La relazione di revisione Roma, 15 marzo 2009

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1 La relazione di revisione Roma, 15 marzo 2009

2 Normativa Revisione volontaria Revisione obbligatoria LEGGE DRAGHI ART.156 e ART ter CC 1)La società di revisione esprime con apposite relazioni un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato. 2

3 Normativa LEGGE DRAGHI ART.156 e ART ter CC 2) La società di revisione esprime un giudizio senza rilievi se il bilancio di esercizio e il bilancio consolidato sono conformi alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione. 3) La società di revisione può esprimere un giudizio con rilievi, un giudizio negativo ovvero rilasciare una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio. In tali casi la società espone analiticamente nelle relazioni i motivi della propria decisione. 4) In caso di giudizio negativo o di dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio la società di revisione informa immediatamente la CONSOB. 3

4 Normativa LEGGE DRAGHI ART.156 e ART ter CC 5) Le relazioni sui bilanci sono depositate a norma dell articolo 2435 del codice civile e devono restare depositate presso la sede della società durante i quindici giorni che precedono l assemblea che approva il bilancio e finché il bilancio non è approvato. LEGGE DRAGHI ART. 156 e ART bis CC 1) Salvi i casi previsti dall articolo 156, comma 4, la deliberazione dell'assemblea che approva il bilancio d'esercizio può essere impugnata.. da tanti soci che rappresentano almeno il cinque per cento del capitale sociale. 4

5 Normativa Revisione obbligatoria La Consob ha emesso la comunicazione del 1 dicembre 1999 con la quale adegua lo schema di relazione alle innovazioni introdotte dal D.Lgs 58/1998. Tale comunicazione riguarda: -le relazioni delle società di revisione che esprimono un giudizio sul bilancio d esercizio e consolidato delle società italiane con azioni quotate in mercati regolamentati italiani o di altri paesi UE e le relazioni emesse sui bilanci di tutti gli altri soggetti nei confronti dei quali si applica l art.156 del D.Lgs 58/1998; -le relazioni delle società di revisione nel caso di revisione condotto ai sensi dell art ter del CC. 5

6 La relazione di revisione Revisione volontaria Il principio di revisione relativo alla Relazione del revisore (Documento n 700) è tuttora in via di predisposizione. Su questo argomento la comunicazione Consob n del 1 dicembre 1999, per le società che ricadono sotto la sua regolamentazione, rappresenta per il momento il più avanzato modello al quale riferirsi anche per la revisione volontaria. 6

7 Elementi costitutivi della relazione a) Titolo b) destinatari della relazione c) identificazione del bilancio oggetto della revisione contabile e delle diverse responsabilità d) natura e portata della revisione contabile (principi/criteri di revisione e descrizione del lavoro di revisione) e) espressione del giudizio professionale sul bilancio f) data e luogo di emissione della relazione g) firma del responsabile della revisione contabile 7

8 Tipologie di giudizio 1 giudizio senza rilievi 2 giudizio con rilievi 3 giudizio negativo 4 dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio. 8

9 Giudizio senza rilievi Il revisore esprime un "giudizio senza rilievi" se il bilancio è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione. Dalla suddetta conformità discende direttamente che il bilancio stesso è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società. "A nostro giudizio, il bilancio..., è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società." 9

10 Rilievi Il revisore non può esprimere un giudizio senza rilievi qualora dalle verifiche eseguite emergano le seguenti circostanze, i cui effetti siano giudicati, dal revisore stesso, significativi rispetto al bilancio nel suo complesso: a) mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio; nei casi in cui il revisore sia in disaccordo con gli amministratori rispetto ai criteri contabili adottati nel bilancio, ovvero rilevi degli errori nelle metodologie di applicazione degli stessi o, infine, giudichi inadeguata l'informazione fornita in bilancio; b) limitazioni al procedimento di revisione connesse ad impedimenti tecnici incontrati nello svolgimento delle procedure o a restrizioni imposte dagli amministratori nell'acquisizione degli elementi probativi. TM2 PIE/N/9 10

11 Gradi di giudizio Mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio Limitazioni al procedimento di revisione Rilevante Non così rilevante da compromettere l attendibilità del bilancio Rilevante Giudizio negativo Giudizio con rilievi Impossibilità ad esprimere giudizio 11

12 Giudizio con rilievi Il revisore giudica che gli effetti dei rilievi emersi (sia in termini di dissensi sui criteri contabili e sull'informazione resa in bilancio, sia in termini di limitazioni al procedimento di revisione) non sono così rilevanti da compromettere l'attendibilità e la capacità informativa del bilancio considerato nel suo insieme. "A nostro giudizio, il bilancio..., ad eccezione dei rilievi (o ad eccezione delle possibili rettifiche connesse ai rilievi) evidenziati nel precedente paragrafo, è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione e pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società." 12

13 Giudizio negativo Il revisore giudica che gli effetti derivanti dalla non corretta applicazione dei criteri contabili o dall'inadeguatezza dell'informazione resa sono così rilevanti e pervasivi da rendere inattendibile il bilancio nel suo complesso. "A nostro giudizio, a causa dei rilievi esposti nel precedente paragrafo, il bilancio..., non è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto non è redatto con chiarezza e non rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società." TM2 PIE/N/12 13

14 Dichiarazione di impossibilità Il revisore giudica i possibili effetti delle limitazioni alle procedure di revisione così rilevanti da far mancare elementi indispensabili per un giudizio sul bilancio. In tal caso egli dichiara l'"impossibilità ad esprimere un giudizio" secondo la seguente formulazione: "A causa della rilevanza delle limitazioni alle nostre verifiche descritte nel precedente paragrafo, non siamo in grado di esprimere un giudizio sul bilancio..." 14

15 I richiami d'informativa Il revisore può esporre un richiamo di informativa, riportando le informazioni di particolare rilevanza che, per quanto già esposte più diffusamente dagli amministratori nel bilancio, meritino di essere richiamate all attenzione degli utilizzatori del bilancio. 15

16 Le situazioni di incertezza Circostanze atte ad influenzare il bilancio, connesse ad azioni o eventi futuri ed incerti al di fuori del controllo degli amministratori alla data di redazione del bilancio 16

17 Gradi di giudizio in situazioni di incertezza Adeguatamente descritta e azioni poste in essere e conseguenti trattamenti contabili appaiono condivisibili Incertezza rilevante Giudizio senza rilievi con richiamo di informativa Giudizio negativo TM2 PIE/N/16 Carente informazione Azioni poste in essere, o previste, e conseguenti trattamenti contabili appaiono non condivisibili (basati su presupposti fortemente opinabili) Non così rilevante da compromettere l attendibilità del bilancio Incertezza rilevante Giudizio con rilievi Impossibilità di esprimere un giudizio 17

18 Giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio l PR 001 individua le procedure di revisione da svolgere per l espressione del giudizio sulla coerenza richiesto dall art ter del c.c. (di recente riformato dal dlgs 32/07, attuativo della direttiva comunitaria 51/2003) e dall art. 156 del TUF e indica le modalità di espressione del giudizio del revisore sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio. Tali nuove formulazioni devono essere applicate alle relazioni emesse con data a partire dal 27 Febbraio 2009 (incluso) 18

19 In caso di giudizio senza rilievi sul bilancio e assenza di incoerenza significative nella relazione sulla gestione rispetto allo stesso La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC S.p.A.. E di nostra competenza l espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dall art. [156, comma 4-bis, lettera d), del D.lgs. 58/98] [2409-ter, comma 2, lettera e), del Codice Civile]. A tal fine, abbiamo svolto le procedure indicate dal principio di revisione n. PR 001 emanato dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili e raccomandato dalla Consob. A nostro giudizio la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio [d esercizio] [consolidato] della ABC S.p.A. al [giorno mese anno]. 19

20 La relazione di revisione 1 caso INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI DOPO CHE IL CESPITE E' PRONTO PER L'UTILIZZO 20

21 La relazione di revisione 2 caso AMMORTAMENTI INSUFFICIENTI RISPETTO A QUELLI ECONOMICO- TECNICI Nei casi in cui il revisore sia in disaccordo con gli amministratori rispetto ai criteri contabili adottati nel bilancio, ovvero rilevi degli errori nelle metodologie di applicazione degli stessi o, infine, giudichi inadeguata l'informazione fornita in bilancio egli deve esprimere un dissenso nella relazione 21

22 La relazione di revisione 3 caso OMESSA OSSERVAZIONE DELL INVENTARIO FISICO 22

23 La relazione di revisione 4 caso MANCATA QUADRATURA DELLE PARTITE INFRAGRUPPO 23

24 La relazione di revisione 4 caso bis MANCATA QUADRATURA DELLE PARTITE INFRAGRUPPO - anno successivo 24

25 La relazione di revisione 5 caso CAMBIAMENTO DI PRINCIPIO CONTABILE 25

26 La relazione di revisione 6 caso AUMENTO DI CAPITALE A FRONTE DI CONFERIMENTO DI BENI 26