Documento superato. Superato. 2. Richiamo ai riferimenti professionali in materia di relazione della società di revisione

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1 Documento di ricerca n. 90 Il modello di relazione della società di revisione nei casi di revisione condotta ai sensi dell art ter del c.c. e di revisione a titolo volontario 1. Scopo del Documento Scopo del presente documento è di indicare il modello di relazione della società di revisione nei casi di revisione condotta ai sensi dell art ter del c.c. 1 e nei casi di revisione condotta a titolo volontario, in attesa che vengano emanate specifiche indicazioni con il principio di revisione 700 in materia di Relazione del revisore e a titolo di integrazione di quanto previsto dalla comunicazione Consob n. DAC/ dell in materia di Modalità di redazione della relazione della società di revisione ai sensi dell art. 156 del d.lgs , n Richiamo ai riferimenti professionali in materia di relazione della società di revisione Il Principio di Revisione Documento 200 emanato dalla Commissione Paritetica dei Principi di Revisione dei Consigli Nazionali dei Dottori Commercialisti e dei Ragionieri (di seguito Commissione Paritetica ) nell ottobre del 2002, indicava, nell introduzione generale, che il documento 700 in materia di Relazione del Revisore non sarebbe stato emesso in quanto potenzialmente influenzabile dalla normativa societaria in corso di evoluzione. In tale contesto il documento 200 indicava nella comunicazione Consob del dicembre 1999 il più avanzato modello cui fare riferimento anche per la revisione volontaria. Medesima indicazione risulta riportata nell ambito della citata comunicazione Consob stessa. 3. Modello di relazione della società di revisione nel caso di revisione condotto ai sensi dell art ter del c.c. In attesa di un principio di revisione sulla Relazione del Revisore la comunicazione Consob del dicembre 1999 rappresenta tuttora l indispensabile documento di riferimento non solo per la definizione degli elementi costitutivi della relazione di revisione ma soprattutto per l indicazione delle diverse tipologie di giudizio, la definizione dei richiami di informativa e l esame delle situazioni di incertezza. Peraltro quanto esposto di seguito rende opportuno considerare alcune modifiche da apportare al modello di relazione proposto nella citata comunicazione Consob relativamente al richiamo dei principi e criteri utilizzati nell ambito della revisione contabile. Come noto la Consob, nell ambito della propria comunicazione del dicembre 1999, indica che i principi di revisione da utilizzare e da richiamare nella relazione della società di revisione sono quelli raccomandati dalla Consob stessa. Nella citata comunicazione Consob segnalava, come principi di revisione raccomandati, quelli emanati dai Consigli Nazionali dei Dottori Commercialisti e dei Ragionieri, ad eccezione del documento 18 e citava, 1 Il soggetto incaricato del controllo contabile deve predisporre la relazione ai sensi dell'art ter, c.c.. Si osserva come tale relazione sia altresì richiamata dall'art. 2429, comma 2, c.c. ai fini del suo deposito unitamente al progetto di bilancio presso la sede sociale in vista della deliberazione di approvazione dello stesso. Si precisa altresì come la coincidenza della relazione degli art ter, c.c. e 2429, comma 2, c.c. derivi direttamente dalla ricostruzione delle funzioni attribuite al soggetto incaricato del controllo contabile nell'ambito della governance societaria. Quando infatti la società abbia incaricato un revisore (persona fisica o società di revisione) per il controllo contabile ai sensi dell'art bis, comma 1, c.c, esso, in ragione della natura dell'incarico - limitato ai controlli individuati nell'art ter, comma 1, c.c. - può effettuare le sue osservazioni sul bilancio all'esito dei suddetti controlli contabili; osservazioni che sono appunto contenute nella relazione del revisore e che trovano espressione nel giudizio finale ai sensi dell'art ter, comma 1, let. c, c.c..

2 inoltre, le comunicazioni n e 2423 del 31 marzo 1993 nonché la comunicazione n del 19 novembre 1993 in materia di fatti censurabili e di problematiche relative al pagamento di tangenti. Successivamente, con la Delibera Consob n del 30 ottobre 2002, sono stati raccomandati i principi di revisione emanati dalla Commissione Paritetica, sostituendo i documenti precedentemente in vigore. Con diverse delibere Consob ha via via raccomandato tutti i successivi principi di revisione emanati dalla Commissione Paritetica ad eccezione del Documento 1005 Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori. Inoltre Consob, con la comunicazione n del titolata Principio da adottare per la revisione contabile dei bilanci degli intermediari. Raccomandazione ai sensi dell'art. 162, comma 2, lett. c), del decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58 (di seguito Principio Intermediari ) ha raccomandato l adozione di tale principio di revisione anche per la revisione contabile dei bilanci dei soggetti ugualmente autorizzati all'esercizio di servizi di investimento, anche se non sottoposti al giudizio ai sensi del citato art Riassumendo pertanto, ad oggi risultano raccomandati da Consob tutti i principi di revisione emanati dalla Commissione Paritetica ad eccezione del Documento 1005, che peraltro ha l obiettivo di fornire linee guida su come applicare i principi di revisione alla revisione delle piccole imprese, mentre fra i documenti raccomandati da Consob ma non emanati dalla Commissione Paritetica figura il Principio Intermediari. Al fine di poter fare riferimento, nell ambito dell attività di revisione contabile e nell espressione del giudizio professionale, ad un corpo di principi quanto più completo possibile, si ritiene opportuno che la relazione della società di revisione emessa ai sensi dell art ter del c.c., indichi quali principi di riferimento gli statuiti principi di revisione. Per statuiti principi di revisione si intende pertanto riferirsi a tutti quelli emanati dalla Commissione Paritetica e al Principio Intermediari emanato e raccomandato dalla Consob. Si rinvia al modello riportato nell Allegato 1 per l esempio di relazione della società di revisione emessa ai sensi dell art ter nel caso di giudizio senza rilievi. Si rinvia a quanto riportato nella Comunicazione Consob n per le indicazioni relative ai casi di giudizio con eccezioni, avverso o al caso di impossibilità di esprimere un giudizio. 4. Modello di relazione della società di revisione nel caso di revisione contabile a titolo volontario Le considerazioni sopra contenute sono applicabili anche al modello di relazione della società di revisione nel caso di revisione contabile a titolo volontario. In aggiunta, sulla base di quanto previsto dal Documento di Ricerca n. 88, nel caso di revisione contabile a titolo volontario, la relazione di revisione che la società di revisione emetterà sarà titolata Relazione della Società di Revisione senza riportare alcun riferimento normativo per riflettere la natura volontaria dell attività di revisione svolta e della conseguente relazione emessa. La relazione della società di revisione riporterà inoltre, nel primo paragrafo e successivamente all indicazione delle responsabilità degli amministratori e della società di revisione, l indicazione che la relazione non è emessa ai sensi di legge, in quanto la società ABC ha conferito l incarico per il controllo contabile ex art bis e successivi ad altro soggetto. Si rinvia al modello riportato nell Allegato 2 per l esempio di relazione della società di revisione emessa a seguito di revisione contabile a titolo volontario nel caso di giudizio senza rilievi. Si rinvia a quanto riportato nella Comunicazione Consob n per le indicazioni relative ai casi di giudizio con eccezioni, avverso o al caso di impossibilità di esprimere un giudizio. 5. Integrazione al Documento di Ricerca Assirevi n. 78 Bilanci sottoposti a revisione tradotti in altra lingua A titolo di integrazione di quanto riportato nel Documento di Ricerca Assirevi n. 78 in tema di Bilanci sottoposti a revisione tradotti in altra lingua si segnala, infine, che in caso di traduzione in lingua inglese, la traduzione della relazione della società di revisione sarà redatta secondo le indicazioni riportate nell esempio allegato al Documento 78 ad eccezione della prima frase del secondo paragrafo che invece dovrà essere tradotta come segue:

3 We conducted our audit in accordance with Auditing Standards generally accepted in Italy. Marzo 2005

4 Allegato 1 RELAZIONE DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE AI SENSI DELL'ART TER DEL CODICE CIVILE Agli azionisti della ABC 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d'esercizio (o consolidato) della società ABC chiuso al.... La responsabilità della redazione del bilancio compete agli amministratori della società ABC. E' nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile. 2. Il nostro esame è stato condotto secondo gli statuiti principi di revisione. In conformità ai predetti principi la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d'esercizio (o consolidato) sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l'esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonchè la valutazione dell'adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale.. [La responsabilità dei lavori di revisione contabile dei bilanci di alcune società controllate e collegate, per quanto riguarda importi delle partecipazioni che rappresentano... (valore %) e... (valore %) rispettivamente della voce partecipazioni e del totale attivo, è di altri revisori. (*)] [La responsabilità dei lavori di revisione contabile dei bilanci di alcune società controllate e collegate, che rappresentano... (valore %) dell attivo consolidato e... (valore %) dei ricavi consolidati, è di altri revisori. (**)] Per il giudizio relativo al bilancio dell'esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi secondo quanto richiesto dalla legge, si fa riferimento alla relazione da noi (o da altro revisore) emessa in data A nostro giudizio, il bilancio d'esercizio (o consolidato) della ABC al... è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società. Luogo e data di emissione - Denominazione sociale della società di revisione - Nome cognome e qualifica della persona che sottoscrive - Firma (*) Caso della relazione di revisione sul bilancio d esercizio. (**) Caso della relazione di revisione sul bilancio consolidato.

5 Allegato 2 RELAZIONE DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE Agli azionisti della ABC 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d'esercizio (o consolidato) della società ABC chiuso al.... La responsabilità della redazione del bilancio compete agli amministratori della società ABC. E' nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile. La presente relazione non è emessa ai sensi di legge, stante il fatto che la società ABC ha conferito l incarico per il controllo contabile ex art bis e successivi del Codice Civile ad altro soggetto, diverso dalla scrivente società di revisione. 2. Il nostro esame è stato condotto secondo gli statuiti principi di revisione. In conformità ai predetti principi la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d'esercizio (o consolidato) sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l'esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonchè la valutazione dell'adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale. [La responsabilità dei lavori di revisione contabile dei bilanci di alcune società controllate e collegate, per quanto riguarda importi delle partecipazioni che rappresentano... (valore %) e... (valore %) rispettivamente della voce partecipazioni e del totale attivo, è di altri revisori. (*)] [La responsabilità dei lavori di revisione contabile dei bilanci di alcune società controllate e collegate, che rappresentano... (valore %) dell attivo consolidato e... (valore %) dei ricavi consolidati, è di altri revisori. (**)] Per il giudizio relativo al bilancio dell'esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi secondo quanto richiesto dalla legge, si fa riferimento alla relazione da noi (o da altro revisore) emessa in data A nostro giudizio, il bilancio d'esercizio (o consolidato) della ABC al... è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società. Luogo e data di emissione - Denominazione sociale della società di revisione - Nome cognome e qualifica della persona che sottoscrive - Firma (*) Caso della relazione di revisione sul bilancio d esercizio. (**) Caso della relazione di revisione sul bilancio consolidato.