Relazione della società di revisione indipendente ai sensi dell articolo 14 del DLgs 27 gennaio 2010, n 39

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1 ESEMPIO DI RELAZIONE DI REVISIONE CON GIUDIZIO SENZA RILIEVI Relazione della società di revisione indipendente ai sensi dell articolo 14 del DLgs 27 gennaio 2010, n 39 Agli azionisti della ABC SpA Relazione sulla revisione contabile del bilancio d esercizio Giudizio Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d esercizio della società ABC SpA (la Società), costituito dallo stato patrimoniale al [gg][mm][aa], dal conto economico, dal rendiconto finanziario per l esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa. A nostro giudizio, il bilancio d esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della Società al [gg] [mm] [aa], del risultato economico e dei flussi di cassa per l esercizio chiuso a tale data in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione. Elementi alla base del giudizio Abbiamo svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia). Le nostre responsabilità ai sensi di tali principi sono ulteriormente descritte nella sezione Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio della presente relazione. Siamo indipendenti rispetto alla Società in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. Riteniamo di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio. Incertezza significativa relativa alla continuità aziendale (PARAGRAFO OPZIONALE da inserire qualora ci siano tematiche relative a situazione di incertezza significativa sulla continuità aziendale sebbene il revisore NON esprime rilievi su tale aspetto) Richiamiamo l attenzione sulla Nota XX del bilancio, in cui si indica che la Società ha chiuso l esercizio al [gg] [mm] [aa] con una perdita di ZZZ e a tale data le passività correnti della Società superavano le attività totali di YYY. Tale circostanza, oltre agli aspetti esposti nella medesima Nota, indica l esistenza di un incertezza significativa che può far sorgere dubbi significativi sulla capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento. Il nostro giudizio non è espresso con rilievi con riferimento a tale aspetto.

2 Richiamo di informativa (PARAGRAFO OPZIONALE tale paragrafo, a giudizio del revisore, può essere collocato anche successivamente al paragrafo Altri aspetti se presente oppure al paragrafo Aspetti chiave della revisione nelle società EIP) Senza modificare il nostro giudizio, richiamiamo l attenzione sulla nota X del bilancio che descrive l incertezza relativa all esito dell azione legale intentata nei confronti della ABC SpA.. Altri aspetti (PARAGRAFO OPZIONALE tale paragrafo, a giudizio del revisore, può essere inserito anche prima dell eventuale paragrafo del richiamo di informativa se presente oppure successivamente al paragrafo Aspetti chiave della revisione nelle società EIP) Il bilancio d esercizio della Società ABC S.p.A. per l esercizio chiuso al [gg][mm][aa-1] è stato sottoposto a revisione contabile da parte di un altro revisore che, in data gg-mm-aaaa, ha espresso un giudizio senza modifica su tale bilancio. Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d esercizio Gli amministratori sono responsabili per la redazione del bilancio d esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. Gli amministratori sono responsabili per la valutazione della capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d esercizio, per l appropriatezza dell utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. Gli amministratori utilizzano il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d esercizio a meno che abbiano valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della Società o per l interruzione dell attività o non abbiano alternative realistiche a tali scelte. Il collegio sindacale ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell informativa finanziaria della Società. Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio I nostri obiettivi sono l acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio d esercizio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, e l emissione di una relazione di revisione che includa il nostro giudizio. Per ragionevole sicurezza si intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) individui sempre un errore significativo, qualora esistente. Gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che essi, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio d esercizio.

3 Nell ambito d ella revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia), abbiamo esercitato il giudizio professionale e abbiamo mantenuto lo scetticismo professionale per tutta la durata della revisione contabile. Inoltre: abbiamo identificato e valutato i rischi di errori significativi nel bilancio d esercizio, d o vuti a frodi o a comportamenti o eventi no n intenzionali ; abbiamo definito e svolto procedure di revisione in risposta a tali rischi; abbiamo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio. Il rischio di non individuare un errore significativo dovuto a frodi è più elevato rispetto al rischio di non individuare un errore significativo derivante da comportamenti o eventi non intenzionali, poiché la frode può implicare l esistenza di collusioni, falsificazioni, omissioni intenzionali, rappresentazioni fuorvianti o forzature del controllo interno; abbiamo acquisito una comprensione del controllo interno rilevante ai fini della revisione contabile allo scopo di definire procedure di revisione appropriate nelle circostanze e non per esprimere un giudizio sull efficacia del controllo interno della Società; abbiamo valutato l'appropriatezza dei principi contabili utilizzati nonché la ragionevolezza delle stime contabili effettuate dagli amministratori, inclusa la relativa informativa; siamo giunti ad una conclusione sull'appropriatezza dell'utilizzo da parte degli amministratori del presupposto della continuità aziendale e, in base agli elementi probativi acquisiti, sull eventuale esistenza di una incertezza significativa riguardo a eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento. In presenza di un'incertezza significativa, siamo tenuti a richiamare l'attenzione nella relazione di revisione sulla relativa informativa di bilancio ovvero, qualora tale informativa sia inadeguata, a riflettere tale circostanza nella formulazione del nostro giudizio. Le nostre conclusioni sono basate sugli elementi probativi acquisiti fino alla data della presente relazione. Tuttavia, eventi o circostanze successivi possono comportare che la Società cessi di operare come un entità in funzionamento; abbiamo valutato la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio d esercizio nel suo complesso, inclusa l informativa, e se il bilancio d esercizio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione. Abbiamo comunicato ai responsabili delle attività di governance, identificati ad un livello appropriato come richiesto dagli ISA Italia, tra gli altri aspetti, la portata e la tempistica pianificate per la revisione contabile e i risultati significativi emersi, incluse le eventuali carenze significative nel controllo interno identificate nel corso della revisione contabile. Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari Giudizio ai sensi dell articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10 Gli amministratori della ABC SpA sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della ABC SpA al [gg][mm][aa], incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d esercizio e la sua conformità alle norme di legge.

4 Abbiamo svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg][mm][aa] e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A nostro giudizio, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg][mm][aa] ed è redatta in conformità alle norme di legge. Con riferimento alla dichiarazione di cui all articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell attività di revisione, non abbiamo nulla da riportare. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

5 ESEMPIO DI RELAZIONE DI REVISIONE CON GIUDIZIO CON RILIEVI PER DISSENSI Relazione della società di revisione indipendente ai sensi dell articolo 14 del DLgs 27 gennaio 2010, n 39 Agli azionisti della ABC SpA Relazione sulla revisione contabile del bilancio d esercizio Giudizio con rilievi Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d esercizio della società ABC SpA (la Società), costituito dallo stato patrimoniale al [gg][mm][aa], dal conto economico, dal rendiconto finanziario per l esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa. A nostro giudizio, ad eccezione degli effetti di quanto descritto nel paragrafo Elementi alla base del giudizio con rilievi della presente relazione, il bilancio d esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della Società al [gg] [mm] [aa], del risultato economico e dei flussi di cassa per l esercizio chiuso a tale data in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione. Elementi alla base del giudizio con rilievi La società ha capitalizzato nel corrente esercizio interessi passivi successivamente al momento in cui gli impianti era pronti per l uso. Tale trattamento contabile è in contrasto con le norme che disciplinano il bilancio d esercizio ed ha comportato una sopravvalutazione del valore netto contabile delle immobilizzazioni materiali e una sottovalutazione degli oneri finanziari di Euro con conseguente sopravvalutazione dell utile di esercizio e del patrimonio netto al 31 dicembre xxxx per Euro, al netto del relativo effetto fiscale. Abbiamo svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia). Le nostre responsabilità ai sensi di tali principi sono ulteriormente descritte nella sezione Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio della presente relazione. Siamo indipendenti rispetto alla Società in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. Riteniamo di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio con rilievi. Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d esercizio Gli amministratori sono responsabili per la redazione del bilancio d esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta

6 necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. Gli amministratori sono responsabili per la valutazione della capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d esercizio, per l appropriatezza dell utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. Gli amministratori utilizzano il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d esercizio a meno che abbiano valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della Società o per l interruzione dell attività o non abbiano alternative realistiche a tali scelte. Il collegio sindacale ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell informativa finanziaria della Società. Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio I nostri obiettivi sono l acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio d esercizio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, e l emissione di una relazione di revisione che includa il nostro giudizio. Per ragionevole sicurezza si intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) individui sempre un errore significativo, qualora esistente. Gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che essi, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio d esercizio. Nell ambito d ella revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia), abbiamo esercitato il giudizio professionale e abbiamo mantenuto lo scetticismo professionale per tutta la durata della revisione contabile. Inoltre: abbiamo identificato e valutato i rischi di errori significativi nel bilancio d esercizio, d o vuti a frodi o a comportamenti o eventi no n intenzionali ; abbiamo definito e svolto procedure di revisione in risposta a tali rischi; abbiamo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio. Il rischio di non individuare un errore significativo dovuto a frodi è più elevato rispetto al rischio di non individuare un errore significativo derivante da comportamenti o eventi non intenzionali, poiché la frode può implicare l esistenza di collusioni, falsificazioni, omissioni intenzionali, rappresentazioni fuorvianti o forzature del controllo interno; abbiamo acquisito una comprensione del controllo interno rilevante ai fini della revisione contabile allo scopo di definire procedure di revisione appropriate nelle circostanze e non per esprimere un giudizio sull efficacia del controllo interno della Società; abbiamo valutato l'appropriatezza dei principi contabili utilizzati nonché la ragionevolezza delle stime contabili effettuate dagli amministratori, inclusa la relativa informativa; siamo giunti ad una conclusione sull'appropriatezza dell'utilizzo da parte degli amministratori del presupposto della continuità aziendale e, in base agli elementi probativi acquisiti, sull eventuale esistenza di una incertezza significativa riguardo a eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento. In presenza di un'incertezza significativa, siamo tenuti a richiamare l'attenzione nella relazione di

7 revisione sulla relativa informativa di bilancio ovvero, qualora tale informativa sia inadeguata, a riflettere tale circostanza nella formulazione del nostro giudizio. Le nostre conclusioni sono basate sugli elementi probativi acquisiti fino alla data della presente relazione. Tuttavia, eventi o circostanze successivi possono comportare che la Società cessi di operare come un entità in funzionamento; abbiamo valutato la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio d esercizio nel suo complesso, inclusa l informativa, e se il bilancio d esercizio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione. Abbiamo comunicato ai responsabili delle attività di governance, identificati ad un livello appropriato come richiesto dagli ISA Italia, tra gli altri aspetti, la portata e la tempistica pianificate per la revisione contabile e i risultati significativi emersi, incluse le eventuali carenze significative nel controllo interno identificate nel corso della revisione contabile. Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari Giudizio con rilievi ai sensi dell articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10 (*) Gli amministratori della ABC SpA sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della ABC SpA al [gg][mm][aa], incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Abbiamo svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg][mm][aa] e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A nostro giudizio, ad eccezione degli effetti di quanto descritto nella sezione Elementi alla base del giudizio con rilievi della Relazione sul bilancio d esercizio, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg][mm][aa] ed è redatta in conformità alle norme di legge. Con riferimento alla dichiarazione di cui all articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell attività di revisione, non abbiamo nulla da riportare, oltre a quanto già sopra evidenziato. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale) (*) si ipotizza che il giudizio con rilievi sul bilancio d esercizio comporta un rilievo anche nel giudizio relativo la relazione di gestione.

8 ESEMPIO DI RELAZIONE DI REVISIONE CON GIUDIZIO CON RILIEVI PER LIMITAZIONE ALLE PROCEDURE DI REVISIONE Relazione della società di revisione indipendente ai sensi dell articolo 14 del DLgs 27 gennaio 2010, n 39 Agli azionisti della ABC SpA Relazione sulla revisione contabile del bilancio d esercizio Giudizio con rilievi Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d esercizio della società ABC SpA (la Società), costituito dallo stato patrimoniale al [gg][mm][aa], dal conto economico, dal rendiconto finanziario per l esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa. A nostro giudizio, ad eccezione dei possibili effetti di quanto descritto nel paragrafo Elementi alla base del giudizio con rilievi della presente relazione, il bilancio d esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della Società al [gg] [mm] [aa], del risultato economico e dei flussi di cassa per l esercizio chiuso a tale data in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione. Elementi alla base del giudizio con rilievi Non abbiamo effettuato i necessari sondaggi relativamente al conteggio fisico delle rimanenze di magazzino al gg-mm-aaaa, che ammontano a Euro, in quanto l incarico di effettuare la revisione del bilancio ci è stato conferito successivamente al gg-mm-aaaa e non siamo stati in grado di effettuare controlli alternativi al fine di accertare la correttezza delle quantità in giacenza alla data di bilancio a causa della mancanza di una attendibile contabilità di magazzino. Abbiamo svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia). Le nostre responsabilità ai sensi di tali principi sono ulteriormente descritte nella sezione Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio della presente relazione. Siamo indipendenti rispetto alla Società in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. Riteniamo di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio con rilievi. Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d esercizio Gli amministratori sono responsabili per la redazione del bilancio d esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali.

9 Gli amministratori sono responsabili per la valutazione della capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d esercizio, per l appropriatezza dell utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. Gli amministratori utilizzano il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d esercizio a meno che abbiano valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della Società o per l interruzione dell attività o non abbiano alternative realistiche a tali scelte. Il collegio sindacale ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell informativa finanziaria della Società. Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio I nostri obiettivi sono l acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio d esercizio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, e l emissione di una relazione di revisione che includa il nostro giudizio. Per ragionevole sicurezza si intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) individui sempre un errore significativo, qualora esistente. Gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che essi, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio d esercizio. Nell ambito d ella revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia), abbiamo esercitato il giudizio professionale e abbiamo mantenuto lo scetticismo professionale per tutta la durata della revisione contabile. Inoltre: abbiamo identificato e valutato i rischi di errori significativi nel bilancio d esercizio, d o vuti a frodi o a comportamenti o eventi no n intenzionali ; abbiamo definito e svolto procedure di revisione in risposta a tali rischi; abbiamo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio. Il rischio di non individuare un errore significativo dovuto a frodi è più elevato rispetto al rischio di non individuare un errore significativo derivante da comportamenti o eventi non intenzionali, poiché la frode può implicare l esistenza di collusioni, falsificazioni, omissioni intenzionali, rappresentazioni fuorvianti o forzature del controllo interno; abbiamo acquisito una comprensione del controllo interno rilevante ai fini della revisione contabile allo scopo di definire procedure di revisione appropriate nelle circostanze e non per esprimere un giudizio sull efficacia del controllo interno della Società; abbiamo valutato l'appropriatezza dei principi contabili utilizzati nonché la ragionevolezza delle stime contabili effettuate dagli amministratori, inclusa la relativa informativa; siamo giunti ad una conclusione sull'appropriatezza dell'utilizzo da parte degli amministratori del presupposto della continuità aziendale e, in base agli elementi probativi acquisiti, sull eventuale esistenza di una incertezza significativa riguardo a eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento. In presenza di un'incertezza significativa, siamo tenuti a richiamare l'attenzione nella relazione di revisione sulla relativa informativa di bilancio ovvero, qualora tale informativa sia inadeguata, a riflettere tale circostanza nella formulazione del nostro giudizio. Le nostre conclusioni sono basate

10 sugli elementi probativi acquisiti fino alla data della presente relazione. Tuttavia, eventi o circostanze successivi possono comportare che la Società cessi di operare come un entità in funzionamento; abbiamo valutato la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio d esercizio nel suo complesso, inclusa l informativa, e se il bilancio d esercizio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione. Abbiamo comunicato ai responsabili delle attività di governance, identificati ad un livello appropriato come richiesto dagli ISA Italia, tra gli altri aspetti, la portata e la tempistica pianificate per la revisione contabile e i risultati significativi emersi, incluse le eventuali carenze significative nel controllo interno identificate nel corso della revisione contabile. Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari Giudizio con rilievi ai sensi dell articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10 (*) Gli amministratori della ABC SpA sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della ABC SpA al [gg][mm][aa], incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Abbiamo svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg][mm][aa] e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A nostro giudizio, ad eccezione dei possibili effetti di quanto descritto nella sezione Elementi alla base del giudizio con rilievi della Relazione sul bilancio d esercizio, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg][mm][aa] ed è redatta in conformità alle norme di legge. Con riferimento alla dichiarazione di cui all articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell attività di revisione, non abbiamo nulla da riportare, oltre a quanto già sopra evidenziato. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale) (*) si ipotizza che il giudizio con rilievi sul bilancio d esercizio comporta un rilievo anche nel giudizio relativo la relazione di gestione.

11 ESEMPIO RELAZIONE DI REVISIONE CON GIUDIZIO NEGATIVO Relazione della società di revisione indipendente ai sensi dell articolo 14 del DLgs 27 gennaio 2010, n 39 Agli azionisti della ABC SpA Relazione sulla revisione contabile del bilancio d esercizio Giudizio negativo Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d esercizio della società ABC SpA (la Società), costituito dallo stato patrimoniale al [gg][mm][aa], dal conto economico, dal rendiconto finanziario per l esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa. A nostro giudizio, a causa della rilevanza di quanto descritto nella sezione Elementi alla base del giudizio negativo della presente relazione, il bilancio d esercizio non fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della Società al [gg][mm][aa], del risultato economico e dei flussi di cassa per l esercizio chiuso a tale data, in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione Elementi alla base del giudizio negativo La società ha effettuato ammortamenti nell esercizio insufficienti a ripartire sistematicamente il costo delle immobilizzazioni in relazione alla loro residua possibilità di utilizzazione. Conseguentemente, il valore di bilancio delle immobilizzazioni materiali e l ammortamento addebitato a conto economico sono rispettivamente sopravalutati e sottovalutati di Euro ed il patrimonio netto e l utile di esercizio sono sopravalutati di Euro al netto del relativo effetto fiscale calcolato con le aliquote in vigore. Abbiamo svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia). Le nostre responsabilità ai sensi di tali principi sono ulteriormente descritte nella sezione Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio della presente relazione. Siamo indipendenti rispetto alla Società ABC SpA in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. Riteniamo di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio negativo. Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d esercizio Gli amministratori sono responsabili per la redazione del bilancio d esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali.

12 Gli amministratori sono responsabili per la valutazione della capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d esercizio, per l appropriatezza dell utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. Gli amministratori utilizzano il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d esercizio a meno che abbiano valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della Società o per l interruzione dell attività o non abbiano alternative realistiche a tali scelte. Il collegio sindacale ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell informativa finanziaria della Società. Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio I nostri obiettivi sono l acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio d esercizio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, e l emissione di una relazione di revisione che includa il nostro giudizio. Per ragionevole sicurezza si intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) individui sempre un errore significativo, qualora esistente. Gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che essi, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio d esercizio. Nell ambito d ella revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia), abbiamo esercitato il giudizio professionale e abbiamo mantenuto lo scetticismo professionale per tutta la durata della revisione contabile. Inoltre: abbiamo identificato e valutato i rischi di errori significativi nel bilancio d esercizio, d o vuti a frodi o a comportamenti o eventi no n intenzionali ; abbiamo definito e svolto procedure di revisione in risposta a tali rischi; abbiamo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio. Il rischio di non individuare un errore significativo dovuto a frodi è più elevato rispetto al rischio di non individuare un errore significativo derivante da comportamenti o eventi non intenzionali, poiché la frode può implicare l esistenza di collusioni, falsificazioni, omissioni intenzionali, rappresentazioni fuorvianti o forzature del controllo interno; abbiamo acquisito una comprensione del controllo interno rilevante ai fini della revisione contabile allo scopo di definire procedure di revisione appropriate nelle circostanze e non per esprimere un giudizio sull efficacia del controllo interno della Società; abbiamo valutato l'appropriatezza dei principi contabili utilizzati nonché la ragionevolezza delle stime contabili effettuate dagli amministratori, inclusa la relativa informativa; siamo giunti ad una conclusione sull'appropriatezza dell'utilizzo da parte degli amministratori del presupposto della continuità aziendale e, in base agli elementi probativi acquisiti, sull eventuale esistenza di una incertezza significativa riguardo a eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento. In presenza di un'incertezza significativa, siamo tenuti a richiamare l'attenzione nella relazione di revisione sulla relativa informativa di bilancio ovvero, qualora tale informativa sia inadeguata, a riflettere tale circostanza nella formulazione del nostro giudizio. Le nostre conclusioni sono basate

13 sugli elementi probativi acquisiti fino alla data della presente relazione. Tuttavia, eventi o circostanze successivi possono comportare che la Società cessi di operare come un entità in funzionamento; abbiamo valutato la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio d esercizio nel suo complesso, inclusa l informativa, e se il bilancio d esercizio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione. Abbiamo comunicato ai responsabili delle attività di governance, identificati ad un livello appropriato come richiesto dagli ISA Italia, tra gli altri aspetti, la portata e la tempistica pianificate per la revisione contabile e i risultati significativi emersi, incluse le eventuali carenze significative nel controllo interno identificate nel corso della revisione contabile. Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio ai sensi dell articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10 Gli amministratori della ABC SpA sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della ABC SpA al [gg][mm][aa], incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Abbiamo svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg][mm][aa] e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A causa della significatività di quanto descritto nella sezione Elementi alla base del giudizio negativo della Relazione sul bilancio d esercizio, non siamo stati in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg] [mm] [aa] e sulla conformità della stessa alle norme di legge né di rilasciare la dichiarazione di cui all articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10 sulla base delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell attività di revisione. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

14 ESEMPIO RELAZIONE DI REVISIONE CON IMPOSSIBILITA DI ESPRIMERE UN GIUDIZIO Relazione della società di revisione indipendente ai sensi dell articolo 14 del DLgs 27 gennaio 2010, n 39 Agli azionisti della ABC SpA Relazione sulla revisione contabile del bilancio d esercizio Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio Siamo stati incaricati di svolgere la revisione contabile del bilancio d esercizio della Società ABC SpA (la Società), costituito dallo stato patrimoniale al [gg][mm][aa], dal conto economico e dal rendiconto finanziario per l esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa. Non esprimiamo un giudizio sul bilancio d esercizio della Società. A causa della rilevanza di quanto descritto nella sezione Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio della presente relazione, non siamo stati in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio sul bilancio d esercizio. Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio La società non ha conservato la documentazione relativa ai costi di acquisizione delle immobilizzazioni materiali acquistate anteriormente al gg-mm-aaaa e le registrazioni contabili non permettono l applicazione di procedure alternative di controllo del costo di acquisto dei cespiti acquistati antecedentemente la predetta data. Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d esercizio Gli amministratori sono responsabili per la redazione del bilancio d esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. Gli amministratori sono responsabili per la valutazione della capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d esercizio, per l appropriatezza dell utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. Gli amministratori utilizzano il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d esercizio a meno che abbiano valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della Società o per l interruzione dell attività o non abbiano alternative realistiche a tali scelte.

15 Il collegio sindacale ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell informativa finanziaria della Società. Responsabilità della società di revisione per la revisione contabile del bilancio d esercizio È nostra la responsabilità di svolgere la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) e di emettere la relazione di revisione. Tuttavia, a causa di quanto descritto nella sezione Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio nella presente relazione, non siamo stati in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio sul bilancio d esercizio. Siamo indipendenti rispetto alla Società ABC SpA in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio ai sensi dell articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10 Gli amministratori della ABC SpA sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della ABC SpA al [gg][mm][aa], incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Siamo stati incaricati di svolgere le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg][mm][aa] e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A causa della significatività di quanto descritto nella sezione Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio della Relazione sul bilancio d esercizio, non siamo stati in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d esercizio della ABC SpA al [gg] [mm] [aa] e sulla conformità della stessa alle norme di legge né di rilasciare la dichiarazione di cui all articolo 14, comma 2, lettera e), del DLgs 39/10 sulla base delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell attività di revisione. Luogo, data Nome Cognome (Revisore legale)

16 DIFFERENZE IN CASO DI INCARICO A TITOLO VOLONTARIO 1. Titolo: non c è alcun richiamo a norme di legge: Relazione della società di revisione indipendente 2. Destinatari: la relazione di revisione può essere destinata a soggetto diverso da Assemblea degli Azionisti / dei Soci; in tal caso verrà indirizzata al Consiglio di Amministrazione / Amministratore Unico 3. No giudizio su Relazione di gestione: Non è presente la sezione della in cui si esprime il giudizio di coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e che la stessa sia stata redatta secondo le norme di legge. 4. Limitazione alla distribuzione / all utilizzo: viene riportato specifico paragrafo in cui si precisa che la relazione di revisione è destinata esclusivamente al Consiglio di Amministrazione, che non può essere oggetto di deposito presso Registro delle Imprese e non può essere messa a disposizione di terzi soggetti senza preventivo consenso rilasciato dalla società di revisione per iscritto. Il paragrafo avrà la seguente formulazione: La presente relazione è destinata e indirizzata esclusivamente al Consiglio di Amministrazione della ABC SpA. Pertanto, la relazione non può essere messa a disposizione di, esibita, consegnata o anche solo menzionata a terzi, diversi dai componenti dell organo amministrativo della Vostra Società. Inoltre, essa non può essere depositata presso il competente Registro delle Imprese in quanto trattasi di documento non soggetto a pubblicità e non può essere allegata e riprodotta, in tutto o in parte, né citata in qualsiasi documento relativo alla Vostra società, senza il nostro preventivo consenso scritto. 5. Data: non c è l obbligo temporale di emissione della relazione nei 15 giorni precedenti la data in cui è stata convocata l Assemblea per l approvazione del bilancio.