. sociale B Cap. sociale C Ris. e utili soc. Ris e utili soc. B Ris. e utili soc. C Passività Totale B C D D E 23

24 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. LE TIPICHE FSI DI LVORO Eliminazione della partecipazione t. Redazione del bilancio consolidato Eliminazione crediti/debiti infragruppo Eliminazione costi/ricavi infragruppo Eliminazione utili interni 24

25 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLO Partecipazioni totalitarie Confronto tra Costo e Patrimonio netto della partecipata Dati contabili alla data di acquisizione del controllo rt. 33, co. 2 del D.Lgs. 127/91 Trattamento della differenza 25

26 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLO Partecipazioni totalitarie Costo = PN partecipata No differenza Costo < PN partecipata Differenza negativa ttribuzione alle attività ed alle passività PC 17, 10.2 d (tenuto conto della fiscalità differita) Riserva da consolidamento Fondo rischi da consolidamento Costo > PN partecipata Differenza positiva ttribuzione alle attività ed alle passività PC 17, 10.2 d (tenuto conto della fiscalità differita) Differenza di consolidamento (avviamento) Riduzione riserva consolidamento 26

27 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLOO O B 100% Partecipazioni totalitarie Costo > PN Stato patrimoniale società al 31/12/n Imm. Immateriali 100 Capitale sociale 500 Imm. Materiali Riserve 200 Partecipazioni B 700 Risultato netto 50 Scorte 600 Fondi di accantonamento 600 Crediti 550 Debiti Cassa e banca 50 Totale Totale Stato patrimoniale società B al 31/12/n Imm. Immateriali 50 Capitale sociale 300 Imm. Materiali 600 Riserve 250 Scorte 400 Risultato netto 30 Crediti 320 Fondi di accantonamento 300 Cassa e banca 30 Debiti 520 Totale Totale E s e m p i o 27

28 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLOO O Partecipazioni totalitarie Costo > PN HP: differenza tra costo partecipazione e PN della partecipata imputabile solo in parte a elementi patrimoniali E s Costo partecipazione 700 e - Patrimonio netto B 550 m p Differenza positiva 150 i Maggior valore terreno 100 (HP) o Fondo imposte differite(*) 30 Diff. da consolidamento 80 hp: ammor.to 10 anni 8 (*) Hp: liquota fiscale 30% 28

29 E s e m p i o DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLO Società Società B Tot. non rettificati Dare Rettifiche vere Sit. di Gruppo Imm. Immateriali Diff. consolidamento Imm. Materiali Partecipazioni Scorte Crediti Cassa e banca Totale Cap. sociale Cap. sociale B Riserve di Riserve di B Risultato netto Fondi di acc.to Fondo imposte differite Debiti Totale

30 E s e m p i o DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLOO O Rettifica 1) Eliminazione della partecipazione Diversi a Diversi 730 Capitale sociale B 300 Riserve B 250 Terreno 100 Differenza da consolidamento 80 a Partecipazione in B 700 a Fondo imposte differite 30 Rettifica 2) mmortamento differenza da consolidamento - SP Risultato netto a Fondo ammortamento differenza da consolidamento 8 Rettifica 2) mmortamento differenza da consolidamento - CE mmortamento differenza a Risultato netto da consolidamento 8 30

31 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLOO O Partecipazioni totalitarie Costo > PN E Stato patrimoniale consolidato al 31/12/n Imm. Immateriali 150 Capitale sociale 500 Diff. Consolidamento 72 Riserve 200 Imm. Materiali Risultato netto consolidato 72 s Partecipazioni i i 0 Fondi imposte differiteit 30 e m p i o Scorte Fondi di accantonamento 900 Crediti 870 Debiti Cassa e banca 80 Totale Totale

32 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLOO O Partecipazioni NON totalitarie rt. 32, co. 1 del D.Lgs. 127/91 Il trattamento della differenza tra costo e % PN partecipata è il medesimo visto per la partecipazione totalitaria Tuttavia, occorre individuare: il PN di pertinenza dei terzi, determinato sulla base del PN contabile; il risultato di pertinenza dei terzi. 32

33 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLOO O Partecipazioni NON totalitarie Stato patrimoniale società E s e m p i o B 80% Partecipazioni B 120 Capitale sociale e riserve 120 Totale 120 Totale 120 Stato patrimoniale società B Terreni 100 Capitale sociale e riserve 100 Stato patrimoniale Consolidato Terreni 100 Capitale sociale e riserve di gruppo 120 Differenza di consolidamento 40 Capitale e riserve di terzi 20 Totale 140 Totale

34 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. ELIMINZIONE PRTECIPZIONI DI CONTROLLOO O Partecipazioni NON totalitarie Conto economico consolidato Individuazione delle diverse categorie di interessi Quota parte del risultato attribuibile agli interessi di maggioranza Quota parte del risultato d esercizio di pertinenza di terzi 34

35 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 3. ELIMINZIONE RPPORTI INTERSOCIETRI B 100% Terzi Compra Vende Vende Compra B Terzi Vende Terzi Compra Gruppo Terzi 35

36 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 3. ELIMINZIONE RPPORTI INTERSOCIETRI Eliminazione della partecipazione t. Redazione del bilancio consolidato Eliminazione crediti/debiti infragruppo Eliminazione costi/ricavi infragruppo Eliminazione utili interni 36

37 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 4. ELIMINZIONE CREDITI/DEBITI e RICVI/COSTI INFRGRUPPO Eliminazionei i Crediti/Debiti i/d i infragruppo Ricavi/Costii/C i infragruppo Rettifica) Eliminazione crediti/debiti infragruppo Debito verso a Credito verso B.. Rettifica) Eliminazione Ricavi/Costi infragruppo Ricavi di vendita a B a cquisto beni da.. 37

38 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5. ELIMINZIONE UTILI INTERNI Eliminazione della partecipazione t. Redazione del bilancio consolidato Eliminazione crediti/debiti infragruppo Eliminazione costi/ricavi infragruppo Eliminazione utili interni 38

39 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5. ELIMINZIONE UTILI INTERNI rt. 31, co. 2, p.to 3) del D.Lgs. 127/91 Eliminazione degli UTILI e delle PERDITE derivanti da operazioni tra imprese del gruppo relative a valori compresi nel patrimonio, diversi da lavori in corso su ordinazione i Non eliminazione consentita solo se (rt. 31, p.to 3 del D.Lgs. 127/91): Importi IRRILEVNTI Operazioni concluse a NORMLI CONDIZIONI DI MERCTO, se la loro eliminazione comporta COSTI SPROPORZIONTI 39

40 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5. ELIMINZIONE UTILI INTERNI 1. Vendite infragruppo a prezzi superiori al costo per beni non rivenduti a terzi 2. Trasferimenti di immobilizzazioni 3. ltre operazioni che generano utili interni 40

41 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5.1. VENDITE INFRGRUPPO DI BENI NCOR IN MGZZINO S.p.. controllante 75% B controllata Eliminazione della vendita infragruppo e dell eventuale utile interno non realizzato Vendita di merci B 1. Vendita di beni ad un prezzo pari al costo di acquisto, interamente rivendute da B 2. Vendita di beni ad un prezzo pari al costo di acquisto, totalmente o parzialmente nel magazzino di B 3. Vendita di beni ad un prezzo superiore al costo di acquisto, interamente rivendute da B 4. Vendita di beni ad un prezzo superiore al costo di acquisto, totalmente o parzialmente nel magazzino di B 41

42 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5.1. VENDITE INFRGRUPPO DI BENI NCOR IN MGZZINO Vendita di merci ad un prezzo superiore al costo, totalmente o parzialmente nel magazzino di B E s e m p i o Utile interno di 200 Vendita Maggior magazzino di 200 di merci B Rim. --- SP S.P. Utile 350 C.E. Vendita merci 700 cquisto merci 500 Imposte correnti (150) Utile 350 Rim. 700 SP S.P. B C.E. B Vendita merci --- cquisto merci 700 Var. rim. Merci (700) Utile

43 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5.1. VENDITE INFRGRUPPO DI BENI NCOR IN MGZZINO Vendita di merci ad un prezzo superiore al costo, totalmente o parzialmente nel magazzino di B Foglio di lavoro E s e m p i o Società Società B Tot. non rettificati Dare Rettifiche vere Sit. di gruppo Rimanenze Uil Utile d esercizio i ttività per imposte anticipate Ricavi di vendita Costi di acquisto Variazione rimanenze merci vere vere Imposte correnti Imposte anticipate Utile d esercizio

44 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5.2. TRSFERIMENTI DI IMMOBILIZZZIONI O SI TRTT DI MCCHINRI, IMPINTI, IMMOBILI, BREVETTI, ECC. È POSSIBILE DISTINGUERE LE SEGUENTI SITUZIONI 1. VENDITE DI IMMOBILIZZZIONI EFFETTUTE D SOCIETÀ CHE HNNO COME OGGETTO SPECIFICO L PRODUZIONE DI TLI BENI (PRODUZIONE INTERN L GRUPPO DI IMMOBILIZZZIONI) 2. TRSFERIMENTO BENI PTRIMONILI (GIÀ UTILIZZTI COME TLI DLL IMPRES VENDITRICE) 44

45 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5.2. TRSFERIMENTI DI IMMOBILIZZZIONI O 2. TRSFERIMENTO DI BENI PTRIMONILI Operazioni di carattere straordinario Influssi su: Valore contabile dell immobilizzazione oggetto di scambio Risultato t d esercizio i dell impresa venditrice i Fiscalità differita 45

46 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5.2. TRSFERIMENTI DI IMMOBILIZZZIONI O Prezzo di vendita dal valore contabile S.p.. B 75% Vendita immobilizzazioni B Impianto Costo storico Vita utile complessiva: 10 anni Fondo amm.to 200 Vendita durante il 3 anno Valore netto contabile 800 Prezzo di vendita 900 Plusvalenza

47 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 5.2. TRSFERIMENTI DI IMMOBILIZZZIONI O Descrizione B + B Rett. D Rett. Bil. Cons. CONSOLIDMENTO DELLO STTO PTRIMONILE Impianti F.a. impianti Utile Utile B ttività per Imposte anticipate CONSOLIDMENTO DEL CONTO ECONOMICO Ricavi di vendita Plusvalenza alienazione cespiti mmortamento impianti Imposte anticipate Imposte correnti Utile Utile B

48 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT C. IL CONSOLIDMENTO INTEGRLE: CSI PRTICOLRI Prof.ssa Donatella BUSSO 48

49 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT GEND 1. cquisizione del controllo in corso d esercizio 2. La redazione del bilancio consolidato negli esercizi successivi a quello dell acquisizione del controllo 3. Redazione del primo bilancio consolidato in esercizi successivi all acquisizione del controllo 49

50 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. CQUISIZIONE DEL CONTROLLO IN CORSO D ESERCIZIO Dati contabili della società controllata Costo partecipazione i 130 P.N. 100 P.N /1 31/12 Utile d esercizio 20 50

51 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. CQUISIZIONE DEL CONTROLLO IN CORSO D ESERCIZIO P.N.100 P.N.120 1/1 cquisizione del controllo Utile d esercizio 20 31/12 COSTO PRTECIPZIONE: 130 P.N. CONTBILE: 100 DIFFERENZ D CONSOLIDMENTO: 30 CONTO ECONOMICO CONSOLIDTO INTEGRLMENTE DLL 1/1 51

52 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. CQUISIZIONE DEL CONTROLLO IN CORSO D ESERCIZIO P.N.100 P.N.120 1/1 Utile d esercizio 20 31/12 cquisizione del controllo COSTO PRTECIPZIONE: 130 P.N. CONTBILE: 120 DIFFERENZ D CONSOLIDMENTO: 10 CONTO ECONOMICO NON CONSOLIDTO 52

53 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. CQUISIZIONE DEL CONTROLLO IN CORSO D ESERCIZIO P.N. 100 P.N. 105 P.N. 120 Utile 5 Utile 15 1/1 1/4 cquisizione del controllo Utile d esercizio 20 31/12 COSTO PRTECIPZIONE: 130 P.N. CONTBILE:??? DIFFERENZ D CONSOLIDMENTO:??? CONTO ECONOMICO NON CONSOLIDTO??? 53

54 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 1. CQUISIZIONE DEL CONTROLLO IN CORSO D ESERCIZIO REGOL GENERLE: Consolidamento dalla data di acquisizione del controllo Costo della partecipazione: 130 PN al 1/4: 105 Differenza da consolidamento: 25 Conto economico consolidato dal 1/4 in poi Utile di B nel consolidato: 15 ECCEZIONE PC 17: Se acquisizione avviene nella prima parte dell esercizio è ammissibile consolidare il conto economico per l intero esercizio Costo della partecipazione: 130 PN al 1/4: 105 Differenza da consolidamento: 25 Conto economico consolidato dal 1/1 in poi, ma evidenziazione separata del risultato 1/1-31/3 (5) da indicare negli utili/perdite portate a nuovo 54

55 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 1. Trattamento del risultato dell esercizio precedente della società controllata 2. Eliminazione della partecipazione 3. Trattamento degli utili interni eliminati negli esercizi precedenti 55

56 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 1. TRTTMENTO DEL RISULTTO DELL ESERCIZIO PRECEDENTE DELL SOCIETÀ CONTROLLT Esercizio 1: Utile d esercizio iscritto nel conto economico consolidato attraverso i ricavi ed i costi della società controllata t Esercizio 2: La società controllata può: Distribuire l utile il dividendo incassato deve essere inserito nel consolidato tra le riserve di patrimonio netto ccantonare l utile a riserva nel bilancio consolidato è esposto nelle riserve del patrimonio netto 56

57 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 1. TRTTMENTO DEL RISULTTO DELL ESERCIZIO PRECEDENTE DELL SOCIETÀ CONTROLLT Esempio: dividendi Stato patrimoniale Es. 1 Es. 2 Es. 1 Es. 2 Capitale sociale Utile d esercizio Stato patrimoniale B Es. 1 Es. 2 Patrimonio netto Es. 1 Es. 2 Capitale sociale Utile esercizio ii precedente Utile d esercizio 10 8 Conto Economico Conto Economico B Es. 1 Es. 2 Dividendi Utile d esercizio Es. 1 Es. 2 Utile d esercizio

58 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 1. TRTTMENTO DEL RISULTTO DELL ESERCIZIO PRECEDENTE DELL SOCIETÀ CONTROLLT Esempio: dividendi Stato patrimoniale Utile a Riserva da consolid. per dividendi 10 Stato patrimoniale consolidato Es. 1 Es. 2 Es. 1 Es. 2 Capitale sociale Riserva da consolidamento per dividendi Utile d esercizio Conto economico Dividendi a Utile 10 Conto Economico consolidato Es. 1 Es. 2 Dividendi Utile d esercizio

59 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 1. TRTTMENTO DEL RISULTTO DELL ESERCIZIO PRECEDENTE DELL SOCIETÀ CONTROLLT Esempio: accantonamento a riserva Stato patrimoniale Es. 1 Es. 2 Es. 1 Es. 2 Capitale sociale Utile d esercizio Stato patrimoniale B Es. 1 Es. 2 Patrimonio netto Es. 1 Es. 2 Capitale sociale Utile esercizio ii precedente Utile d esercizio 10 8 Conto Economico Conto Economico B Es. 1 Es. 2 Es. 1 Es. 2 Utile d esercizio Utile d esercizio

60 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 1. TRTTMENTO DEL RISULTTO DELL ESERCIZIO PRECEDENTE DELL SOCIETÀ CONTROLLT Esempio: accantonamento a riserva Stato patrimoniale Utili portati a nuovo B a Riserva da consolid. per utili indivisi 10 Stato patrimoniale consolidato Es. 1 Es. 2 Es. 1 Es. 2 Capitale sociale Riserva da consolidamento per utili indivisi Utile d esercizio Conto Economico consolidato Es. 1 Es. 2 Utile d esercizio

61 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 2. ELIMINZIONE DELL PRTECIPZIONE La differenza da consolidamento si determina esclusivamente al momento dell acquisizione del controllo L allocazione avviene esclusivamente al momento dell acquisizione del controllo Negli esercizi successivi occorre tener conto degli ammortamenti dell avviamento e dei maggiori valori attribuiti ai beni della società controllata e del connesso effetto fiscali Tali ammortamenti ti non sono presenti nei bilancii d esercizio, i ma derivano esclusivamente da operazioni di consolidamento 61

62 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO PERTNTO 2. ELIMINZIONE DELL PRTECIPZIONE Tutte le operazioni di consolidamento effettuate negli anni precedenti che hanno avuto degli impatti sul risultato economico devono essere riportate nel bilancio consolidato con contropartita il patrimonio netto consolidato 62

63 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 2. ELIMINZIONE DELL PRTECIPZIONE Esempio slide 30 Scritture consolidamento anno 2 Eliminazione partecipazione Ripresa scrittura anno precedente Diversi a Diversi 730 Capitale sociale B 300 Riserve B 250 Terreno 100 Differenza da consolidamento 80 a Partecipazione i in B 700 a Fondo imposte differite 30 63

64 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 2. ELIMINZIONE DELL PRTECIPZIONE Esempio slide 30 Scritture consolidamento anno 2 mmortamento differenza consolidamento anno 1 Ripresa scrittura anno precedente Riserva da consolidamento (Utili/perdite portate a nuovo) mmortamento differenza consolidamento anno 2 a Fondo ammortamento differenza da consolidamento 8 Risultato d esercizio a Fondo ammortamento differenza da consolidamento 8 Differenza da consolidamento nel bilancio consolidato anno 2: Valore originario: 80 Fondo amm.to: (16) Valore netto: 64 64

65 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 3. TRTTMENTO UTILI INTERNI ELIMINTI NEGLI NNI PRECEDENTI Negli esercizi successivi è necessario tener conto delle rettifiche effettuate negli anni precedenti Tuttavia, dal momento che la redazione del bilancio consolidato parte sempre dai bilanci d esercizi delle singole società, in questi documenti non vi è traccia delle operazioni di consolidamento. È pertanto necessario riportare le rettifiche operate negli esercizi precedenti. Riportare nel bilancio consolidato di un esercizio una rettifica effettuata negli anni precedenti significa quindi: riportare la riduzione (aumento) del valore nell attività che comprende l utile (perdita) interno; rettificare le riserve del patrimonio netto. 65

66 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 3. TRTTMENTO UTILI INTERNI ELIMINTI NEGLI NNI PRECEDENTI Esempio slide 63 Scritture consolidamento anno 1 Eliminazione utile interno su vendita infragruppo - SP a Rimanenze 200 ttività per imposte anticipate 60 Risultato d esercizio 140 Scritture consolidamento anno 2 Eliminazione utile interno su vendita infragruppo - SP a Rimanenze 200 ttività per imposte anticipate 60 Riserva da consolidamento

67 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 3. TRTTMENTO UTILI INTERNI ELIMINTI NEGLI NNI PRECEDENTI Se l attività che aveva generato l utile interno viene trasferita all esterno del gruppo, l utile interno precedentemente sospeso deve essere riportato nel bilancio consolidato 67

68 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 2. REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 3. TRTTMENTO UTILI INTERNI ELIMINTI NEGLI NNI PRECEDENTI Scritture consolidamento anno 2 Ripristino utile interno su vendita infragruppo realizzata vs terzi - SP Rimanenze a diversi 200 a ttività per imposte anticipate 60 a Risultato d esercizio 140 Ripristino utile interno su vendita infragruppo realizzata vs terzi - CE diversi a Variazione rimanenze 200 Imposte differite (CE) 60 Risultato d esercizio

69 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 3. REDZIONE DEL PRIMO BILNCIO CONSOLIDTO IN ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO ESONERO DLL OBBLIGO DI REDZIONE DEL BILNCIO CONSOLIDTO PRIMO BILNCIO CONSOLIDTO CQUISIZIONE DI SOCIETÀ CONTROLLTE DETERMINZIONE DELL DIFFERENZ DI CONSOLIDMENTO: 1. LL DT DI CQUISIZIONE DEL CONTROLLO? 2. LL DT DI PERTUR DEL PRIMO BILNCIO CONSOLIDTO? 69

70 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 3. REDZIONE DEL PRIMO BILNCIO CONSOLIDTO IN ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 1. LL DT DI CQUISIZIONE DEL CONTROLLO Il principio generale, infatti, richiede di: procedere alla determinazione della differenza esistente alla data di acquisizione della partecipazione ed alla sua successiva allocazione; individuare le differenze determinatesi in periodi successivi alla data di acquisizione del controllo e fino al momento della redazione del primo bilancio consolidato. Occorre ricostruire i valori come se si fosse redatto il bilancio consolidato fin dall esercizio di acquisizione del controllo 70

71 DIPRTIMENTO DI MNGEMENT DEPRTMENT OF MNGEMENT 3. REDZIONE DEL PRIMO BILNCIO CONSOLIDTO IN ESERCIZI SUCCESSIVI LL CQUISIZIONE DEL CONTROLLO 2. LL DT DI PERTUR DEL PRIMO BILNCIO CONSOLIDTO D.Lgs. 127/91, art. 33, co. 1: la differenza può essere determinata sulla base dei valori contabili riferiti alla data in cui l impresa è inclusa per la prima volta nel consolidamento Confronto tra il costo di acquisizione della partecipazione p di controllo e il corrispondente patrimonio netto della società partecipata con i dati riferiti al bilancio di apertura del primo esercizio consolidato L eventuale differenza di acquisto che emerge da tale confronto, positiva o negativa, è attribuita ad una riserva del patrimonio netto, denominata, per esempio, riserva di acquisizione iniziale. 71