INDICE CAPITOLO 1 FEDERALISMO FISCALE E PRINCIPI COMUNITARI. QUESTIONI GENERALI E SISTEMATICHE
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1 Nota sistematica sui riferimenti ai Trattati dell Unione europea XVII Premessa generale CAPITOLO 1 FEDERALISMO FISCALE E PRINCIPI COMUNITARI. QUESTIONI GENERALI E SISTEMATICHE 1. Enti territoriali minori e principi comunitari: introduzione Le norme costituzionali e ordinarie che regolano il rapporto tra Enti territoriali e ordinamento comunitario. La fase ascendente e la fase discendente Le disposizioni del Titolo V della Costituzione che prevedono la soggezione ai vincoli comunitari da parte dello Stato e degli Enti territoriali minori (fase discendente). Analisi I rapporti tra norme comunitarie e norme interne. Evoluzione interpretativa nel dialogo tra la Corte di Giustizia e la Corte Costituzionale La costituzionalizzazione della soggezione ai vincoli comunitari dello Stato e degli Enti territoriali minori. In particolare, la funzione legislativa (art. 117, comma 1) I criteri per risolvere l incompatibilità alla luce della costituzionalizzazione dell obbligo di osservare i vincoli comunitari La costituzionalizzazione della soggezione ai vincoli comunitari dello Stato e degli Enti territoriali minori. In particolare, la funzione amministrativa (art. 120, comma 2) (segue) La soggezione ai vincoli economici e finanziari europei (rinvio) Le altre disposizioni che prevedono la soggezione ai principi comunitari da parte degli Enti territoriali minori. La l. n. 234/ Soggezione ai vincoli comunitari degli Enti territoriali minori e potere sostitutivo dello Stato ex art. 117, comma 5 e art. 120, comma 2, Cost.: riflessioni I principi comunitari che vincolano gli Enti territoriali minori al rispetto delle norme europee. Il principio di effettività. L attuale valore del principio di sussidiarietà I tre temi dell indagine: spazi di autonomia tributaria, discipline comunitarie e livelli di responsabilità. Piano del lavoro ed obiettivi La rilevanza delle norme comunitarie nella realizzazione di progetti federali nazionali. Posizione tradizionale e possibile superamento I modelli di federalismo fiscale secondo le prospettive tradizionali. Il federalismo cooperativo e competitivo Federalismo fiscale nazionale, principi comunitari e modelli di federalismo
2 XII CAPITOLO 2 L AUTONOMIA TRIBUTARIA DEGLI ENTI TERRITORIALI MINORI ALLA LUCE DELLA DISCIPLINA NAZIONALE 1. L autonomia tributaria quale espressione dell autonomia di diritto pubblico. Autonomia normativa e organizzatoria I fondamenti costituzionali che incidono sulla disciplina in materia di federalismo fiscale. La riserva di legge (segue) Il principio di competenza e il principio di territorialità Autonomia tributaria: definizione in concreto. Premessa La disciplina nazionale in materia di federalismo fiscale. Le fasi di evoluzione storica La riforma del Titolo V della Costituzione. La potenzialità autonomista delle disposizioni (segue) Il coordinamento e i tributi propri. Le interpretazioni della Corte costituzionale La l , n. 42 e i decreti delegati. I principi del nuovo sistema. I tributi propri e i tributi propri derivati L autonomia tributaria (aspetto normativo) delle Regioni a Statuto ordinario L autonomia tributaria (aspetto normativo) delle Regioni a Statuto speciale e delle Province autonome L autonomia tributaria (aspetto normativo) dei Comuni L autonomia tributaria (aspetto normativo) delle Province, delle Città metropolitane e di Roma Capitale L autonomia tributaria (aspetto organizzatorio) degli Enti territoriali minori. Evoluzione e principi generali Gli attuali spazi di autonomia tributaria degli Enti territoriali minori: sintesi Il modello di federalismo attuato con la riforma: spunti di inquadramento e brevi riflessioni Le prospettive di evoluzione del federalismo fiscale. Il rispetto dei vincoli di bilancio (rinvio), la legge delega 23 del 2014, il disegno di legge relativo alla riforma del Titolo V della Costituzione CAPITOLO 3 LE NORME EUROPEE RILEVANTI NELL ESERCIZIO DELL AUTONOMIA TRIBUTARIA DEGLI ENTI TERRITORIALI MINORI. ANALISI ED IMPATTO SULLA DISCIPLINA NAZIONALE IN MATERIA DI FEDERALISMO 1. Le norme comunitarie rilevanti nell esercizio dell autonomia tributaria. Premessa I caratteri delle disposizioni che incidono sull esercizio dell autonomia tributaria: l effetto diretto e la diretta applicabilità. L efficacia verticale delle direttive I contenuti delle norme europee rilevanti nell esercizio dell autonomia. Individuazione generale Il divieto di istituzione di dazi doganali e di tasse ad effetto equivalente. Riferibilità agli Enti territoriali minori Divieto di dazi doganali e di tasse ad effetto equivalente e destinazione dei beni Le deroghe al divieto di istituzione di dazi doganali e di tasse ad effetto equivalente. I corrispettivi dei servizi resi
3 XIII 2.3. Divieto di istituzione di dazi doganali e di tasse ad effetto equivalente e autonomia tributaria degli Enti territoriali minori Tributi e corrispettivi dei servizi resi. Cenni alla nozione interna di tributo La possibilità di qualificare un tributo come corrispettivo di un servizio reso I divieti di istituzione di tributi protezionistici e di tributi discriminatori Riferibilità dei divieti agli Enti territoriali minori Il divieto di aiuti di Stato. L integrazione negativa e l integrazione positiva Inquadramento generale della disciplina L integrazione positiva. La sistematizzazione delle deroghe. Gli aiuti ammessi per lo Stato e per gli Enti territoriali minori L integrazione negativa. Divieto generale di aiuti di Stato ed Enti territoriali minori. Il test di autonomia Gli Enti territoriali minori quali partizioni dello Stato (selettività di tipo geografico o territoriale) Gli Enti territoriali minori quali spazi autonomi La giustificazione dell aiuto in base alla natura o alla struttura del sistema Disciplina degli aiuti di Stato e sistema nazionale. Le misure selettive territoriali nell ordinamento interno. Considerazioni generali (segue) Integrazione positiva ed Enti territoriali nazionali (segue) Integrazione negativa ed Enti territoriali nazionali. Riflessioni sul test di autonomia (segue) Integrazione negativa e autonomia tributaria delle Regioni (a Statuto ordinario e a Statuto speciale) e delle Province autonome Autonomia degli Enti territoriali minori e forme di intervento (economico e politico) dello Stato Integrazione negativa e Enti locali Il principio chi inquina paga. Evoluzione normativa della tutela dell ambiente in ambito europeo e riflessi sul sistema nazionale La disciplina attuale dell ambiente in ambito europeo. Principi generali e strumenti di tutela Il principio chi inquina paga : natura e contenuto La nozione di tributi e di agevolazioni ambientali in ambito europeo La politica comunitaria in materia di tassazione ambientale. I tributi e le agevolazioni (ambientali) nell ambito delle accise Gli obblighi degli Stati membri in materia di tassazione ambientale discendenti dalla disciplina comunitaria. Il ruolo degli Enti territoriali minori Il rapporto tra la tassazione ambientale e gli altri principi europei rilevanti nella materia tributaria Disciplina comunitaria dell ambiente e federalismo nazionale. Breve inquadramento del tema. Il legame tra federalismo fiscale e tutela (anche fiscale) dell ambiente (segue) Tutela dell ambiente e riforma federale nazionale Sulla compatibilità dei tributi e delle agevolazioni ambientali con il principio costituzionale di capacità contributiva Precedenti nazionali in tema di fiscalità ambientale. Adeguamento alle direttive europee in materia di accise. La recente legge delega n. 23/
4 XIV Autonomia tributaria degli Enti territoriali minori e fiscalità ambientale. Gli spazi per l introduzione di tributi o di agevolazioni ambientali. Conclusioni Il principio di non discriminazione e il divieto di restrizione Il principio di non discriminazione e il divieto di restrizione in materia fiscale: delimitazione Le cause di giustificazione in materia fiscale Principio di non discriminazione, divieto di restrizione e autonomia tributaria degli Enti territoriali minori La causa di giustificazione della coerenza fiscale a livello territoriale Compatibilità comunitaria delle recenti imposte di scopo di cui al d.lgs. n. 23/ Il principio di effettività (o di leale collaborazione). La riferibilità agli Enti territoriali minori dei valori del giusto procedimento Il diritto derivato in materia di imposte indirette. L armonizzazione fiscale I principi in materia di disciplina IVA I principi in materia di accise I principi in materia di tassazione della raccolta di capitali. La nozione di diritti a carattere remunerativo Il coordinamento fiscale Il Codice di condotta in materia di concorrenza sleale. Riferibilità agli Enti territoriali minori Il diritto derivato in materia di imposte dirette La disciplina in materia di collaborazione degli Stati nell attuazione del tributo (lo scambio di informazioni e la riscossione del credito tributario) Il coordinamento fiscale in materia di vincoli economici e finanziari. Il pareggio di bilancio e il risanamento delle finanze pubbliche Il Patto di stabilità e di crescita del Le misure anti crisi: il Six Pack e il Fiscal Compact. Gli attuali vincoli finanziari di natura europea L attuazione dei vincoli finanziari europei nell ordinamento nazionale Gli obblighi degli Enti territoriali minori alla luce dell art. 119 e della l. n. 243/ Federalismo fiscale, vincoli finanziari e autonomia tributaria degli Enti territoriali minori (segue) Il rilievo dei tributi paracommutativi e di scopo nella definizione delle linee guida di una politica delle entrate in ambito territoriale Le responsabilità in capo agli Enti territoriali minori per la violazione della disciplina sui vincoli finanziari CAPITOLO 4 LE CONSEGUENZE DELLA VIOLAZIONE DELLE NORME EUROPEE IN CAPO AGLI ENTI TERRITORIALI MINORI. I LIVELLI DI RESPONSABILITÀ 1. Le conseguenze della violazione delle norme europee. La responsabilità da inadempimento e la responsabilità da riparazione (segue) La violazione delle norme europee. Le fattispecie e le responsabilità. I doveri e i poteri di fonte comunitaria degli Enti territoriali minori
5 XV 1.2. La nascita e la tutela delle situazioni giuridiche di origine europea. Considerazioni generali La restituzione di tributi incompatibili. Definizione e disciplina con riferimento agli Enti territoriali minori La responsabilità dell Ente territoriale minore. Presupposti e ipotesi I procedimenti applicabili a livello territoriale. I principi generali nazionali ed europei L obbligo dell Ente territoriale minore di provvedere all istanza di autotutela nelle ipotesi di restituzione per incompatibilità comunitaria Gli obblighi procedimentali in materia di aiuti di Stato. Principi generali europei I procedimenti nazionali di recupero degli aiuti di Stato in materia fiscale. Evoluzione normativa ed interpretativa La competenza generale ed esclusiva di Equitalia spa e del Giudice amministrativo in materia di aiuti di Stato Responsabilità degli Enti territoriali minori in materia di istituzione e di recupero di aiuti di Stato. L Ente quale spazio autonomo e l Ente quale partizione dello Stato Il risarcimento dei danni derivanti da illecito comunitario La tutela dell illecito comunitario nella materia tributaria La responsabilità dell Ente territoriale minore (esclusiva o congiunta a quella dello Stato o della Regione) (segue) Il risarcimento del danno da parte dell Ente territoriale minore nel caso di indebito comunitario, di violazione del divieto di aiuti di Stato, nelle altre ipotesi La responsabilità verso l Unione europea. In particolare, l azione di inadempimento Gli Enti territoriali minori nell azione di inadempimento Le conseguenze in capo all Ente territoriale minore dell inadempimento. Obblighi di riparazione e azione di rivalsa da parte dello Stato membro CAPITOLO 5 AUTONOMIA, RESPONSABILITÀ E MODELLI DI FEDERALISMO. SINTESI DEI RISULTATI DEL LAVORO E CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE 1. Il legame tra la disciplina nazionale del federalismo fiscale e l ordinamento europeo La disciplina nazionale sui rapporti tra Enti territoriali minori e ordinamento europeo. La Costituzione e la l. n. 234/ (segue) La l. n. 243/2012 in materia di vincoli finanziari Gli attuali spazi di autonomia tributaria degli Enti territoriali minori. Il modello di federalismo cooperativo fondato sul coordinamento Le disposizioni comunitarie che condizionano l esercizio dell autonomia tributaria degli Enti territoriali minori. Caratteri generali (segue) La generale riferibilità agli Enti territoriali minori delle disposizioni rivolte allo Stato. L Ente quale Stato in senso comunitario (segue) I doveri e le responsabilità degli Enti territoriali minori (segue) I poteri e la (tendenziale) assenza di responsabilità degli Enti territoriali minori Il contenuto delle disposizioni che incidono sull esercizio dell autonomia tributaria degli Enti territoriali minori
6 XVI 5.1. I divieti legati alla tutela delle libertà comunitarie. La libera concorrenza dei beni in circolazione (segue) Il divieto di aiuti di Stato tra tutela della concorrenza e promozione dei valori comunitari (segue) Il principio di non discriminazione e il divieto di restrizione fiscale (segue) Le disposizioni che regolano l imposizione sui consumi La promozione della tutela dell ambiente attraverso gli strumenti fiscali Principi generali in materia di attuazione del diritto europeo a livello territoriale I vincoli economici e finanziari europei La responsabilità comunitaria degli Enti territoriali minori. I livelli La responsabilità da riparazione. La tutela delle situazioni giuridiche di origine comunitaria La responsabilità da inadempimento Il modello di federalismo condiviso dall ordinamento europeo. Sintesi sui modelli di federalismo (segue) Le linee guida dell Unione europea in materia di federalismo fiscale. La funzione e i modelli della disciplina tributaria Il rispetto dei vincoli finanziari quale condizione necessaria dell autonomia di spesa a livello europeo (segue) Un modello intermedio di federalismo fiscale tra principi competitivi e cooperativi. Conclusioni Bibliografia
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