CARATTERISTICHE DEL BILANCIO Torino, 20 maggio 2014

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1 CORSO DI FORMAZIONE REVISORI ENTI LOCALI Armonizzazione dei sistemi contabili D.Lgs.118/2011 CARATTERISTICHE DEL BILANCIO Torino, 20 maggio 2014 Cristina CHIANTIA dottori commercialisti Massimo STRIGLIA

2 CARATTERISTICHE DEL BILANCIO Il nuovo criterio di contabilizzazione delle entrate e delle spese La registrazione dei fatti gestionali Principio di competenza finanziaria rafforzata applicazioni pratiche Riaccertamento ordinario e straordinario dei residui

3 LE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE SONO AMMINISTRATE IN BASE AD UN BILANCIO DI PREVISIONE DI COMPETENZA ( Competenza finanziaria e non economica) E DI CASSA FINO AD OGGI LE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE SONO ABITUATE AD ADOTTARE UN SISTEMA FINANZIARIO BASATO ESCLUSIVAMENTE SU RILEVAZIONI PREVENTIVE

4 CON IL D. Lgs 118/2011 SI IMPONE UN SISTEMA CONTABILE FINANZIARIO BASATO SU RILEVAZIONI PREVENTIVE AFFIANCATO DALLA CONTABILITA' ECONOMICO-PATRIMONIALE

5 PROGRAMMAZIONE GESTIONE RENDICONTAZIONE Contabilità finanziaria Bilancio di Previsione annuale Bilancio pluriennale Relazione previsionale e programmatica Piano esecutivo di gestione Piano delle Opere Fatti amministrativi Variazioni di bilancio Delibera di assestamento Conto del bilancio Conto economico Conto del patrimonio Contabilità economico -finanziaria Budget Fatti amministrativi Stato patrimoniale Conto economico Nota integrativa

6 nuovo criterio di contabilizzazione delle entrate e delle uscite: Lo si evince dal DPCM

7 Nell'ambito dei principi di armonizzazione dei sistemi contabili delle Amministrazioni Pubbliche Territoriali definiti dal D.Lgs.118/2011, Il DPCM , nel disciplinare le modalità di attuazione della sperimentazione biennale, ha individuato i contenuti della riforma contabile

8 nuovo criterio di contabilizzazione delle entrate e delle uscite: la contabilità finanziaria non anticipa più la registrazione dei fatti gestionali ma li contabilizza in un periodo molto più prossimo alla fase finale del processo (incasso o pagamento);

9 Principio contabile generale della contabilità finanziaria e dei principi contabili applicati della contabilità finanziaria ALLEGATI 1,2,3 AL DPCM

10 PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA (Allegato 1 al DPCM) È il criterio generale di imputazione a bilancio delle entrate e delle spese di un'azienda pubblica

11 PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA (Allegato 1 al DPCM) L'imputazione avviene con: l'accertamento per le entrate L'impegno per le spese

12 PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA (Allegato 1 al DPCM) Con l'accertamento dell'entrata si perfeziona un diritto di credito relativo ad una riscossione da realizzare L'accertamento dell'entrata si imputa contabilmente all'esercizio finanziario nel quale il diritto di credito viene a scadenza

13 PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA (Allegato 1 al DPCM) La documentazione necessaria deve contenere i seguenti requisiti: La ragione del credito Il titolo giuridico che supporta il credito Il soggetto debitore l'ammontare del credito La relativa scadenza

14 PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA (Allegato 1 al DPCM) Con l'impegno della spesa sorge un'obbligazione giuridicamente perfezionata relativa ad un futuro pagamento da effettuare.

15 PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA (Allegato 1 al DPCM) La documentazione necessaria deve contenere i seguenti requisiti: La ragione del debito la determinazione della somma da pagare Il soggetto creditore la specificazione del vincolo costituito sullo stanziamento di bilancio La relativa scadenza

16 LE NOVITA' LE TROVIAMO QUI! PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA CONTABILITA' FINANZIARIA (Allegato 2 al DPCM) Regole operative che devono essere seguite per una corretta contabilità. Vengono disciplinate le fasi contabili

17 PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA CONTABILITA' FINANZIARIA (Allegato 2 al DPCM) LA NOVITA' Principio di competenza finanziaria rafforzata IL CARATTERE AUTORIZZATORIO E' RIFERITO AL BILANCIO ANNUALE E PLURIENNUALE Nella previgente normativa era riferito solo al bilancio annuale

18 PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA CONTABILITA' FINANZIARIA (Allegato 2 al DPCM) Tutte le obbligazioni giuridicamente perfezionate attive e passive, che danno luogo a entrate e spese per l ente, devono essere registrate nelle scritture contabili ( previsione) quando l obbligazione è perfezionata

19 PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA CONTABILITA' FINANZIARIA (Allegato 2 al DPCM) le fasi successive dell'entrata e della spesa devono essere contabilizzate nell'esercizio in cui l'obbligazione viene a scadenza

20 per l'entrata Con l'accertamento si perfeziona un diritto di credito relativo ad una riscossione da realizzare L'accertamento dell'entrata si imputa contabilmente all'esercizio finanziario nel quale il diritto di credito viene a scadenza Gli incassi sono imputati al bilancio esercizio in cui il Tesoriere li ha ricevuti

21 per la spesa Con l'impegno della spesa sorge un'obbligazione giuridicamente perfezionata relativa ad un futuro pagamento da effettuare con l'imputazione all'esercizio finanziario in cui l'obbligazione passiva viene a scadenza I pagamenti sono imputati al bilancio dell'esercizio in cui il Tesoriere li ha effettuati

22 Le obbligazioni giuridicamente perfezionate attive e passive, che danno luogo a entrate e spese riguardanti le partite di giro e le operazioni per conto terzi, devono essere registrate ed imputate all esercizio in cui l obbligazione è perfezionata e scaduta e non all esercizio in cui l obbligazione è esigibile.

23 FASI ENTRATA Accertamento Incasso SENZA ARMONIZZAZIONE ( TUEL) Stanziamento a bilancio di previsione Su iscrizione a ruolo, su acquisiszione diretta di entrate da servizi, su liste di carico, su contratti stipulati, su atti amministrativi Riscossione Emissione Reversale d incasso Versamento : Incasso del Tesoriere CON ARMONIZZAZIONE REGISTRAZIONI CONTABILI Stanziamento a bilancio di previsione In base alla scadenza dell obbligazione Riscossione Emissione di Reversale d incasso Versamento : Incasso del Tesoriere

24 FASI SPESA Impegno Liquidazione Pagamento SENZA ARMONIZZAZIONE ( TUEL) Stanziamento a bilancio di previsione Perfezionamento del obbligazione ( es. emissione dell ordine di acquisto) a diritto acquisito da parte del creditore (es. ricevimento fattura ) Ordinezione : Emissione mandato di pagamento Pagamento : del tesoriere CON ARMONIZZAZIONE REGISTRAZIONI CONTABILI Stanziamento a bilancio di previsione In base alla scadenza dell obbligazione a diritto acquisito da parte del creditore (es. ricevimento fattura ) Ordinezione : Emissione mandato di pagamento Pagamento : del tesoriere

25 ALCUNE REGISTRAZIONI DEI FATTI GESTIONALI E APPLICAZIONI PRATICHE

26 Entrate tributarie riscosse tramite ruoli ACCERTAMENTO Sono accertate ( in contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : entrate correnti) e imputate contabilmente (liquidazione) nell'esercizio in cui è emesso il ruolo In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita da del credito e e del ricavo

27 INCASSO Entrate tributarie riscosse tramite ruoli In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione della reversale d'incasso e il versamento in tesoreria In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia con l'entrata sul conto della tesoreria da un lato e con il contemporaneo storno del credito

28 I ruoli coattivi, in quanto relativi ad entrate già accertate, non comportano l accertamento di nuove entrate. Le sanzioni e gli interessi correlati ai ruoli coattivi sono accertati per cassa.

29 Le entrate per le quali è già stato emesso il ruolo ma che non erano state accertate, potranno essere accertate per cassa fino al loro esaurimento. Tali crediti saranno registrati, al netto del fondo crediti di dubbia esigibilità, tra le Immobilizzazioni o nell Attivo circolante (a seconda della data del credito) dello stato patrimoniale iniziale del primo anno di adozione della contabilità economico-patrimoniale con il principio della contabilità finanziaria potenziato.

30 Con la riscossione di tali crediti si provvederà alla corrispondente riduzione del credito cui l incasso si riferisce iscritto nello stato patrimoniale.

31 Le entrate tributarie riscosse per autoliquidazione dei contribuenti ACCERTAMENTO Sono accertate (in contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : entrate correnti) sulla base delle riscossioni effettuate entro la chiusura del rendiconto e comunque entro la scadenza prevista per l approvazione del rendiconto o, nell esercizio di competenza, per un importo non superiore a quello stimato dal competente Dipartimento delle finanze attraverso il portale per il federalismo fiscale. In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita da del credito e e del ricavo

32 INCASSO Le entrate tributarie riscosse per autoliquidazione dei contribuenti In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione della reversale d'incasso e il versamento in tesoreria In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia con l'entrata sul conto della tesoreria da un lato e con il contemporaneo storno del credito

33 ENTRATE DA PROVENTI PER SERVIZI PUBBLICI ACCERTAMENTO Sono accertate ( contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : entrate correnti) sulla base predisposta dall'ente creditore e imputate contabilmente nell'esercizio in cui il servizio è effettivamente reso agli utenti In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita da del credito e e del ricavo

34 INCASSO ENTRATE DA PROVENTI PER SERVIZI PUBBLICI In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione della reversale d'incasso e il versamento in tesoreria In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia con l'entrata sul conto della tesoreria da un lato e con il contemporaneo storno del credito

35 ENTRATE DA PROVENTI PER TRASFERIMENTI CORRENTI ACCERTAMENTO Sono accertati ( contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : entrate correnti) nell' esercizio in cui viene adottato l atto amministrativo di attribuzione del trasferimento. Se l atto amministrativo prevede espressamente le scadenze di erogazione del trasferimento, l impegno è imputato negli esercizi in cui l obbligazione viene a scadenza. In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita da del credito verso l'ente e e del ricavo

36 ENTRATE DA PROVENTI PER TRASFERIMENTI CORRENTI INCASSO In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione della reversale d'incasso e il versamento in tesoreria In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia con l'entrata sul conto della tesoreria da un lato e con il contemporaneo storno del credito verso l'ente

37 PER I PROVENTI DA TRASFERIMENTI IN CONTO CAPITALE DA ENTI e PER LE ENTRATE IN CONTO CAPITALE VALGONO LE STESSE REGOLE I

38 SPESE PER SERVIZI ISTITUZIONALI ( es. telefono, pulizie ) IMPEGNO e LIQUIDAZIONE Sono impegnate ( contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese correnti) nell' esercizio in cui risulta adempiuta completamente la prestazione. Sono liquidate ( contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese correnti) nel momento in cui avviene l'esigibilità dell'obbligazione ( ricevimento fattura) In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile ( liquidazione ) sarà gestita con il sistema della partita doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita del costo e del debito verso il fornitore.

39 SPESE PER SERVIZI ISTITUZIONALI ( es. telefono, pulizie ) ORDINAZIONE E PAGAMENTO In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione del mandato di pagamento e il versamento in tesoreria In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia con lo storno del debito verso il fornitore e l'uscita dal conto del tesoriere I

40 SPESA PER PERSONALE DIPENDENTE IMPEGNO e LIQUIDAZIONE E' impegnata ( contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese correnti) per l'intero importo risultante dai tabellari all'inizio dell'esercizio. E' liquidata ( contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese correnti) nel momento in cui avviene l'esigibilità dell'obbligazione ( liquidazione mensile ) In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile ( liquidazione ) sarà gestita con il sistema della partita doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita del costo mensile e del debito verso dipendenti.

41 SPESA PER PERSONALE DIPENDENTE ORDINAZIONE E PAGAMENTO In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione del mandato di pagamento e il versamento in tesoreria In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia con lo storno mensile del debito verso i dipendenti e l'uscita dal conto del tesoriere

42 SPESE PER TRASFERIMENTI CORRENTI (es. a com.montane) IMPEGNO e LIQUIDAZIONE Sono impegnati ( contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese correnti) nell'esercizio in cui viene adottato l atto amministrativo di attribuzione del trasferimento. Tuttavia, se l atto amministrativo prevede scadenze di erogazione l impegno è imputato negli esercizi in cui l obbligazione viene a scadenza. Sono liquidati ( contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese correnti) nel momento in cui avviene l'esigibilità dell'obbligazione In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile ( liquidazione ) sarà gestita con il sistema della partita doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita del costo e del debito verso l'ente

43 SPESE PER TRASFERIMENTI CORRENTI (es. a com.montane) ORDINAZIONE E PAGAMENTO In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione del mandato di pagamento e il versamento in tesoreria In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia con lo storno mensile del debito verso l'ente e l'uscita dal conto del tesoriere

44 RIACCERTAMENTO DEI RESIDUI

45 Quando si costruisce il rendiconto, possono essere conservati: - tra i residui ATTIVI, le entrate accertate, ma non incassate, esigibili nell esercizio di cui si sta formando il rendiconto ; - tra i residui PASSIVI, le spese impegnate, ma non pagate, esigibili nell esercizio

46 Le entrate e le spese accertate e impegnate non esigibili nell esercizio di cui si sta formando il rendiconto sono immediatamente reimputate all esercizio in cui sono esigibili.

47 Gli stanziamenti di spesa non corrispondenti ad obbligazione giuridicamente perfezionate e che pertanto non vengono impegnati, confluiscono in avanzo come economie di spesa.

48 Se a fronte di tali economie sono state accertate entrate con vincolo di destinazione, si genera una quota di avanzo vincolato che potrà essere applicato al bilancio dell esercizio successivo a quello del rendiconto per finanziare nuovamente la spesa.

49 se esiste l'obbligazione giuridicamente perfezionata ma la somma non è esigibile per l'anno successivo, la somma non costituisce residuo per l'anno successivo ma è prenotata per gli ulteriori anni successivi in funzione dell'esigibilità Per quanto riguarda le spese d'investimento per lavori pubblici, a fronte di un residuo di un certo esercizio, se esiste l'obbligazione giuridicamente perfezionata e la somma è esigibile per l'anno successivo, per l'anno successivo la somma costituisce residuo

50 Se non esiste l'obbligazione giuridicamente perfezionata ma è stata formalmente avviata entro il L'esercizio la procedura di affidamento La somma è conservata ma non costituisce residuo passivo, in quanto è prenotata sull'esercizio successivo o sugli esercizi ulteriormente successivi in funzione dell esigibilità. Se entro un anno dall avvio della procedura l obbligazione giuridica non sarà perfezionata, la somma sarà cancellata in sede di rendiconto,

51 Se non esiste l'obbligazione giuridicamente perfezionata e non è stata formalmente avviata entro il l'esercizio, la procedura di affidamento, la somma è cancellata e confluisce nell avanzo di amministrazione. Se l investimento è finanziato con entrate con vincolo di destinazione già accertate, è costituito vincolo per una corrispondente quota dell avanzo.

52 RIACCERTAMENTO STRAORDINARIO DEI RESIDUI

53 Per il l primo anno di applicazione dei nuovi principi contabili (es. 2015), è necessario effettuare il riaccertamento straordinario dei residui derivanti dal rendiconto 2014, al fine di eliminare quelli a cui non corrispondo obbligazioni giuridicamente perfezionate esigibili alla data del 31/12/2014. Con il riaccertamento straordinario dei residui, gli impegni assunti in assenza di un obbligazione giuridicamente perfezionata sono cancellati e non potranno essere reimputati. Le conseguenti economie di spesa confluiranno nel risultato di amministrazione come avanzo vincolato.

54 In corrispondenza di ciascun residuo eliminato in quanto non esigibile al , saranno indicati gli esercizi nei quali l obbligazione diviene esigibile, in applicazione del principio di competenza finanziaria rafforzato. Occorrerà riaccertare le entrate e le spese eliminate in quanto non corrispondenti ad obbligazioni giuridicamente perfezionate esigibili al 31/12/2014, con imputazione all esercizio 2015 o successivi, in cui l obbligazione sarà esigibile,

55 il risultato di amministrazione deve essere rideterminato per effetto del riaccertamento straordinario dei residui e deve essere accantonato il fondo crediti di dubbia esigibilità. Se la differenza tra residui passivi e residui attivi eliminati è positiva, nel 2014 dovrà essere costituito il Fondo Pluriennale Vincolato per la copertura degli impegni già assunti negli esercizi 2014 e precedenti ma esigibili negli esercizi 2015 e successivi, di importo pari alla differenza stessa; non si dà luogo alla formazione del FPV in entrata se la differenza è negativa

56 Le entrate riaccertate e reimputate agli esercizi successivi sono destinate alla copertura dell eventuale disavanzo determinato dalla cancellazione dei residui attivi dal risultato di amministrazione. La copertura dell eventuale disavanzo di amministrazione risultante dalla rideterminazione del risultato di amministrazione può essere effettuata nel triennio corrispondente al bilancio di previsione.

57 QUINDI Con la predisposizione del bilancio di previsione del primo anno ( 2015 ) di applicazione della norma sull'armonizzazione dei sistemi contabili il fondo pluriennale vincolato dovrà essere previsto:

58 1) con riferimento al triennio 2015/2017, in relazione alle spese che si prevede di impegnare nei diversi esercizi, ma che saranno esigibili negli esercizi successivi a quelli in cui l'impegno sarà assunto. (Quindi l iscrizione del fondo nel bilancio 2015 sarà solo tra le spese e nei bilanci degli esercizi successivi sia tra le entrate che tra le spese)

59 2) per effetto del riaccertamento straordinario dei residui, per adeguare i residui attivi e passivi dell'ente al nuovo principio della competenza finanziaria potenziato. Il fondo pluriennale vincolato è iscritto sia in entrata già a partire dall esercizio 2015 (quale differenza, se positiva, tra i residui passivi e i residui attivi eliminati), sia in spesa (per la quota di residui passivi reimpegnati negli esercizi 2016 e successivi).

60 ...grazie per l'attenzione e buona serata a tutti (...dopo il test) Cristina e Massimo