Indice. Introduzione: la metodologia e l oggetto PARTE PRIMA LA RILEVANZA DELL ORDINAMENTO GIURIDICO DELL UNIONE EUROPEA NELLA MATERIA TRIBUTARIA

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1 VII Prefazione Introduzione: la metodologia e l oggetto XVII XIX PARTE PRIMA LA RILEVANZA DELL ORDINAMENTO GIURIDICO DELL UNIONE EUROPEA NELLA MATERIA TRIBUTARIA 1. Pluralismo giuridico e natura dinamica dell ordinamento giuridico dell Unione Europea 3 2. Il primato della normativa sovranazionale su quella tributaria di fonte nazionale 6 3. Norme con effetto diretto e tutela dei diritti nell ordinamento giuridico dell Unione Europea 8 4. Le fonti del diritto dell Unione Europea e la loro incidenza in materia tributaria I principi generali del diritto dell Unione Europea I principi generali come fonte normativa L art. 6 TUE e il valore dichiarativo della Carta dei diritti fondamentali dell Unione Europea I principi generali rilevanti in materia tributaria La rilevanza dei principi specifici del diritto tributario come principi del diritto dell Unione Europea La normativa primaria Aspetti generali Carta dei diritti fondamentali dell Unione Europea Libertà fondamentali Aiuti di Stato Le norme del diritto primario sulla produzione del diritto secondario La normativa secondaria Gli accordi europei internazionali La soft law 33

2 VIII 4.6. Gli atti normativi esterni al diritto dell Unione Europea L attuazione del diritto dell Unione Europea e il suo impatto sulla materia tributaria Aspetti concettuali e tipologia delle norme di attuazione La trasposizione delle direttive Responsabilità dello Stato e risarcimento del danno per mancata trasposizione del diritto europeo Responsabilità dello Stato per erronea interpretazione del diritto europeo da parte del giudice nazionale L attuazione in via giudiziale del diritto dell Unione Europea Il sistema di separazione di competenze tra giudici nazionali ed europei La disapplicazione della normativa nazionale in contrasto con quella europea Acte clair e acte eclairé Le azioni esperibili davanti alla Corte di Giustizia Europea Aspetti generali La procedura di rinvio pregiudiziale La procedura di infrazione Il ricorso per annullamento Brevi cenni sulla procedura davanti alle Corti europee Il valore del precedente giurisprudenziale nel diritto tributario europeo I limiti alla risoluzione delle controversie internazionali in sede arbitrale I rapporti con gli Stati terzi e le competenze esterne dell Unione Europea Aspetti generali Gli accordi internazionali dell Unione Europea L accordo sullo Spazio Economico Europeo Gli accordi con la Svizzera Gli altri accordi europei internazionali con i Paesi terzi 74 PARTE SECONDA L IMPATTO DEL DIRITTO PRIMARIO DELL UNIONE EUROPEA SULLA MATERIA TRIBUTARIA 1. Aspetti generali Politiche fiscali e politiche extrafiscali nell Unione Europea I rapporti tra diritto primario e secondario dell Unione Europea in materia tributaria I diritti fondamentali Introduzione 85

3 IX 2.2. Diritti materiali Aspetti generali I diritti alla protezione della persona e dei dati Il diritto di proprietà L incidenza degli altri diritti materiali Diritti formali Aspetti generali Diritto a una effettiva tutela giuridica e al giusto processo Aspetti generali Diritto di accesso all informazione (habeas data) Tutela della partecipazione effettiva Diritto alla giustizia Introduzione Diritto di accesso alla giustizia Diritti relativi allo svolgimento del processo Diritto alla giustizia in un tempo ragionevole Ne bis in idem (ne bis vexari) Diritti formali nei confronti delle istituzioni europee Diritti relativi all applicazione delle sanzioni penali Aspetti generali Diritto a rimanere in silenzio e a non autoincriminarsi Presunzione di innocenza Diritti della difesa Principi di legalità e irretroattività Proporzionalità della pena e del reato Ne bis in idem Aspetti generali Ne bis puniri Ne bis vexari Doppio grado di giudizio Libertà fondamentali, principio di non discriminazione e loro applicazione in materia tributaria Aspetti generali Ambito di applicazione Introduzione Nel mercato interno Merci Persone Aspetti generali Libera circolazione dei lavoratori Diritto di stabilimento Aspetti generali 127

4 X Diritto di stabilimento primario Diritto di stabilimento secondario Servizi Capitali e pagamenti La dimensione esterna Aspetti generali Estensione in via unilaterale Estensione in via bi- e multilaterale Aspetti generali L accordo sullo Spazio Economico Europeo Gli accordi europei con la Svizzera Gli accordi europei internazionali di partenariato Altre fattispecie L applicazione del principio di non discriminazione in materia tributaria Aspetti generali, schema di applicazione e disparità fiscali Ambito soggettivo Ambito oggettivo Esercizio: divieto di restrizioni e discriminazioni Aspetti generali Giudizio di restrizione: confronto tra fattispecie interna e fattispecie transnazionale (Stato di origine) Giudizio di discriminazione: residenti e non residenti (Stato di destinazione) Giustificazioni Aspetti generali Le giustificazioni espressamente indicate nella normativa primaria Le giustificazioni per motivi imperativi di interesse generale (rule of reason) nel mercato interno Ammesse Il contrasto alle pratiche abusive e fraudolente La coerenza fiscale La ripartizione bilanciata della potestà impositiva Le combinazioni di giustificazioni Le altre giustificazioni ammesse Respinte Le giustificazioni per motivi imperativi di interesse generale (rule of reason) nei rapporti esterni 172

5 XI 3.4. La portata limitativa del principio di non discriminazione nelle fattispecie impositive Aspetti generali Situazioni personali e rispetto della capacità contributiva Pensioni Imposizione del reddito societario e dei soci Restrizioni relative all esercizio del diritto primario di stabilimento Imposte in uscita (exit taxes) Prolungamento del collegamento all imposizione (Trailing taxes) Esercizio del diritto secondario di stabilimento e restrizioni relative al reddito d impresa Stabile organizzazione e società residente Altre problematiche relative alla comparabilità all interno dei gruppi societari Perdite e deduzioni di costi inerenti Gli ambiti regolati da convenzioni internazionali in materia fiscale Il divieto di aiuti di Stato e la protezione della libera concorrenza nel mercato interno Aspetti generali La soft law in tema di concorrenza fiscale Aspetti generali Le comunicazioni della Commissione Europea Il codice di condotta tributaria La piattaforma di buon governo fiscale Aspetti sostanziali Gli elementi essenziali L impresa o produzione come beneficiario dell aiuto L impiego di risorse statali Il vantaggio selettivo Aspetti generali Selettività materiale Selettività di fatto Selettività geografica Impatto distorsivo della concorrenza e incidenza sul commercio tra gli Stati membri Limitazione de minimis e regolamento di esenzione generale Le giustificazioni Aspetti generali Le giustificazioni espresse obbligatorie 207

6 XII Le giustificazioni espresse discrezionali Le altre giustificazioni Aspetti procedurali: l attuazione del divieto di aiuti di Stato Aspetti generali Obblighi di notifica Poteri della Commissione Europea Procedimento di indagine Decisione Aiuti illegali e loro recupero Le procedure individuali di aiuti di Stato in materia tributaria Aiuti di Stato e concorrenza tra Unione Europea e Stati terzi in materia fiscale 219 PARTE TERZA IL DIRITTO SECONDARIO DELL UNIONE EUROPEA IN MATERIA TRIBUTARIA 1. L imposizione diretta Oggetto e classificazione delle direttive Direttive che rimuovono ostacoli tributari nel mercato interno Aspetti generali Direttiva madre-figlia sui dividendi intersocietari Aspetti generali Ambito soggettivo Ambito oggettivo Ambito territoriale Meccanismi applicativi Aspetti generali Applicazione nello Stato della società figlia Applicazione nello Stato della società madre Applicazione alla stabile organizzazione Contrasto ad abuso, evasione e frode fiscale Direttiva sulle riorganizzazioni societarie transnazionali Aspetti generali Ambito soggettivo Ambito oggettivo Ambito territoriale Meccanismi applicativi Contrasto all elusione ed evasione fiscale Direttiva sugli interessi e royalties intersocietari 249

7 XIII Aspetti generali Ambito soggettivo Ambito oggettivo Ambito territoriale Meccanismi applicativi Contrasto alle pratiche abusive e fraudolente Direttive che impongono obblighi di cooperazione per le amministrazioni fiscali Aspetti generali Direttive sulla cooperazione amministrativa per lo scambio di informazioni in materia tributaria Aspetti generali La direttiva base (DAC 1) sulla cooperazione amministrativa nel settore fiscale Aspetti generali Lo scambio di informazioni Le nuove forme di cooperazione tra le amministrazioni tributarie La direttiva sullo scambio automatico di informazioni in tema di conti finanziari (DAC 2) La direttiva sullo scambio di informazioni in tema di rulings fiscali e accordi preventivi sui prezzi di trasferimento (DAC 3) La direttiva sullo scambio automatico di informazioni in tema di rendicontazioni paese per paese (DAC 4) La direttiva sull accesso delle autorità fiscali alle informazioni antiriciclaggio (DAC 5) La direttiva sullo scambio automatico di informazioni in merito agli schemi di pianificazione fiscale aggressiva (DAC 6) Assistenza nella riscossione Direttive con funzione mista Direttiva antielusione (ATAD) Aspetti generali Ambito di applicazione Le misure di contrasto all elusione fiscale I limiti alla deduzione degli interessi L imposizione in uscita La norma generale antiabuso Le norme sulle società controllate e le stabili organizzazioni estere I disallineamenti da ibridi I rapporti con il diritto primario 282

8 XIV Direttiva sulla risoluzione delle controversie fiscali Aspetti generali Ambito soggettivo Ambito oggettivo Ambito territoriale La procedura amichevole Aspetti generali Accesso alla procedura La fase unilaterale La fase di consultazione La decisione La procedura arbitrale Aspetti generali Istituzione della commissione consultiva Composizione della commissione consultiva Le norme di funzionamento della commissione consultiva La decisione finale La procedura di risoluzione alternativa delle controversie Le cause di esclusione dalla procedura di risoluzione delle controversie Il coinvolgimento delle persone interessate nella procedura La tutela dei dati oggetto della procedura La relazione con le procedure nazionali Gli altri strumenti giuridici rientranti nell acquis europeo in materia tributaria La convenzione multilaterale fiscale europea di arbitrato in tema di prezzi di trasferimento Aspetti generali Ambito soggettivo Ambito oggettivo Ambito territoriale La procedura amichevole Aspetti generali Accesso alla procedura La fase unilaterale La fase di consultazione La decisione La procedura arbitrale Aspetti generali Istituzione della commissione consultiva 302

9 XV Composizione della commissione consultiva Le norme di funzionamento della commissione consultiva La decisione finale Le cause di esclusione dalla procedura di risoluzione delle controversie Il coinvolgimento delle imprese nella procedura La tutela dei dati oggetto della procedura Gli accordi europei sulla tassazione del risparmio Le proposte di direttive fiscali relative alle imposte dirette La base imponibile comune (consolidata) dell imposta sulle società La tassazione dell economia digitale Cenni sul sistema comune di imposizione sul valore aggiunto Aspetti generali Ambito di applicazione Aspetti generali Ambito oggettivo Ambito soggettivo Ambito territoriale Le operazioni Operazioni imponibili Cessioni di beni Acquisti intra-ue di beni Prestazioni di servizi Importazioni di beni Luogo di realizzazione del presupposto Presupposto ed esigibilità dell imposta Base imponibile Aliquote Operazioni esenti Operazioni non imponibili (in senso stretto) Diritto di detrazione Obblighi Pagamento dell imposta Obblighi di natura procedimentale Regimi speciali, deroghe e norme finali Il regolamento per la cooperazione amministrativa e la lotta contro la frode Cenni sugli altri tributi armonizzati a livello europeo Imposte sulla raccolta di capitali Brevi cenni in tema di accise L imposizione dell energia Proposte di direttive relative alle imposte indirette 329