ART. 20 DPR 600/73 ODV - ADEMPIMENTI CONTABILI

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1 SLIDE 1/7 ODV - ADEMPIMENTI CONTABILI RIEPILOGO SCRITTURE CONTABILI DEGLI ENTI NON COMMERCIALI (INCLUSE LE ORGANIZZAZIONI DI VOLONTARIATO EX L. 266/1991) ART. 20 DPR 600/73 ENTI NON COMMERCIALI CON SOLO ATTIVITA ISTITUZIONALE ENTI NON COMMERCIALI CON SOLO ATTIVITA ISTITUZIONALE E RACCOLTA PUBBLICA DI FONDI - Nessun obbligo contabile ad eccezione della predisposizione di un rendiconto annuale economico e finanziario (4 mesi) - Predisposizione del rendiconto annuale economico e finanziario; - Redazione di un apposito e separato rendiconto delle entrate e delle spese per ciascun evento - ATTIVITA ISTITUZIONALE E COMMERCIALE Si applicano gli artt. 14, 15, 16 e 18 del DPR 600/73 Art Libro giornale - Libro inventari - Libri IVA - Scritture ausiliarie (es.: sistema della partita doppia, mastrini contabili, ecc..) - Scritture ausiliarie di magazzino Art Inventario - Bilancio (forma libera) Art Registro beni ammortizzabili Art. 18 Art. 20 Contabilità semplificata: se attività commerciale inferiore a (per servizi) o (cessione di beni) Contabilità super semplificata: solo libri IVA se ricavi inferiori a (servizi) o (beni) Possono essere tenuti solo libri IVA, paga e matricola 1

2 SLIDE 2/7 RIEPILOGO SCRITTURE CONTABILI DELLE ONLUS (L. 460/1997) ART. 20 bis DPR 600/73 ATTIVITA COMPLESSIVA (IN PRESENZA O MENO DI ATTIVITA CONNESSA) Comma 1 a) - Redazione (4 mesi) di una situazione patrimoniale, economica e finanziaria annuale con distinzione tra attività istituzionale e connessa - Sistema di scritture cronologiche e sistematiche (si considera sempre assolto se si tengono i libri giornale ed inventari) Art. 20 bis comma 3 - Se attività complessiva inferiore a : può essere adottato un rendiconto contabile analogo a quello per gli enti non profit in caso di raccolta pubblica di fondi ex art. 20 DPR 600/73 PER L ATTIVITA DIRETTAMENTE CONNESSA Comma 1 b) Si applicano gli artt. 14, 15, 16 e 18 del DPR 600/73 Art Libro giornale - Libro inventari - Libri IVA - Scritture ausiliarie (es.: sistema della partita doppia, mastrini contabili, ecc..) - Scritture ausiliarie di magazzino Art Inventario Art Registro beni ammortizzabili Art. 18 Art. 20 bis comma 1 b) Contabilità semplificata: se attività commerciale è inferiore a (per servizi) o (cessione di beni) Contabilità super semplificata: solo libri IVA se ricavi inferiori a (servizi) o (beni) Possono essere tenuti solo libri IVA, paga e matricola ENTI DI VOLONTARIATO L. 266/91 (ONLUS DI DIRITTO) Art. 20 bis comma 4 Possono sempre tenere il rendiconto di cui all art. 20 DPR 600/73 2

3 SLIDE 3/7 SCRITTURE CONTABILI DELLE ONLUS - ART. 20 bis DPR 600/73: Adempimenti contabili per le ONLUS diverse dalle società cooperative - Obbligo di redazione, in relazione all attività complessivamente svolta, di scritture cronologiche e sistematiche e obbligo di conservazione delle stesse scritture, con la relativa documentazione, fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo di imposta (comma 1.a) - Obbligo di redazione, entro quattro mesi dalla chiusura dell esercizio annuale, della situazione patrimoniale, economica e finanziaria, distinguendo le attività direttamente connesse da quelle istituzionali (comma 1.a) - Gli obblighi di cui sopra si considerano assolti qualora la contabilità consti del libro giornale e del libro degli inventari, tenuti in conformità agli articoli 2216 e 2217 del codice civile (comma 2) - Per le attività connesse (1): In relazione alle attività direttamente connesse, obbligo di tenuta delle seguenti scritture contabili previste dal DPR 600/1973, articoli 14, 15, 16 e 18 (comma 1.b): Articolo 14: - Libro giornale e libro degli inventari - Registri prescritti ai fini dell imposta sul valore aggiunto - Scritture ausiliarie (mastrini contabili) - Scritture ausiliarie di magazzino (2) - Articolo 15: - Inventario - Articolo 16: - Registro dei beni ammortizzabili (3) - E possibile, in base all art. 12 del DPR 435/2001, non tenere il registro dei beni ammortizzabili e i libri IVA qualora: - Venga effettuata la registrazione nel libro giornale dei dati contabili previsti dalla normativa IVA e dall art. 16 del DPR 600/1973, nei termini ivi prescritti - In caso di richiesta degli uffici finanziari, venga assicurata l immediata esibizione di tali dati in forma aggregata, organizzati secondo gli stessi criteri individuati dalle norme relative ai registri non tenuti 3

4 SLIDE 4/7 SCRITTURE CONTABILI DELLE ONLUS - ART. 20 bis DPR 600/73: - Articolo 18: ONLUS Contabilità semplificata: - Non prevede la tenuta dei libri di cui agli articoli 14, 15, 16 se in un anno intero non hanno superato, con riferimento alle sole attività connesse, l ammontare di ricavi (di cui all art. 53, DPR 917/1986 TUIR) di Euro ,14 per le prestazioni di servizi e di Euro ,90 per le altre attività. Pertanto i registri obbligatori sono i seguenti (4): - Registri obbligatori ai fini IVA - Libro paga e libro matricola - ONLUS Contabilità supersemplificata (art. 3, comma 166, della legge 662/1996): Per le Onlus che in un anno intero non hanno superato, con riferimento alle sole attività connesse, l ammontare di ricavi (di cui all art. 53, DPR 917/1986 TUIR) di Euro ,71 per le prestazioni di servizi e di Euro per le altre attività, vi è l obbligo di tenuta de soli registri IVA in cui devono essere annotate complessivamente le operazioni effettuate, distinte per aliquota e con separata indicazione di quelle fuori dal campo IVA (comma 1.b) (ABROGATO) (1) L art. 10, comma 5, della legge 460/1997 definisce in dettaglio quali attività sono considerate connesse. L esercizio delle attività connesse è consentito a condizione che, in ciascun esercizio e nell ambito di ciascun settore, le stesse non siano prevalenti rispetto a quelle istituzionali e che i relativi proventi non superino il 66 per cento delle spese complessive dell organizzazione (2) Devono essere tenute a partire dal secondo anno successivo a quello in cui, per la seconda volta consecutiva, l ammontare dei ricavi e il valore complessivo delle rimanenze risultino superiori rispettivamente a Euro ,99 e Euro ,80 (3) Tale registro può non essere tenuto qualora le annotazioni relative ai beni ammortizzabili siano eseguite nel libro degli inventari (art. 2, DPR 695/1996) 4

5 SLIDE 5/7 SCRITTURE CONTABILI DELLE ONLUS - ART. 20 bis DPR 600/73: (4) Secondo l art. 13 del DPR 435/2001 i soggetti in regime di contabilità semplificata possono non tenere il registro dei beni ammortizzabili. L esercizio di tale facoltà è subordinato alla sola condizione che siano esibiti, a richiesta degli uffici finanziari, gli stessi dati, ordinati secondo gli stessi parametri, che l art. 16 del DPR 600/73 prevede con riguardo al registro dei beni ammortizzabili. Permane, inoltre, ai sensi dell art. 2, comma 1, del DPR 695/1996, la facoltà di registrare i dati di cui all art. 16, anziché nel registro dei beni ammortizzabili, in quello degli acquisti tenuto ai fini IVA - Normativa INPS: - Libro paga e libro matricola - Le organizzazioni di volontariato iscritte nei registri istituiti dalle Regioni e dalle Province autonome di Trento e Bolzano ai sensi della legge 266/1991, le Organizzazioni non governative riconosciute idonee ai sensi della legge 49/1987, nonché le altre ONLUS non cooperative che nel periodo amministrativo precedente non hanno conseguito nell esercizio dell attività complessiva (istituzionale e connessa) proventi di ammontare superiore a Euro ,69 possono tenere, in luogo delle scritture cronologiche e sistematiche (oppure del libro giornale e del libro degli inventari), il rendiconto delle entrate e delle spese complessive, nei modi e nei termini di cui all art. 20, del DPR 600/1973, distinguendo le attività connesse da quelle istituzionali (commi 3 e 4) Circolare Ministeriale n. 39/E: anche per i soggetti che possono ricorrere al regime di contabilità semplificata, ai fini di poter consentire la deducibilità delle liberalità erogate occorrerà necessariamente adottare il regime di contabilità ordinaria 5

6 SLIDE 6/7 ADEMPIMENTI CIVILISTICI BILANCIO ONLUS: SITUAZIONE PATRIMONIALE, ECONOMICA E FINANZIARIA - Gli schemi di stato patrimoniale e di conto economico per le ONLUS sono: ONLUS cooperative Schemi vincolanti previsti dal codice civile per le società per azioni (articoli 2424 e 2425) Altre ONLUS Non sono previsti schemi vincolanti. In particolare è richiesto quanto segue: - Organizzazioni di volontariato ex legge 266/1991: - Bilancio dal quale devono risultare i beni, i contributi e i lasciti ricevuti (art. 3, comma 3, legge 266/1991) - Organizzazioni non governative ex legge 49/1987 e altre ONLUS che hanno conseguito nel periodo amministrativo precedente un ammontare di proventi inferiore a Euro ,69: - Rendiconto delle entrate e delle spese complessive, nei termini e nei modi previsti dall art. 20 del DPR 600/1973 (che di fatto sostituisce il rendiconto annuale) - Altre ONLUS che hanno conseguito nel periodo amministrativo precedente un ammontare di proventi superiore a Euro ,69: - Bilancio dal quale deve emergere la situazione patrimoniale, economica e finanziaria dell organizzazione, distinguendo le attività direttamente connesse da quelle istituzionali 6

7 SLIDE 7/7 ADEMPIMENTI CIVILISTICI BILANCIO ONLUS: SITUAZIONE PATRIMONIALE, ECONOMICA E FINANZIARIA Circolare Ministeriale n. 39/E: Ai fini di poter consentire la deducibilità delle liberalità erogate, occorrerà necessariamente che il soggetto beneficiario rediga la situazione patrimoniale, economica e finanziaria. A tale fine il bilancio potrà essere adeguatamente rappresentato dallo stato patrimoniale e dal rendiconto gestionale. STATO PATRIMONIALE E RENDICONTO GESTIONALE Forma suggerita: - Documento emesso dalla Commissione Aziende Non Profit del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e, successivamente, quello suggerito dall Agenzia per le Onlus. 7