Oggetto: novità in materia di detrazione IVA chiarimenti forniti dall Agenzia delle Entrate con la Circolare 1/2018 del 17 gennaio 2018

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1 A tutti i Sig.ri Clienti Lr Sedi Infrmatre n. 1 del 26 gennai 2018 Oggett: nvità in materia di detrazine IVA chiarimenti frniti dall Agenzia delle Entrate cn la Circlare 1/2018 del 17 gennai 2018 Cme segnalat nei nstri infrmatri nn. 10 e 13 del 2017, nnché nella circlare mensile di gennai 2018, sn state intrdtte imprtanti mdifiche in tema di detrazine IVA (art. 19 DPR 633/72), nnché in tema di registrazine delle fatture di acquist (art. 25 DPR 633/72), ad pera del d.l. 50/2017, cnv. in l. 96/2017 (c.d. manvra crrettiva dei cnti pubblici). Cn la circlare n. 1 del 17 gennai scrs, l Agenzia delle Entrate ha frnit imprtanti chiarimenti sia in merit alle mdalità di esercizi del diritt alla detrazine IVA che in merit alle mdalità di registrazine delle fatture di acquist. Le nuve dispsizini relative all esercizi della detrazine IVA e alla registrazine dei dcumenti d acquist si applican cn riferiment alle fatture e alle bllette dganali emesse dall NUOVI TERMINI DI ESERCIZIO DELLA DETRAZIONE IVA Ai sensi dell art. 19 c. 1 del DPR 633/72, il diritt alla detrazine dell IVA srge nel mment in cui l impsta diviene esigibile. Nella generalità dei casi, ai sensi dell art. 6 c. 5 del DPR 633/72, l impsta relativa alle cessini di beni ed alle prestazini di servizi diviene esigibile nel mment in cui le perazini si cnsideran effettuate, ssia: alla stipula dell att che cmprta il trasferiment della prprietà, vver la cstituzine il trasferiment di diritti reali di gdiment sul bene, qualra si tratti di beni immbili; all att della cnsegna spedizine, qualra si tratti di beni mbili; al mment del pagament del crrispettiv, qualra si tratti di prestazini di servizi. Tuttavia, se anterirmente al verificarsi dei suddetti eventi viene emessa fattura pagat in tutt in parte il crrispettiv, l perazine si cnsidera effettuata (art. 6 c. 4 del DPR 633/72): alla data di emissine della fattura, limitatamente all imprt fatturat; alla data di pagament del crrispettiv, limitatamente all imprt versat. Ferm restand che l esercizi del diritt alla detrazine è subrdinat al realizzarsi dell esigibilità dell impsta, l art. 2 del DL 50/2017 ha ridtt il termine entr il quale tale diritt può essere esercitat da parte dei sggetti passivi IVA. Via P. Palecapa n. 6 Via S. Jacini n Milan tel. (+39) r.a. telefax (+39) nv@cntaleges.cm inf@netwrkfrvalue.cm

2 Ai sensi dell art. 19 del DPR 633/72, nella frmulazine vigente, il termine ultim per l esercizi della detrazine cincide cn la dichiarazine relativa all ann in cui il diritt alla detrazine è srt, e in gni cas è esercitat in base alle cndizini esistenti al mment della nascita del diritt medesim (quest ultim incis è di particlare imprtanza per i cntribuenti che applican il meccanism del prrata). Esempi Se una cessine di beni è stata effettuata in data , l IVA può essere detratta, al più tardi, nell ambit della dichiarazine IVA relativa al 2017, da presentare entr il In base alla disciplina previgente, il diritt in questine pteva essere esercitat, al più tardi, cn la dichiarazine relativa al secnd ann successiv a quell in cui si era verificata l esigibilità dell impsta. Esempi Se una cessine di beni era stata effettuata in data , l IVA pteva essere detratta, al più tardi, nell ambit della dichiarazine IVA relativa al 2018, da presentare entr il NUOVI TERMINI DI REGISTRAZIONE DELLE FATTURE D ACQUISTO In base al rifrmulat art. 25 c. 1 del DPR 633/72, le fatture d acquist e le bllette dganali devn essere anntate sul registr IVA degli acquisti: anterirmente alla liquidazine peridica nella quale è esercitat il diritt alla detrazine; al più tardi, entr il termine di presentazine della dichiarazine annuale relativa all ann di ricezine della fattura, cn riferiment al medesim ann. COORDINAMENTO TRA I TERMINI DI DETRAZIONE E REGISTRAZIONE Il disallineament tra il termine di cui all art. 19 del DPR 633/72, entr il quale esercitare la detrazine, e il termine di cui all art. 25, entr il quale registrare la fattura d acquist, ha fatt emergere alcune criticità cn particlare riferiment alla gestine delle fatture relative ad perazini effettuate nell ann d impsta X e ricevute nell ann d impsta X+1 (ccrre tenere presente che il tema si pne anche cn riferiment alle liquidazini peridiche in crs d ann, relativamente ad perazini effettuate nel mese X ma le cui fatture sn ricevute nel mese X+1 ). Stanti le difficltà interpretative, l Agenzia delle Entrate, cn la circlare n. 1, ha chiarit che il crdinament fra le due nrme deve ispirarsi ai principi emersi nella giurisprudenza cmunitaria (Crte di Giustizia UE causa C-152/02), secnd cui, ai fini dell esercizi del diritt alla detrazine, ccrre che sian verificati due presuppsti: un di natura sstanziale, ssia la circstanza che l impsta sia divenuta esigibile; un di natura frmale, cnsistente nel pssess della fattura da parte del cessinari cmmittente. Ne cnsegue che il dies a qu da cui decrre il termine per l esercizi della detrazine deve essere individuat nel mment in cui si verifica tale duplice cndizine. 2

3 Pertant, nel cas di una fattura cn IVA divenuta esigibile nel mese di dicembre 2017, ricevuta dal cessinari cmmittente nel 2018, la detrazine può essere esercitata, previa registrazine della fattura: nell ambit delle liquidazini IVA peridiche del 2018; al più tardi, nell ambit della dichiarazine IVA relativa al 2018, da presentare entr il La detrazine nn può essere esercitata, invece, nell ambit della liquidazine IVA del mese di dicembre 2017, piché in tale perid nn si era ancra verificat un dei due presuppsti per l esercizi della detrazine IVA, ssia il pssess materiale della fattura da parte del cessinari cmmittente. ESERCIZIO DELLA DETRAZIONE MEDIANTE LA DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE Per clr che nn avesser esercitat il diritt alla detrazine dell IVA entr i termini spra descritti, è cmunque pssibile recuperare l impsta a credit mediante la presentazine di una dichiarazine integrativa a favre, entr il termine del 31 dicembre del quint ann successiv a quell in cui è stata presentata la dichiarazine (ferm restand l bblig di reglarizzare l acquist e l applicabilità delle sanzini per l irreglare registrazine delle fatture d acquist). NOTE DI VARIAZIONE IN DIMINUZIONE Ai sensi dell art. 26 c. 2 del DPR 633/72, le nte di variazine in diminuzine devn essere emesse, al più tardi, entr i termini per l esercizi della detrazine IVA di cui all art. 19 c. 1 del DPR 633/72. Stante la nuva frmulazine dell art. 19, la circ n. 1 chiarisce che l emissine della nta di variazine deve avvenire entr la data di presentazine della dichiarazine IVA relativa all ann in cui si è verificat il presuppst per perare la variazine in diminuzine (cfr. ris. Agenzia delle Entrate n. 89). CASI PARTICOLARI DI DIFFERIMENTO DELL ESIGIBILITÀ Nell ambit della circ n. 1, l Agenzia delle Entrate ha frnit specifici chiarimenti cn riferiment all esercizi della detrazine IVA da parte dei sggetti che applican: il meccanism dell split payment di cui all art. 17-ter del DPR 633/72; il regime dell IVA per cassa di cui all art. 32-bis del DL 83/2012. SPLIT PAYMENT Ai sensi dell art. 3 del DM , l impsta relativa alle perazini sggette a split payment diviene esigibile, di regla, al mment del pagament del crrispettiv, ferma restand la pssibilità, da parte dell acquirente, di ptare mediante cmprtament cncludente per l anticipazine dell esigibilità: al mment di ricezine della fattura; al mment di registrazine della fattura medesima. 3

4 Tuttavia, laddve si applichi la regla generale (in quant il pagament è stat effettuat anterirmente alla ricezine/registrazine della fattura, vver il sggett passiv nn ha ptat per l anticipazine dell esigibilità), viene men l bblig di anntare la fattura di acquist entr il termine di presentazine della dichiarazine relativa all ann di riceviment della stessa. Infatti, in cas di applicazine del meccanism dell split payment, in derga al principi generale di cui all art. 25 del DPR 633/72, l anntazine del dcument deve avvenire entr il termine fissat per la presentazine della dichiarazine relativa all ann in cui l impsta diverrà esigibile (cn il pagament del crrispettiv), ancrché la fattura sia stata ricevuta in un perid d impsta precedente. REGIME DELL IVA PER CASSA Per i sggetti che, in presenza dei requisiti, adttan il regime dell IVA per cassa, il mment di esigibilità dell impsta cincide, in linea generale, cn il mment in cui il crrispettiv viene effettivamente pagat, sia cn riferiment alle perazini attive che cn riferiment alle perazini passive. A tal prpsit, la circ n. 1 chiarisce che il diritt alla detrazine deve essere ancrat al peculiare mment di esigibilità previst nell ambit del regime speciale, vale a dire: al mment in cui il crrispettiv viene pagat;, cmunque, decrs un ann dal mment di effettuazine dell perazine. Ad esempi, se un sggett che si avvale del regime dell IVA per cassa effettua un acquist nel mese di dicembre 2017 e versa il crrispettiv nel mese di aprile 2018 (pst che sia anche in pssess della fattura d acquist) ptrà perare la detrazine: a partire dalla liquidazine del mese di aprile 2018; al più tardi, nell ambit della dichiarazine IVA relativa al 2018 (entr il ). MODALITÀ DI REGISTRAZIONE DELLE FATTURE Cn la circ n. 1, l Agenzia delle Entrate ha frnit anche chiarimenti di natura perativa circa le regle di registrazine delle fatture d acquist, in applicazine dei nuvi termini per l esercizi della detrazine IVA. In particlare, è stat chiarit che, cn riferiment a un acquist effettuat nel 2017 cn fattura ricevuta entr il , la registrazine può avvenire, al più tardi, entr il Stt il prfil perativ: se la registrazine viene effettuata nel 2017 si applican le regle rdinarie di anntazine sul registr degli acquisti; se la registrazine viene effettuata nei primi 4 mesi del 2018 (tra l e il ) ccrre istituire un appsita sezine nel registr IVA degli acquisti, relativa alle fatture ricevute nel 2017, per le quali l IVA nn può essere detratta nell ambit delle liquidazini peridiche, ma cncrre alla determinazine del sald IVA Nell iptesi di un acquist effettuat nel mese di dicembre 2017, per il quale la fattura viene ricevuta nel 2018, la registrazine può invece avvenire, al più tardi, entr il (termine di presentazine della dichiarazine relativa all ann di ricezine della fattura). Cerentemente cn quant chiarit per le fatture ricevute nel 2017, la registrazine del dcument ricevut nel 2018 dvrà essere effettuata in un appsita sezine del registr degli acquisti sltant se l anntazine 4

5 avviene nei primi 4 mesi del Viene ricnsciuta la pssibilità di adttare sluzini gestinali e infrmatiche diverse da quella cnsistente nell istituzine del registr IVA sezinale, a cndizine che tali sluzini garantiscan in gni cas i requisiti per una crretta tenuta della cntabilità, cnsentend un puntuale cntrll da parte dell Amministrazine finanziaria. Vlend esemplificare: DATA DI EFFETTUAZIONE dell'perazine DATA della fattura DATA di RICEVIMENTO della fattura DATA di REGISTRAZIONE MODALITA' di esercizi del diritt alla detrazine IVA Cncrs alla liquidazine del mese di registrazine secnd le mdalità rdinarie Registrazine in appsit sezinale 2018 riferit al Detrazine esercitata attravers appsita variazine in dichiarazine IVA Cncrs alla liquidazine del mese di registrazine alle cndizini esistenti al mment di effettuazine dell'perazine (attenzine a prrata) Registrazine in appsit sezinale 2019 riferit al Detrazine esercitata attravers appsita variazine in dichiarazine IVA 2018, alle cndizini esistenti al mment di effettuazine dell'perazine (2017) (attenzine a prrata) MOMENTO DI RICEZIONE DELLA FATTURA La ricezine della fattura d acquist da parte del cessinari cmmittente, ve nn risultante da psta elettrnica certificata da altri sistemi che attestin la ricezine del dcument, deve emergere dalla crretta tenuta della cntabilità (es. numerazine prgressiva dei dcumenti ricevuti). Sn fatti salvi i cmprtamenti adttati dai sggetti passivi IVA cn riferiment alla liquidazine IVA peridica relativa al mese di dicembre 2017 (da effettuarsi entr il per i cntribuenti mensili), ve detti cmprtamenti sian diffrmi dalle indicazini frnite dall Agenzia delle Entrate cn la circ n. 1. Nn sarann sanzinabili, dunque i sggetti passivi IVA che, avend ricevut entr il fatture relative ad perazini cn IVA esigibile nel 2017, hann cmputat l impsta a credit nella liquidazine relativa al mese di dicembre L studi rimane a dispsizine per eventuali ulteriri chiarimenti. Distinti saluti. Nava Viganò & Assciati 5