Compensazioni nel modello F24 - Sospensione in presenza di profili di rischio - Provvedimento attuativo

Transcript

1 Cmmercialista - Revisre Cntabile MILANO - Via Sardegna, 30 Tel Fax Circlare n. 13 del 26 settembre 2018 Cmpensazini nel mdell F24 - Sspensine in presenza di prfili di rischi - Prvvediment attuativ

2 INDICE 1. PREMESSA 2. DECORRENZA DELLA NUOVA DISCIPLINA 3. CRITERI DI VALUTAZIONE DEL RISCHIO 4. PRESENTAZIONE DEI MODELLI F24 PER IL PAGAMENTO DI DEBITI ISCRITTI A RUOLO 5. PROCEDURA DI SOSPENSIONE DEI MODELLI F24 6. SCARTO DEL MODELLO F24 7. ESITO POSITIVO DEI CONTROLLI 8. MODELLI F24 NON PRESENTATI TRAMITE I SERVIZI TELEMATICI DELL AGENZIA 9. CONTROLLI PREVENTIVI DELLE COMPENSAZIONI GIÀ VIGENTI 2 1 PREMESSA * - * All scp di cntrastare il fenmen delle indebite cmpensazini di crediti d impsta, l art. 1 c. 990 della L n. 205 (legge di bilanci 2018) ha inserit il c. 49-ter nel DL n. 223, cnv. L n. 248, prevedend che l Agenzia delle Entrate pssa sspendere, fin a 30 girni, l esecuzine dei versamenti mediante il mdell F24, di cui agli artt. 17 ss. del DLgs. 241/97, cntenenti cmpensazini, per verificare se sussistn prfili di rischi in relazine all utilizz dei crediti. 2 DECORRENZA DELLA NUOVA DISCIPLINA Le dispsizini del prvv. Agenzia delle Entrate n in esame hann effett dal Ai sensi di quant previst dall art. 3 c. 2 della L n. 212 (Statut dei diritti del cntribuente), infatti, le dispsizini tributarie nn pssn prevedere adempimenti a caric dei cntribuenti la cui scadenza sia fissata anterirmente al sessantesim girn dalla data di adzine dei prvvedimenti di attuazine in esse espressamente previsti. 3 CRITERI DI VALUTAZIONE DEL RISCHIO Cn il prvv n , l Agenzia delle Entrate ha stabilit che i mdelli F24 che presentan prfili di rischi, per l applicazine della prevista prcedura di sspensine, sn selezinati in via autmatizzata individuand criteri riferiti: alla tiplgia dei debiti pagati;

3 alla tiplgia dei crediti cmpensati; alla cerenza dei dati indicati nel mdell F24; ai dati presenti in Anagrafe tributaria resi dispnibili da altri enti pubblici, afferenti ai sggetti indicati nel mdell F24; ad analghe cmpensazini effettuate in precedenza dai sggetti indicati nel mdell F24; al pagament di debiti iscritti a rul, ai sensi dell art. 31 c. 1 del DL 78/2010 (cnv. L. 122/2010). Dalla casistica indicata nel prvvediment si può iptizzare che la cmpensazine pssa essere blccata quand risultan precedenti, fiscali, a maggir ragine, penali, su illeciti tributari specie se riguardanti l indebita cmpensazine. In relazine alle ptenziali situazini di rischi, la Relazine tecnica al disegn di legge di bilanci 2018 riprtava, a titl esemplificativ: il credit da cmpensare riferit ad anni risalenti; il sggett titlare del credit nn cincidente cn quell che deve effettuare il versament (si può trattare della cmpensazine mediante accll fiscale, ritenuta illegittima dalla ris. Agenzia delle Entrate n. 140). I criteri cntenuti nel prvvediment dell Agenzia delle Entrate per valutare il rischi delle cmpensazini nel mdell F24 appain cmunque mlt ampi e generici e la prevista prcedura di sspensine ptrebbe quindi avere un ambit applicativ mlt estes. 4 PRESENTAZIONE DEI MODELLI F24 PER IL PAGAMENTO DI DEBITI ISCRITTI A RUOLO All scp di cntrllare tempestivamente l utilizz dei crediti in cmpensazine, i mdelli F24 cntenenti il pagament di debiti iscritti a rul ( derivanti da accertamenti esecutivi), ai sensi del citat art. 31 c. 1 del DL 78/2010, dvrann essere presentati esclusivamente tramite i servizi telematici messi a dispsizine dall Agenzia delle Entrate: a decrrere dalla suddetta data del ; pena l scart del mdell. 3 Si ricrda che l art. 31 c. 1 del DL 78/2010 stabilisce il diviet di cmpensazine nel mdell F24, in presenza di debiti: iscritti a rul per impste erariali e relativi accessri, vver derivanti da accertamenti esecutivi emessi dall ; di ammntare superire a 1.500,00 eur; per i quali sia scadut il termine di pagament. È cmunque ammess il pagament, anche parziale, delle smme iscritte a rul per impste erariali e relativi accessri mediante la cmpensazine dei crediti relativi alle stesse impste, cn le mdalità stabilite dal DM , anche al fine di rimuvere il diviet in esame. 5 PROCEDURA DI SOSPENSIONE DEI MODELLI F24 La sspensine della delega di pagament (mdell F24): avviene cmunque per il su inter cntenut;

4 viene cmunicata al sggett che ha presentat il mdell F24 tramite i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate, mediante appsita ricevuta; nn si può prtrarre per più di 30 girni rispett alla data di invi del mdell (nella suddetta ricevuta viene indicata la data di fine del perid di sspensine). A seguit della cmunicazine di sspensine, il sggett che ha presentat il mdell F24 può: inviare all Agenzia delle Entrate elementi infrmativi ritenuti necessari per il cntrll dell utilizz del credit cmpensat; decidere di annullare il mdell F24 mediante l appsita prcedura telematica presente sul sit dell Agenzia delle Entrate. Durante il perid di sspensine, nn viene effettuat l addebit sul cnt, indicat nel file telematic, dell eventuale sald psitiv del mdell F24. 6 SCARTO DEL MODELLO F24 Se, in esit alle verifiche effettuate, l Agenzia delle Entrate rileva che il credit nn è stat crrettamente utilizzat, cmunica l scart del mdell F24: al sggett che ha inviat il file telematic; tramite appsita ricevuta; indicandne la relativa mtivazine. Tutti i pagamenti e le cmpensazini cntenuti nel mdell F24 scartat si cnsideran nn eseguiti. 6.1 PROFILI SANZIONATORI In cas di scart del mdell F24, l Agenzia delle Entrate, nel crs di Telefisc dell , aveva affermat che la ripetizine del pagament, se successiva alla scadenza prevista, debba essere sanzinata, se nn accmpagnata dal ravvediment. Sn quindi applicabili: le sanzini per ritardati d messi versamenti, di cui all art. 13 del DLgs. 471/97 (ferm restand l element sggettiv, quant men stt il prfil della clpa); le riduzini delle sanzini previste in cas di ravvediment pers, ai sensi dell art. 13 del DLgs. 472/97. 4 Al riguard, sembra ptersi affermare che, a titl prudenziale, è bene evitare di effettuare pagamenti cn cmpensazine a ridss del termine di scadenza, specie quand ptrebber esserci prfili di rischi. Se la cmpensazine viene blccata, cn l scart del mdell F24, nn può invece essere irrgata nessuna sanzine da indebita cmpensazine (di cui all art. 13 c. 4 e 5 del DLgs. 471/97), anche qualra il credit da cmpensare fsse stat inesistente, prpri perché la cmpensazine nn è di fatt avvenuta e nn è cnfigurabile una punibilità a titl di tentativ. 6.2 TUTELE CONTRO LA COMUNICAZIONE DI SCARTO Qualra il cntribuente nn ritenga crretta la cmunicazine di scart del mdell F24, tale att dvrebbe essere impugnabile davanti alla cmpetente Cmmissine tributaria prvinciale.

5 In gni cas, sarà impugnabile la cartella di pagament ntificata a frnte dell mess versament derivante dall scart del mdell F ASSENZA DI COMUNICAZIONE DI SCARTO In assenza di cmunicazine di scart del mdell F24 entr il perid di sspensine, l perazine si cnsidera effettuata nella data indicata nel file telematic inviat. 7 ESITO POSITIVO DEI CONTROLLI Se, in esit alle verifiche effettuate dall Agenzia delle Entrate, il credit risulta invece crrettamente utilizzat, la delega di pagament si cnsidera effettuata nella data indicata nel file telematic inviat e: in cas di mdell F24 a sald zer, l Agenzia delle Entrate, cn appsita ricevuta, cmunica al sggett che ha trasmess il file telematic l avvenut perfezinament della delega di pagament; se il mdell F24 presenta un sald psitiv, l Agenzia delle Entrate invia la richiesta di addebit sul cnt indicat nel file telematic, infrmand il sggett che ha trasmess il file. L esit psitiv dei cntrlli in esame nn esclude cmunque i successivi rdinari cntrlli sui crediti cmpensati. 8 MODELLI F24 NON PRESENTATI TRAMITE I SERVIZI TELEMATICI DELL AGENZIA I criteri selettivi di cntrll e la suddetta prcedura di sspensine dei mdelli F24 sn applicati, ve cmpatibili, anche ai residui casi in cui nn è bbligatri utilizzare i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate, ma è cnsentita la presentazine di deleghe di pagament cntenenti cmpensazini attravers i servizi telematici messi a dispsizine da banche, Pste e altri prestatri di servizi di pagament. 5 Rientran in tale fattispecie: i mdelli F24 cntenenti cmpensazini, cn sald finale maggire di zer, relativi a cntribuenti nn titlari di partita IVA, sempreché nn riguardin determinati crediti d impsta cncessi a fini agevlativi; in relazine ai cntribuenti titlari di partita IVA, i mdelli F24 cntenenti cmpensazini, cn sald finale maggire di zer, di crediti diversi da quelli: relativi alle impste sui redditi (IRPEF e IRES) e alle relative addizinali, alle ritenute alla fnte, alle impste sstitutive delle impste sul reddit, all IRAP e all IVA (annuali trimestrali); riguardanti crediti d impsta agevlativi da indicare nel quadr RU della dichiarazine dei redditi. 9 CONTROLLI PREVENTIVI DELLE COMPENSAZIONI GIÀ VIGENTI Restan ferme le specifiche dispsizini già vigenti che prevedn il cntrll preventiv, in fase di elabrazine dei mdelli F24, dell utilizz in cmpensazine dei crediti d impsta. Si tratta, in particlare, del cntrll preventiv: della cmpensazine dei crediti IVA (annuali e trimestrali);

6 di determinati crediti d impsta cncessi a fini agevlativi e utilizzabili esclusivamente in cmpensazine nel mdell F24, ad esempi quelli riguardanti: gli investimenti nel Mezzgirn; le zne franche urbane (ZFU); l assunzine di persnale altamente qualificat; gli investimenti pubblicitari incrementali; il settre cinematgrafic; le librerie; l ammdernament degli impianti calcistici; la qutazine delle PMI. * - * Rimang a dispsizine per qualsiasi chiariment. Cn i migliri saluti. Dtt. Carl Orseniga 6