Circolare N. 9/2006 LE NOVITA FISCALI IN MATERIA DI VEICOLI AZIENDALI

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1 Via G. Bovini, Ravenna (RA) Tel Fax Altra sede: Dott. Franco Foschini Bagnacavallo (RA) Dott. Paolo Mazza Via Brandolini, 11 Dott. Vincenzo Morelli Tel Fax Dott. Gianluca Giardini Dott.ssa Maria Rosaria Izzo Ravenna, 11 Dicembre 2006 Circolare N. 9/2006 A tutti i clienti Loro sede LE NOVITA FISCALI IN MATERIA DI VEICOLI AZIENDALI Riferimenti: D.L. n. 223/2006; D.L. n. 258/2006; D.L. n. 262/2006 Nel corso del 2006 gli autoveicoli utilizzati nello svolgimento di attività d impresa e libero professionale sono stati oggetto di numerosi interventi legislativi, ministeriali e giurisprudenziali in materia di imposte dirette e IVA. Ci si riferisce principalmente al Decreto Legge Bersani Visco (DL 223), alla sentenza della Corte di Giustizia Europea in materia di IVA, alla Legge Finanziaria in corso di approvazione in Parlamento, al Decreto Legge ad essa collegato (DL 262) e al DL salviamo il bilancio dall IVA (DL 258). Senza voler elencare tutti gli atti che sono stati emanati fino ad ora, che avranno materiale applicazione fin dal 2006, appare utile fornire un quadro d insieme della situazione relativa alla fiscalità degli autoveicoli, pur sapendo che l approvazione della Legge Finanziaria per il 2007 e alcuni provvedimenti attesi nei primi mesi del prossimo anno apporteranno ulteriori cambiamenti all attuale impostazione. NOVITA IN MATERIA DI IVA A settembre 2006 la Corte di Giustizia UE ha condannato l Italia per la protratta indetraibilità dell IVA sui costi di acquisto ed utilizzo delle autovetture. In seguito a ciò sarà possibile chiedere il rimborso dell IVA pagata in eccesso, presentando un apposita domanda entro il 15 aprile Il rimborso riguarderà l imposta relativa alle spese sostenute fino al 13 settembre Per gli acquisti effettuati dal 14 settembre 2006 esiste una questione aperta in merito all ammontare dell imposta effettivamente detraibile. Il Governo italiano ha presentato un apposita richiesta al Consiglio dell Unione Europea per determinare una percentuale forfetaria di detraibilità dell imposta sugli acquisti e sulle spese per l utilizzo delle autovetture. E probabile che tale richiesta sia accolta e che la percentuale di detraibilità diventi il 50% (come è stato acconsentito alla Germania), ma in questo momento non c è nessuna chiara indicazione. In teoria sarebbe possibile recuperare l intera imposta indicata in fattura, salvo dimostrare, poi, l inerenza totale del costo sostenuto per lo svolgimento dell attività, senza alcun utilizzo extra professionale. Codice Fiscale e Partita IVA studiofoschini@tin.it; mazza@linknet.it; info@studiomorelli.ra.it

2 Ragioni di opportunità suggeriscono, al momento, di rinviare le registrazioni contabili dei costi suddetti fino al momento in cui si avrà chiarezza in merito. In seguito alla sentenza suddetta si è aperto un debito potenziale dello Stato verso i contribuenti, per l IVA non detratta, e ciò ha portato all emanazione di provvedimenti d urgenza per rinviare il recupero dell imposta da parte delle imprese e dei professionisti e per l introduzione di limitazioni nella deducibilità dei costi in materia di imposte dirette, a compensazione dei pagamenti derivanti dalla sentenza; limitazioni che potrebbero essere parzialmente riviste dopo la determinazione dell aliquota forfetaria di detraibilità dell IVA, che dovrebbe seguire l autorizzazione del Consiglio dell Unione Europea. NOVITA IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE (IRPEF, IRES, IRAP) AMMORTAMENTI ANTICIPATI Il DL n. 223/2006 ha stabilito, con decorrenza 2006, l impossibilità di dedurre quote di ammortamento anticipato per i veicoli utilizzati promiscuamente per uso privato e uso professionale, lasciando tale possibilità solo agli autoveicoli utilizzati esclusivamente per l attività d impresa. In sostanza nella quasi totalità dei casi è esclusa la deducibilità degli ammortamenti anticipati, anche per gli agenti e rappresentanti di commercio. LEASING Il DL n. 223/2006 ha stabilito, con decorrenza 12/8/2006, che per la deducibilità dei costi relativi agli autoveicoli acquisiti in leasing la durata minima del contratto debba essere almeno pari al periodo di ammortamento risultante dall applicazione del coefficiente di ammortamento. In pratica i contratti di leasing per le autovetture non possono avere una durata inferiore a 48 mesi. FINTI AUTOCARRI Al fine di contrastare i comportamenti elusivi riscontrati in sede di immatricolazione dei veicoli, il DL n. 223/2006 ha stabilito l individuazione di requisiti tecnici per le autovetture immatricolate quali autocarri, per le quali è stata mantenuta la possibilità dell utilizzo per il trasporto privato di persone. A queste si applicheranno le norme in materia di IVA ed imposte dirette riservate alle autovetture. Con Provvedimento 6 dicembre 2006, protocollo n. 2006/184192, il Direttore dell'agenzia delle Entrate ha individuato i criteri per identificare i predetti veicoli. Sono considerate autovetture gli autocarri che pur essendo immatricolati/reimmatricolati N1, hanno i seguenti dati, rilevabili dalla carta di circolazione: - codice carrozzeria F0 (Effezero); - quattro o più posti a sedere; - rapporto tra potenza del motore espressa in Kw e portata del veicolo (differenza tra massa complessiva e tara) espressa in tonnellate, uguale o superiore a 180. La verifica del rapporto potenza/portata risulta pertanto dalla seguente formula: dove: Pt è la potenza del motore espressa in kw Mc è la massa complessiva T è la tara Pt (kw) Mc T (t) 2

3 IL REGIME DI DEDUCIBILITÀ DEI COSTI DEI VEICOLI AZIENDALI DAL 2006 Il DL 262 è intervenuto sull art. 164 del Testo Unico Imposte sui Redditi, riducendo la deducibilità dei costi relativi alle autovetture per la quasi totalità dei contribuenti. VEICOLI A DEDUCIBILITÀ INTEGRALE Continuano ad essere integralmente deducibili le spese e ogni altro componente negativo (ad esempio quote ammortamento, canoni di leasing, noleggio, assicurazione, carburante, spese di manutenzione, ecc.) relativi: alle autovetture ed autocaravan; ai ciclomotori; ai motocicli. utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa. Sul concetto di utilizzo esclusivo come beni strumentali nell attività propria dell impresa l Amministrazione finanziaria ha sempre fornito un interpretazione estremamente restrittiva (CM , n. 37/E e , n. 48/E), precisando che il citato requisito si verifica quando l attività non può essere esercitata, senza i veicoli in esame, citando a titolo esemplificativo le autovetture utilizzate dalle società di noleggio e dalle autoscuole. Il Ministero ha quindi aderito al concetto di strumentalità diretta e non accessoria, ove l autovettura è strumentale solo se diventa diretta fonte di ricavo, non anche se svolge una funzione meramente strumentale ed accessoria Sono inoltre integralmente deducibili, ai sensi dall art. 164, lett. a), n. 2), TUIR le spese e ogni altro componente negativo sostenuto per i veicoli ad uso pubblico, ossia i taxi e i veicoli a noleggio con conducente, muniti di licenza comunale. Non sono più integralmente deducibili i costi e le spese dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta. VEICOLI A DEDUCIBILITÀ LIMITATA Veicoli utilizzati dagli agenti e rappresentanti di commercio () Per gli agenti e i rappresentanti di commercio, la deducibilità dei costi e degli altri componenti negativi è confermata nella misura dell nel limite del costo fiscalmente rilevante pari a Le predette limitazioni si applicano anche ai promotori finanziari (RM , n. 267/E) e agli agenti di commercio non iscritti al relativo ruolo. Veicoli utilizzati nell esercizio di arti e professioni () Per i liberi professioniati, la deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi alle autovetture è ridotta dal 50% al. Sono confermate le disposizioni relative: al costo fiscalmente rilevante pari a ; alla possibilità di deduzione delle spese limitatamente ad un solo veicolo in caso di esercizio dell attività in forma individuale o ad un veicolo per ciascun soggetto in caso di società semplici o associazioni professionali. Veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti di imprese 3

4 In caso di veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti, costituisce reddito di lavoro dipendente una somma pari al 50% dell importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di km, calcolato sulla base del costo chilometrico stabilito dalle Tabelle ACI (in precedenza era il 30%). Tale somma costituisce, inoltre, il nuovo limite massimo di deducibilità dei costi e degli altri componenti negativi sostenuti dall impresa che dà in uso al dipendente il veicolo (in precedenza i costi di queste autovetture erano interamente deducibili). Nella nuova formulazione, la norma non prevede più che l autovettura sia data in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d imposta. Veicoli in leasing o a noleggio I limiti relativi alla rilevanza fiscale dei costi degli autoveicoli acquisiti in leasing non sono stati modificati, che restano in misura pari a per gli agenti e rappresentanti di commercio e pari a per i lavoratori autonomi è riferito alle autovetture acquistate in proprietà. In caso di contratto di locazione o noleggio la rilevanza fiscale è stabilita in misura pari a: 3.615,20 per le autovetture; 775,69 per i motocicli; 413,17 per i ciclomotori. VEICOLI PER I QUALI È ESCLUSA LA DEDUCIBILITÀ Sono indeducibili le spese e gli altri componenti negativi relativi alle autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori utilizzati da parte della generalità delle imprese (in precedenza la deducibilità era stabilita nella misura del 50%) L indeducibilità opera a prescindere dalla forma giuridica di esercizio dell attività e quindi riguarda gli imprenditori individuali, le società di persone, le società di capitali, ecc. RIEPILOGO NUOVO REGIME DI DEDUCIBILITÀ DEI COSTI DELLE AUTOVETTURE AZIENDALI Carburante, Quote di Fattispecie Canoni di leasing Canoni di noleggio assicurazione, ammortamento manutenzione, ecc. Uso esclusivamente strumentale Es. Tassisti Agenti e rappresentanti di commercio Lavoratori autonomi 100% Si amm.to anticipato nel limite di No amm.to anticipato nel limite di % contratto = ½ del periodo di amm.to 1 contratto = periodo di amm.to 2 contratto = ½ del periodo di amm.to 100% 100% nel limite di 3.615,20 nel limite di 3.615,20 Uso promiscuo dipendenti Nel limite del fringe benefit tassato in capo al dipendente 3 Uso promiscuo amministratori Nel limite del fringe benefit tassato in capo all amministratore 4 Altri casi Zero Zero Zero Zero 1 La deduzione la deduzione è ammessa in misura proporzionalmente corrispondente al costo sostenuto dalla società di leasing, ossia in base al seguente rapporto: /costo sostenuto. 2 La deduzione è ammessa in misura proporzionalmente corrispondente al costo sostenuto dalla società di leasing, ossia in base al seguente rapporto: /costo sostenuto. 3 Pari al 50% dell importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di km (tabelle ACI). 4 Quantificato in base al valore normale. 4

5 CONCLUSIONI Di fronte a questi mutamenti vanno esaminate le scelte aziendali in termini di gestione delle autovetture, con particolare riguardo all alternativa fra acquisto intestato all impresa e acquisto a titolo privato effettuato dal diretto interessato. Lo scenario è, comunque, in evoluzione, sia per quanto riguarda la percentuale di detraibilità dell IVA, sia per quanto riguarda la deducibilità dei costi. Provvederemo a tenervi aggiornati qualora dovessero emergere novità in materia e, per i bilanci 2006 in chiusura saremo tenuti ad applicare i suddetti nuovi limiti di deducibilità, con le conseguenti penalizzazioni in termini di imposte. Lo Studio rimane a disposizione per ogni eventuale chiarimento in merito. Cordiali saluti. Studio Consulenti Associati. La presente circolare contiene informazioni di carattere generale sugli argomenti trattati, che non sono da considerare esaustive o sufficienti al fine di adottare decisioni, né possono altresì essere sostitutive della consulenza professionale. Lo Studio Consulenti Associati non può essere ritenuto responsabile per eventuali danni derivanti da decisioni adottate o non adottate utilizzando le informazioni contenute nella presente circolare. 5