Lez. 6 analisi delle varianze

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1 Corso di Programmazione & Controllo Lez. 6 analisi delle varianze Docente: Alessandro Scaletti

2 La varianza indica la differenza tra due valori Ovvero indica lo scostamento tra un valore preso come valore di riferimento (costo/ricavo di budget, costo standard, costo/ricavo di una serie storica) e un valore consuntivo o rilevato 2

3 Il processo di feed-back nella programmazione 3

4 Si prevede un costo di produzione pari a 500 A consuntivo il costo di produzione è pari a 600 Perché? 4

5 Le varianze dei costi di produzione la varianza dei materiali diretti la varianza della manodopera diretta la varianza dei costi generali di produzione 5

6 La varianza dei materiali diretti Uno scostamento dei costi dei materiali diretti può essere dovuto: 1. Da una varianza di impiego dei materiali è la differenza tra la quantità totale programmata (quantità di budget) e la quantità totale effettiva, essendo entrambe le quantità valorizzate al prezzo standard. 2. Da una varianza di prezzo dei materiali è la differenza tra il prezzo unitario standard e il prezzo unitario effettivo moltiplicata per la quantità effettiva di materiale utilizzato. 6

7 La varianza dei materiali diretti Il costo standard dei materiali diretti di un unità di output si calcola moltiplicando la quantità dei materiali (input) necessari per produrre un unità di output per il prezzo che si dovrebbe pagare per un unità di input dei materiali Varianza di impiego = quantità X prezzo standard Varianza di prezzo = prezzo X quantità effettiva 7

8 La varianza di impiego dei materiali diretti 8

9 Possibili cause delle varianze nell impiego di materie il responsabile del personale ha assunto personale avente scarsa competenza nell uso delle materie; il reparto manutenzione non mantiene le macchine in stato di efficienza, con la conseguenza di sprechi nei materiali; i tempi standard sono stati stabiliti senza una analisi attenta delle condizioni operative e dell esperienza dei lavoratori, con riflessi sull impiego dei materiali 9

10 La varianza di prezzo dei materiali diretti 10

11 Possibili cause delle varianze di prezzo di materie una minor capacità contrattuale del responsabile acquisti rispetto a quanto atteso nel budget; acquisti effettuati da parte del responsabile in lotti aventi dimensione inferiore rispetto a quella programmata con la conseguenza di minori sconti di quantità; un aumento dei prezzi inaspettati; una determinazione dei prezzi programmati effettuata senza un attenta analisi del mercato 11

12 Le varianze dei materiali diretti 12

13 La varianza della manodopera diretta Uno scostamento dei costi della manodopera diretta può essere dovuto: 1. Da una varianza di efficienza della manodopera determinata da un tempo effettivo di mod per unità di output diverso dal tempo standard 2. Da una varianza del costo della manodopera dovuta al fatto che il costo orario effettivo della mod è risultato diverso da quello standard 13

14 La varianza della manodopera diretta Il costo totale standard della MOD di un certo periodo è il costo standard di MOD per unità di output moltiplicato per il numero di unità di output effettivamente prodotte in quel periodo Varianza di efficienza = tempo X costo orario standard Varianza di prezzo = costo orario X tempo effettivo 14

15 La varianza di efficienza della MOD 15

16 La varianza di costo della MOD 16

17 Le varianze dei costi generali di produzione Uno scostamento dei costi generali di produzione può essere dovuto: 1. Da una varianza di volume che deriva dal fatto che il volume di produzione effettivo è diverso da quello standard usato per calcolare il coefficiente predeterminato dei costi indiretti; quindi è pari alla differenza tra i costi assorbiti e i costi programmati 2. Da una varianza di spesa che è pari alla differenza tra i costi generali di produzione programmati in corrispondenza del livello effettivo di volume e i costi generali di produzione effettivi del periodo La varianza totale è quindi pari alla differenza tra i costi assorbiti e i costi effettivi 17

18 Costi generali di produzione CT = CFT + (CVU x X) CT = ( 1 x 1.000) CT = dove CT = Costi generali di produzione totali CTF = Costi generali fissi totali CVU = Costo unitario variabile generale X = Volume di produzione (unità) 18

19 L assorbimento dei costi di produzione per il calcolo della varianza di produzione I costi fissi generali programmati sono 500, il costo variabile generale programmato è 1 /unità e il volume standard è di unità. 19

20 Calcolo della varianza di volume di produzione 20

21 Calcolo della varianza di spesa dei costi generali di produzione Tale varianza ha lo stesso significato della somma delle varianze di impiego-efficienza e di prezzo-costo dei materiali diretti e della Mod diretta 21

22 Calcolo della varianza dei costi generali di produzione Il volume effettivo in un certo periodo è di 900 unità I costi generali effettivi sono I costi generali fissi del periodo sono 500 Il costo generale variabile unitario è 1/unità Il volume standard (normale) del periodo è di unità Costi programmati al volume effettivo = ( 1 x 900) = Costi assorbiti al volume effettivo = 1.50 x 900 = Varianza totale = assorbiti - effettivi = = 30 S Varianza di volume = assorbiti - budget = = 50 S Varianza di spesa = budget - effettivi = = 20 F 22

23 Calcolo della varianza dei costi generali di produzione 23