Nella Circolare n. 36/2010 sono forniti dei chiarimenti in relazione alle riparazioni di beni.

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1 Sezione prima - Aspetti generali Operazioni soggette a rilevazione ed esclusioni Operazioni soggette a rilevazione ed esclusioni Dal 1 gennaio 2010, oggetto di riepilogo negli appositi Modelli, non sono solo le transazioni aventi ad oggetto beni, ma anche le operazioni che si riferiscono a prestazioni di servizi comprese nell art. 7-ter, D.P.R. n. 633/1972. Negli elenchi riepilogativi degli scambi intracomunitari saranno inserite, pertanto, le seguenti operazioni: le cessioni di beni effettuate, registrate o soggette a registrazione, nei confronti di operatori comunitari soggetti ad IVA; prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui agli art. 7-quater e 7-quinquies, D.P.R. n. 633/1972, rese nei confronti di soggetti passivi stabiliti in altro Stato membro della Comunità europea; gli acquisti di beni effettuati, registrati o soggetti a registrazione, presso gli operatori comunitari soggetti ad IVA; prestazioni di servizi di cui all art. 7-ter, D.P.R. n. 633/1972, ricevute da soggetti passivi stabiliti in altro Stato membro della Comunità europea; le operazioni comprese nell art. 40, comma 2, riguardanti le triangolazioni comunitarie di beni in cui il soggetto passivo di imposta italiano, promotore della triangolazione agisce sia in veste di acquirente che cedente comunitario; le rettifiche intervenute successivamente alla presentazione degli elenchi a seguito di variazioni; le transazioni riguardanti le movimentazioni di beni oggetto di perfezionamento o manipolazione usuale da riepilogare ai fini statistici; gli scambi intracomunitari di navi ed aereomobili, di energia elettrica, di gas, di merci acquisite o cedute come soccorsi d urgenza in regioni sinistrate, da riepilogare ai fini statistici. RIPARAZIONI DI BENI Nella Circolare n. 36/2010 sono forniti dei chiarimenti in relazione alle riparazioni di beni. RR Riparazione di beni mobili con utilizzo di ricambi Normalmente nelle riparazioni di beni mobili si impiegano oltre alla manodopera anche dei pezzi di ricambio al fine di sostituire quelli danneggiati; generalmente la fattura espone distintamente l importo dei pezzi di ricambio e quello della manodopera. Tuttavia, quest ultimo aspetto non ha particolare rilievo. Infatti, come chiarito dall Agenzia delle entrate nel caso di riparazioni a titolo oneroso richieste da clienti comunitari, posto che si tratta di operazioni non rilevanti nel territorio italiano ai sensi dell art 7-ter, D.P.R. n. 633/1972, deve essere compilato il modello Intrastat riepilogativo dei servizi resi per la parte relativa all effettuazione della prestazione di riparazione, con l indicazione del corrispettivo che sarà comprensivo anche del valore del bene sostituito. Al contrario, non deve essere compilato ai fini fiscali l Intrastat relativo ai beni. RR Acquisto beni con successiva riparazione dello stesso fornitore Un impresa italiana acquista merce da una società tedesca e, successivamente, la ditta italiana ha l esigenza di rispedire alla società tedesca merce su cui eseguire delle riparazioni. Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione 15

2 Sezione prima - Aspetti generali Operazioni soggette a rilevazione ed esclusioni La riparazione è una prestazione di servizio generica che rientra nella regola generale dell art. 7-ter, D.P.R. n. 633/1972 e pertanto deve essere rilevata negli elenchi Intrastat ai fini fiscali (servizi); per l invio dei beni in altro Stato UE al fine di essere sottoposti a riparazione, non vi è l obbligo di compilazione degli elenchi Intrastat relativi ai beni (non si tratta infatti di cessione intracomunitaria). Accessorietà della prestazione Nella Circolare n. 36/2010 (parte seconda, punti 10, 18 e 30) viene precisato il concetto di accessorietà della prestazione di servizi rispetto alla cessione di beni. Infatti, a seguito dell obbligatorietà di compilazione degli elenchi per le prestazioni di servizi rese a committenti soggetti passivi stabiliti in altri Stati membri e per le prestazioni ricevute da parte di soggetti passivi di altri Stati membri, ci si chiede se le stesse debbano essere appositamente riepilogate nei modelli INTRASTAT servizi, anche nell ipotesi di prestazioni collegate ad una cessione di beni. La citata Circolare precisa che il riporto negli elenchi riepilogativi delle prestazioni di servizi va effettuato quando si tratta di prestazione autonoma e non accessoria alla cessione o acquisto di un bene. 8 at t e n z i o n e : Infatti, in caso di accessorietà (art. 12, D.P.R. n. 633/1972), il valore della prestazione di ser- (si pensi, ad esempio, ad una lavorazione) sarà incluso in quello del bene, con il conseguente obbligo 8vizi di compilazione dei soli elenchi riepilogativi relativi ai beni. La stessa Circolare n. 36/2010 (punto 18) chiarisce un ipotesi frequente: l addebito di spese di trasporto in fattura. Viene affermato che se si tratta di una prestazione accessoria ad una vendita di beni, l operazione complessiva va evidenziata solo negli elenchi Intrastat relativi ai beni. Qualora la prestazione di trasporto sia autonoma rispetto alla compravendita di beni, detta prestazione sarà indicata nei modelli riepilogativi relativi ai servizi. Infine, sempre in tema di accessorietà della prestazione, la Circolare n. 36/2010 (punto 30) chiarisce che nell ipotesi di un impresa italiana che riceve del materiale da un proprio cliente per la realizzazione di un prodotto finito che verrà venduto allo stesso cliente con addebito delle spese di trasporto, il produttore italiano compilerà gli elenchi Intrastat relativi alle cessioni di beni comprendendo, in applicazione del principio di accessorietà, le spese di lavorazione e quelle di trasporto. Operazioni non soggette a rilevazione Nei Modelli INTRA non vanno riepilogate le seguenti operazioni: beni comunitari introdotti o spediti dall Italia a titolo gratuito o a titolo non definitivo (ad esempio, beni spediti a mostre e fiere, ecc.); merci non comunitarie anche se oggetto di scambio con soggetti intracomunitari. E s e m p i o Un impresa italiana acquista merce di provenienza cinese. Prima dello sdoganamento vende i prodotti acquistati ad un operatore austriaco. Pur trattandosi di scambio di beni tra due soggetti comunitari, l operazione non rappresenta una cessione intracomunitaria, in quanto la merce è venduta allo stato estero prima dello sdoganamento. Il soggetto italiano annoterà la fattura di acquisto in contabilità generale tra i costi e, per la cessione, emetterà una fattura esclusa dal campo di applicazione dell IVA ai sensi dell art. 7- bis, D.P.R. n. 633/72; 16 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione

3 Sezione prima - Aspetti generali Compilazione del riepilogo delle operazioni-servizi Compilazione del riepilogo delle operazioni-servizi Sostanzialmente analoghi, anche se le colonne non corrispondono totalmente, sono anche i Mod. INTRA 1-quater ed INTRA 2-quater relativi, rispettivamente, al riepilogo dei servizi resi e di quelli ricevuti in ambito comunitario nel periodo di riferimento e compresi nell art. 7-ter, D.P.R. n. 633/72. La compilazione di tali modelli, riguardanti i servizi rappresenta una novità, poiché fino al , gli elenchi comprendevano solamente gli acquisti o cessioni intracomunitarie di beni. Le istruzioni riguardanti la compilazione sono comprese nell allegato XI della Determinazione Direttoriale , n /RU, dell Agenzia delle Dogane. 8 at t e n z i o n e : Come indicato nelle note generali, i soggetti che presentano gli elenchi servizi, devo- compilare ciascuna colonna, sia che presentino il modello mensilmente, sia che lo presentino con 8no periodicità trimestrale. PRESTAZIONI DI SERVIZI EFFETTUAZIONE DELL OPERAZIONE Il momento di effettuazione delle prestazioni di servizi, siano esse interne o trasnazionali, ai sensi dell art. 6, D.P.R. n. 633/1972, coincide con il pagamento del corrispettivo, fatta eccezione per talune ipotesi derogatorie (prestazioni continuative di durata superiore ad un anno che non comportano versamenti di acconti o pagamenti anche parziali). È a tale momento che occorre fare riferimento per stabilire se una prestazione è rilevante agli effetti della nuova disciplina IVA e, quindi, se la medesima va inclusa negli elenchi Intrastat. Tuttavia, come chiarito dalla Circolare n. 36/2010, se nel 2009 è stata emessa fattura con applicazione dell IVA in conformità alla precedente normativa, mentre nel 2010 la medesima prestazione risponde alla nuova regola generale del Paese del committente, l operazione non sarà da considerarsi rilevante nel 2010 anche se in tale anno è stato pagato il corrispettivo. RR TERMINI DI REGISTRAZIONE ED INDICAZIONE NEI MODELLI INTRASTAT Inoltre, la citata Circolare n. 36/2010 chiarisce anche entro quale termine deve essere registrata una fattura di acquisto di servizi intracomunitari. Viene, infatti, precisato che l emissione dell autofattura è obbligatoria al momento di effettuazione della prestazione di servizio, che corrisponde come sopra esposto, al momento del pagamento del corrispettivo. Da tale momento, i1 contribuente dispone di 15 giorni per annotare la medesima autofattura nel registro di cui all art. 23, D.P.R. n. 633/1972 (registro fatture emesse), con riferimento alla data di emissione. Per la registrazione nel registro di cui all art. 25, D.P.R. n. 633/1972 (registro degli acquisti), invece, il contribuente dispone del più ampio termine di cui all art. 19, comma 1, D.P.R. n. 633/1972, ovvero entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto alla detrazione. Quanto sopra va letto congiuntamente a ciò che è previsto dall art. 5, comma 1, Decreto 22 febbraio 2010, in cui è specificato che negli elenchi Intrastat sono riepilogati i dati delle operazioni registrate o soggette registrazione. Pertanto, un autofattura emessa il 31 gennaio, data di effettuazione del pagamento della prestazione, e registrata il 10 febbraio, va inclusa negli elenchi relativi al mese di gennaio. 54 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione

4 Sezione prima - Aspetti generali Compilazione del riepilogo delle operazioni-servizi Si. noti. che. in. caso. di. emissione. anticipata. dell autofattura. rispetto. al. momento. di. effettuazione. dell operazione. (emissione.dell autofattura.prima.del.pagamento),.il.contribuente.è.tenuto.ad.inserire.la.stessa.negli.elenchi.riepilogativi.relativi.al.mese.di.emissione.. 8 At t e n z i o n e : Quanto.detto.con.riferimento.alla.autofattura.vale.anche.nell ipotesi.in.cui.il.contribuente. abbia.integrato la fattura emessa dal fornitore comunitario ai sensi della Circolare n. 12/2010, parag R FAttuRE di ACConto per prestazioni di SERvIzI Infi.ne,.la.Circolare.n..36/2010.precisa.anche.il.trattamento.di.fatture di acconto relative a prestazioni di servizi.. Anche.in.questo.caso.va.seguito.il.criterio.generale.del.momento di effettuazione dell operazione:.dovendo.considerare.realizzato.il.momento.impositivo.all atto del pagamento della frazione di corrispettivo,.è in detto momento che sarà fatturato l acconto e rilevato negli elenchi riepilogativi. dati RELATIvI AL contraente ESTERo (AcquIRENTE o FoRNIToRE) Le.colonne.2.e.3,.in.entrambi.i.modelli,.individuano.il.contraente.estero. Nella.colonna.2. STATO,.va.indicato.il.codice ISO.dello.Stato.estero.di.appartenenza.dell operatore.comunitario;. Mod. INTRA-2 Quater nella.colonna.3. CODICE.IVA.va,.invece,.riportato.il.codice RIEPILOGO DEGLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI di identificazione ai fini IVA.attribuito.dalla.competente.Autorità.fi.scale.nel.Paese.di.appartenenza,.il.cui.numero.di.caratteri.è.variabile.da.Stato.a.Stato. DI BENI E DEI SERVIZI RICEVUTI SEZIONE 3. SERVIZI RICEVUTI REGISTRATI NEL PERIODO PERIODO MESE 0 7 TRIMESTRE ANNO PARTITA IVA P R O G R. FORNITORE RIFERIMENTO FATTURA AMMONTARE DELLE AMMONTARE DELLE MODALITA DI MODALITA CODICE SERVIZIO OPERAZIONI IN EURO OPERAZIONI IN VALUTA EROGAZIONE DI INCASSO STATO CODICE IVA NUMERO DATA AT U PAESE DI PAGAMENTO AmmoNTARE delle operazioni Il.valore.delle.operazioni.va.espresso sia in Euro.(colonna.4).che in valuta.(colonna.5,.mod..intra.2-quater).conformemente.alle.disposizioni.in.materia.di.iva..il.dato.in.valuta.va.riportato.solo.nel.caso.in.cui.l acquisto.provenga. da.uno.dei.paesi.membri.che.non.hanno.ancora.adottato.l Euro.quale.moneta.di.conto.. Si.ipotizzi.una.prestazione.pubblicitaria.effettuata.da.un.soggetto.passivo.di.imposta.inglese,.nei.confronti.della.società.italiana. Alfa.Srl.per.l importo.di ,00..l operatore.italiano.dovrà.indicare.nel.modello.intra.2-quater.sia. Mod. INTRA-2 Quater RIEPILOGO DEGLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI l importo.in.euro.che.in.sterline,.non.essendo.la.gran.bretagna.un.paese.aderente.all UEM. DI BENI E DEI SERVIZI RICEVUTI TOTALE SEZIONE 3. SERVIZI RICEVUTI REGISTRATI NEL PERIODO PERIODO MESE 0 7 TRIMESTRE ANNO PARTITA IVA P R O G R. FORNITORE RIFERIMENTO FATTURA AMMONTARE DELLE AMMONTARE DELLE OPERAZIONI IN EURO OPERAZIONI IN VALUTA STATO CODICE IVA NUMERO DATA CODICE SERVIZIO MODALITA DI EROGAZIONE MODALITA DI INCASSO GB PAESE DI PAGAMENTO Tale.colonna,. Ammontare delle operazioni in valuta.non.appare.nel.mod..intra.1-quater.relativo.alle.prestazioni.rese. Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione 55

5 Sezione seconda - Acquisto di beni e servizi ricevuti Esempio n. 2 - Superamento della soglia nel corso del 1 mese del trimestre esempio n. 2 - Superamento della soglia nel corso del 1 mese del trimestre Nel.presente.esempio.sono.esaminati: l acquisto.di.beni.presso.un.fornitore.tedesco.da.parte.di.un.imprenditore.italiano; l acquisto.di.servizi.eseguiti.da.un impresa.austriaca.e.commissionato.dal.medesimo.imprenditore.italiano;.il.superamento.della.soglia.di ,00,.avvenuta.nel.mese.di.aprile.nella.categoria.servizi. Si.premette.che.l operatore.italiano. Omega.Srl.ha.presentato.il.modello.Intra-2.per.i.mesi.di.gennaio,.febbraio.e. marzo.2010.con.periodicità.trimestrale.. AcquISTo INTRAcomuNITARIo di beni germania ItalIa Vendita beni R MESE di ApRIlE Cedente:. Regensburger Via.Othmar,.12 MUNCHEN.-.GERMANIA DE Cessionario: Omega.Srl Via.degli.Spedizionieri, Trento P..IVA.IT Fattura n. 60 del descrizione Q.tà Peso Kg Val. unitario complessivo Statuette.porcellana NC Pentole.di.rame NC EURO 52, , EURO 50, ,00 TOT. FATTURA EURO 7.700,00 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione 77

6 Sezione seconda - Acquisto di beni e servizi ricevuti Esempio n. 2 - Superamento della soglia nel corso del 1 mese del trimestre L operatore.nazionale.riceve.la.fattura.in.data ,.la.integra.nei.modi.previsti.e.la.annota.nei.registri.acquisti. e.vendite-sezionali.ue.. R MESE di MAGGIo Cedente:. Regensburger Via.Othmar,.12 MUNCHEN.-.GERMANIA DE Cessionario: Omega.Srl Via.degli.Spedizionieri, Trento P..IVA.IT Fattura n. 75 del descrizione Q.tà Peso Kg Val. unitario complessivo Vasi.da.tavola.di.porcellana. NC EURO 40, ,00 Tovaglie.di.cotone NC EURO 40, ,00 TOT. FATTURA EURO ,00 L operatore.nazionale.riceve.la.fattura.in.data ,.la.integra.nei.modi.previsti.e.la.annota.nei.registri.acquisti. e.vendite-sezionali.ue.. AcquISTo INTRAcomuNITARIo PRESTAzIoNI di SERvIzI BelgIo ItalIa Prestazione di servizi 78 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione

7 Sezione quarta - Note di variazione Esempio n. 1 Acquisto di beni Nota di variazione in diminuzione esempio n. 1 acquisto di beni nota di variazione in diminuzione Nel.presente.esempio.viene.esaminato.il.caso.di.una.nota.di.credito.emessa.dal.fornitore.tedesco. Regensburger.nei. confronti.del.cessionario.italiano. Omega.Srl,.con.riferimento.alla.fattura.n..58.del (vedi esempio n. 1 Acquisto intracomunitario di beni/servizi ricevuti ). germania ItalIa Nota di variazione Cedente:. Regensburger Via.Othmar,.12 MUNCHEN.-.GERMANIA DE Cessionario: Omega.Srl Via.degli.Spedizionieri, Trento P..IVA.IT Nota di credito n. 79 del descrizione Val. Importo complessivo Statuette.porcellana-. NC In riferimento alla Ns. fattura n 58 del ed a seguito Vs. reclamo per nr. 10 statuette non conformi all ordine. EURO 520,00 TOTALE EURO 520,00 L operatore.nazionale.riceve.la.nota.di.credito..in.data ,.la.integra.nei.modi.previsti.e.la.annota.nei.registri. acquisti.e.vendite-sezionali.ue. Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione 143

8 Sezione quarta - Note di variazione Esempio n. 1 Acquisto di beni Nota di variazione in diminuzione ADEMPIMENTI INTRASTAT L operatore compila il modello Intra 2 acquisti di beni/servizi ricevuti. Ai fini della presentazione dell elenco verranno riportati i casi in cui l impresa italiana debba presentare l elenco con periodicità: trimestrale; mensile (acquisti nell anno precedente inferiori ad ); mensile (acquisti nell anno precedente superiori ad ). I modelli compilati Di seguito è evidenziata la compilazione dei modelli Intrastat in due particolari ipotesi: presentazione con cadenza trimestrale: Intra 2 Frontespizio + Intra 2-ter presentazione con cadenza mensile: Intra 2 Frontespizio + Intra 2-ter. (sia superiore. che inferiore. ad ) 144 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione

9 Sezione quinta - Triangolazioni Esempio n. 4 - Triangolazione comunitaria Esempio n. 4 - Triangolazione comunitaria L imprenditore italiano Omega Srl acquista nel mese di giugno 2010, dalla ditta francese Lafitte S.A n. 50 biciclette al prezzo di 200,00 cadauna e le fa consegnare direttamente al suo cliente tedesco Regensburger. Soggetto IVA italiano: cessionario-cedente dei beni FRANCIA vende consegna ITALIA GERMANIA vende L impresa italiana Omega Srl effettua due distinte operazioni: 1. un acquisto intracomunitario dal proprio fornitore francese; 2. una cessione intracomunitaria nei confronti del proprio cliente tedesco. Quindi l imprenditore italiano: 1. riceve dal fornitore francese fattura senza IVA che registra con le modalità dell acquisto intracomunitario, ma senza applicazione dell imposta ai sensi dell art. 40, comma 2, D.L. n. 331/93; Cedente: Lafitte S.A.. Boulevard, 58 Paris (Francia). TVA FR Cessionario: Omega Srl. Via degli Spedizionieri, Trento. P. IVA IT Fattura n. 100 del Descrizione Q.tà Peso Kg Val. Unitario complessivo Biciclette - NC EURO 200, ,00 TOT. FATTURA EURO ,00 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione 189

10 Sezione quinta - Triangolazioni Esempio n. 4 - Triangolazione comunitaria 2. emette fattura per la cessione intracomunitaria non imponibile all imprenditore tedesco, designandolo, sempre in fattura, quale debitore dell imposta in Germania, in sua vece; Cedente: Omega Srl. Via degli Spedizionieri, Trento. P. IVA IT Cessionario: Regensburger. Via Othmar, 12. MUNCHEN - GERMANIA. DE Fattura n. 290 del (responsabile per il pagamento dell imposta la ditta Regensburger) Descrizione Q.tà Peso Kg Val. Unitario complessivo Biciclette NC EURO 220, ,00 TOT. FATTURA (non imponibile IVA ex art. 41 D.L. n. 331/93) EURO ,00 3. compila, infine, i Modelli INTRASTAT sia per l acquisto intracomunitario senza applicazione dell IVA, sia per la cessione intracomunitaria non imponibile. ADEMPIMENTI INTRASTAT L operatore compila: il modello Intra-2 acquisti di beni/servizi ricevuti, in relazione all operazione effettuata con il fornitore francese; il modello Intra-1 cessioni di beni/servizi resi, in relazione alla cessione intra comunitaria eseguita verso il cliente tedesco. I modelli compilati per l acquisto dalla francia Di seguito è evidenziata la compilazione dei modelli Intrastat in due particolari ipotesi: presentazione con cadenza trimestrale: Intra 2 Frontespizio + Intra 2-bis presentazione con cadenza mensile: Intra 2 Frontespizio + Intra 2-bis 190 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione

11 Sezione settima - Triangolazioni con lavorazione Esempio n. 2 Triangolazioni con lavorazione Esempio n. 2 Triangolazioni con lavorazione La ditta italiana Omega Srl vende alla società francese Lafitte S.A. 300 mq. di stoffa di lana per l importo di 9.000, e per conto di questi li invia, per la lavorazione, ad un impresa spagnola, la quale al termine della lavorazione provvederà a consegnarli in Francia. ITALIA vende FRANCIA consegna i beni per la lavorazione SPAGNA consegna i beni lavorati e fattura la lavorazione L impresa italiana Omega Srl : fattura la cessione intracomunitaria, non imponibile ex art. 41, D.L. n. 331/1993. Cedente: Omega Srl. Via degli Spedizionieri, Trento. P. IVA IT Fattura n. 278 del Destinatario: Santiago O.. Via Estudiantes, 12. MADRID - SPAGNA. ES A (inviata per la lavorazione) Cessionario: Lafitte S.A.. Boulevard, 58 Paris (Francia). TVA FR Descrizione Q.tà Peso Kg Val. Unitario mq. complessivo Stoffa di lana NC TOT. FATTURA (non imponibile IVA ex art. 41 D.L. n. 331/93) Mq EURO 30, ,00 EURO 9.000,00 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione 223

12 Sezione settima - Triangolazioni con lavorazione Esempio n. 2 Triangolazioni con lavorazione ADEMPIMENTI INTRASTAT ditta A La società Omega Srl compila il Mod. INTRA 1-bis, sia per la parte fiscale che statistica, indicando alle colonne 2 e 3 il codice ISO e il numero identificativo del cliente francese (FR) e a colonna 12 (Paese di destinazione dei beni) il codice ISO del prestatore spagnolo (ES). Intra 1 bis RIEPILOGO DELLE CESSIONI INTRACOMUNITARIE DI BENI E DEI SERVIZI RESI Mod. INTRA-1 Bis SEZIONE 1. CESSIONI DI BENI REGISTRATE NEL PERIODO PERIODO MESE 0 7 TRIMESTRE ANNO PARTITA IVA P R O G R. STATO ACQUIRENTE CODICE IVA AMMONTARE DELLE OPERAZIONI IN EURO NATURA TRANS. NOMENCLATURA COMBINATA MASSA NETTA UNITA SUPPLEMENTARE VALORE STATISTICO IN EURO FR ES TN COND. CONS. MODO TRASP. PAESE DEST. PROV. ORIG. Nel modulo sono dettagliate le cessioni di beni effettuati nel periodo considerato e vengono riportati: il progressivo; i dati del cliente (codice identificativo dello Stato FR ed il codice IVA ); l ammontare complessivo delle operazioni in euro ( 9.000,00); la natura della transazione, identificata dal codice 1 cessione; il codice della nomenclatura combinata delle stoffe di lana ( ); TOTALE la massa netta (270); l unità supplementare (300 mq.); il paese di destinazione (ES); la provincia di origine (TN). 224 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione

13 Sezione nona - Casi pratici tratti dalla Circolare n. 36/2010 Caso n. 1 - Soggetto stabilito in un paese extracomunitario identificato ai fini IVA nella UE Caso n. 1 - Soggetto stabilito in un paese extracomunitario identificato ai fini IVA nella UE Nel presente esempio sono esaminati: l acquisto di beni presso un fornitore identificato ai fini IVA in Germania ma stabilito in Svizzera; l acquisto di un software scaricato da Internet presso lo stesso fornitore Cedente: Rolexa S.A. Via Egger Lienz, 12 Zurigo - Svizzera identificato in Germania P.IVA DE Cessionario: Omega Srl Via degli Spedizionieri, Trento P. IVA IT Fattura n. 200 del Descrizione Q.tà Peso Kg Val. Unitario complessivo Stampanti NC EURO 400, ,00 Software inviato tramite internet ,00 TOT. FATTURA EURO 5.200,00 L operatore italiano Omega Srl effettua un acquisto intracomunitario di beni e servizi: a) integra la fattura con le modalità proprie degli acquisti intracomunitari; b) effettua la doppia registrazione sul registro vendite/corrispettivi e su quello acquisti; c) compila il modello Intra 2 acquisti/servizi ricevuti. ADEMPIMENTI INTRASTAT Con la Circolare 21 giugno 2010, n. 36, l Agenzia delle Entrate facendo riferimento al principio giuridico di stabilimento, chiarisce che le prestazioni di servizi rese/ricevute da un soggetto passivo italiano non devono essere inserite nei modelli Intra se la controparte è un soggetto passivo extraue, privo di sede o di stabile organizzazione in Italia, ancorché identificato ai fini IVA nell UE. Diversamente, per le cessioni/acquisti UE di beni, l Agenzia evidenzia che ai fini della presentazione dei modelli Intra ciò che rileva è l aspetto oggettivo dell operazione. Di conseguenza, a prescindere dal fatto che una delle parti sia un soggetto stabilito in uno Stato extraue, purché identificato ai fini IVA nell UE, negli elenchi vanno inserite le operazioni che presentano gli elementi costitutivi delle cessioni/acquisti UE, ossia: acquisizione della proprietà del bene; effettiva movimentazione del bene tra due Stati UE; status di operatore economico dei contraenti. Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione 271

14 Sezione nona - Casi pratici tratti dalla Circolare n. 36/2010 Caso n. 1 - Soggetto stabilito in un paese extracomunitario identificato ai fini IVA nella UE 8 at 8 t e n z i o n e : Un soggetto passivo si considera stabilito in Italia: se ha il domicilio in Italia (sede legale per le persone giuridiche); se ha la residenza in Italia (sede effettiva per le persone giuridiche) ma non ha il domicilio all estero; se domiciliato o residente all estero, ma ha una stabile organizzazione in Italia. Pertanto, nel caso prospettato, l operatore italiano compila il modello Intra 2 acquisti di beni/servizi ricevuti, evidenziando l acquisto dei beni e non anche i servizi. Ai fini della presentazione dell elenco verrà riportato il caso in cui l impresa italiana debba presentare l elenco con periodicità mensile (acquisti nell anno precedente inferiori ad ). Intra 2 bis (cadenza mensile acquisti anno precedente inferiori ad )-212 RIEPILOGO DEGLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI E DEI SERVIZI RICEVUTI Mod. INTRA-2 Bis SEZIONE 1. ACQUISTI DI BENI REGISTRATI NEL PERIODO PERIODO MESE 0 6 TRIMESTRE ANNO PARTITA IVA P R O G R. STATO FORNITORE CODICE IVA AMMONTARE DELLE OPERAZIONI IN EURO AMMONTARE DELLE OPERAZIONI IN VALUTA NATURA TRANS. NOMENCLATURA COMBINATA MASSA NETTA UNITA SUPPLEMENTARE VALORE STATISTICO IN EURO DE DE DE COND. CONS. MODO TRASP. PAESE PROV. PAESE ORIGINE PROV. DEST. TN Nel modulo sono dettagliati gli acquisti di beni effettuati nel periodo considerato. Trattandosi di elenco a periodicità mensile per soggetto con acquisti dell anno precedente inferiori ad , vengono riportati: il progressivo; i dati del fornitore (codice identificativo dello Stato - DE ed il codice IVA ); l ammontare complessivo delle operazioni in euro ( 4.000); la natura della transazione, identificata dal codice 1 acquisti; TOTALE il codice della nomenclatura combinata delle stampanti ( ); la massa netta (70); l unità supplementare in quanto richiesta per questo tipo di merce (10); il paese di provenienza (DE); il paese di origine (DE); la provincia di destinazione (TN). 272 Modelli INTRASTAT - Guida pratica alla compilazione