SERVIZIO FISCALE ASSOLVIMENTO DELL IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTURE ELETTRONICHE 2019 E 2018

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1 SERVIZIO FISCALE CIRCOLARE N.25 DEL ASSOLVIMENTO DELL IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTURE ELETTRONICHE 2019 E 2018 Il D.M. 28 Dicembre 2018 (pubblicat nella Gazzetta Ufficiale del 7 gennai 2019), ha mdificat il cmma 2 dell articl 6 del D.M. 17 giugn 2014, recante le mdalità perative per l asslviment dell impsta di bll virtuale relativa alle fatture elettrniche assggettate a tale tribut, innvand interamente tale aspett. Ai fini di una miglire cmprensine degli adempimenti, si riprta di seguit il cnfrnt della disciplina previgente e della disciplina attuale: ART. 6, CO. 2, D.M. 17/06/2014: DISCIPLINA PREVIGENTE, DA APPLICARE FINO AL 31/12/2018 Il pagament dell'impsta relativa alle fatture, agli atti, ai dcumenti ed ai registri emessi utilizzati durante l'ann avviene in un'unica sluzine entr 120 girni dalla chiusura dell'esercizi. Le fatture elettrniche per le quali è bbligatri l'asslviment dell'impsta di bll devn riprtare specifica anntazine di asslviment dell'impsta ai sensi del presente decret. ART. 6, CO. 2, D.M. 17/06/2014, COSÌ COME SOSTITUITO DAL D.M. 28/12/2018: DISCIPLINA ATTUALE, DA APPLICARE A DECORRERE DAL 01/01/2019: Il pagament dell'impsta relativa agli atti, ai dcumenti ed ai registri emessi utilizzati durante l'ann avviene in un'unica sluzine entr centventi girni dalla chiusura dell'esercizi. Il pagament dell'impsta relativa alle fatture elettrniche emesse in ciascun trimestre slare è effettuat entr il girn 20 del prim mese successiv. A tal fine, l'agenzia delle entrate rende nt l'ammntare dell'impsta dvuta sulla base dei dati presenti nelle fatture elettrniche inviate attravers il Sistema di interscambi di cui all'art. 1, cmmi 211 e 212, della legge 24 dicembre 2007, n.244, riprtand l'infrmazine all'intern dell'area riservata del sggett passiv I.V.A. presente sul sit dell'agenzia delle entrate. Il pagament dell'impsta può essere effettuat mediante il servizi presente nella predetta area riservata, cn addebit su cnt crrente bancari pstale, ppure utilizzand il mdell F24 predispst dall'agenzia delle entrate. Le fatture elettrniche per le quali è bbligatri l'asslviment dell'impsta di bll devn riprtare specifica anntazine di asslviment dell'impsta ai sensi del presente decret. CONFCOOPERATIVE PADOVA Cd. Fiscale Via Salbr, 22/B PADOVA - Tel Fax inf@cnfcperativepd.cp - C.C.Pst: n

2 1) NOVITA 2019 Cn l intrduzine della nuva mdalità perativa di versament dell impsta di bll sulle fatture elettrniche emesse a partire dal 01/01/2019, sn stati pertant previsti i seguenti cambiamenti: 1. Calcl impsta di bll da versare: effettuat dall Agenzia delle Entrate in autmatic e cmunicat al cntribuente nell area riservata presente all intern del prtale «Fatture e Crrispettivi»; 2. Peridicità di versament: trimestrale, entr il girn 20 del mese successiv al trimestre di riferiment; 3. Mdalità di versament: cn addebit su cnt crrente bancari pstale, mediante il servizi presente nell'area riservata del sggett passiv IVA presente sul sit internet dell'agenzia delle Entrate, ppure utilizzand il Mdell F24 da trasmettere cn mdalità esclusivamente telematica. 2) CALCOLO E MODALITA DI ASSOLVIMENTO DELL IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTURE ELETTRONICHE 2019 Dunque, il calcl dell impsta di bll virtuale sulle fatture elettrniche dvut dal cntribuente sulla base delle fatture elettrniche inviate attravers il Sistema di Interscambi in ciascun trimestre slare - è effettuat direttamente dall Agenzia delle Entrate e l ammntare cmplessiv dell impsta da asslvere viene segnalat al cntribuente già alla fine di gni trimestre slare, all intern del prtale «Fatture e Crrispettivi». Il pagament dell impsta di bll virtuale può essere effettuat: cn addebit su cnt crrente bancari pstale; ppure tramite il mdell F24, da trasmettere bbligatriamente in mdalità telematica, indicand: nel camp Cdice tribut, il cdice 2501, denminat impsta di bll su libri, registri ed altri dcumenti rilevanti ai fini tributari- articl 6 del decret 17 giugn 2014 (istituit cn la Risluzine dell Agenzia delle Entrate n. 106/E del 2 dicembre 2014), che deve essere espst nella sezine Erari del mdell, in crrispndenza delle smme indicate nella clnna Imprti a debit versati ; nel camp Ann di riferiment, il 2019, quale ann d impsta per cui si effettua il versament, cme precisat dalla citata Risluzine dell Agenzia delle Entrate n. 106/2014). 3) TERMINI DI ASSOLVIMENTO DELL IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTURE ELETTRONICHE 2019 In merit alle fatture elettrniche emesse nell ann 2019, si riepilgan le nuve scadenze per il versament virtuale dell impsta di bll: 1. Prim trimestre 2019: 23/04/2019 (in quant il 20/04/2019 cade di sabat); 2. Secnd trimestre 2019: 22/07/2019 (in quant il 20/07/2019 cade di sabat);

3 3. Terz trimestre 2019: 21/10/2019 (in quant il 20/10/2019 cade di dmenica); 4. Quart trimestre 2019: 20/01/ ) INDICAZIONI DA INSERIRE NEL FORMATO XML DELLE FATTURE ELETTRONICHE In base all art. 6, cmma 2, del D.M. 17/06/2014, le fatture elettrniche, se sggette ad impsta di bll, dvrebber riprtare la specifica dicitura asslviment virtuale dell'impsta di bll, ai sensi dell art. 6, c. 2, del D.M. 17/06/2014. Tuttavia, tale specificazine perde di riliev alla luce del fatt che, nel tracciat del file XML da utilizzare per la predispsizine delle fatture elettrniche, l Agenzia delle Entrate ha previst un appsit blcc Dati bll, presente nella sezine Dati generali, che, nel cas di asslviment virtuale dell impsta di bll, deve essere valrizzat cme segue: - ccrre indicare Sì nel sttcamp Bll virtuale, - ccrre indicare eur 2,00, nel sttcamp Imprt bll, csì cme precisat dall Agenzia delle Entrate cn la FAQ n. 48, pubblicata sul prpri sit Internet il 21 dicembre 2018 e aggirnata il 17 gennai ) ASSOLVIMENTO DELL IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTURE CARTACEE 2019 Per quant riguarda le fatture cartacee emesse nel 2019 dai sggetti esnerati (regime di vantaggi e frfetari) e da clr che, ad esempi, effettuan prestazini sanitarie da cn invi dei dati al Sistema Tessera Sanitaria, si evidenzia che per tali sggetti è pssibile cntinuare ad apprre la marca da bll cartacea, vver utilizzare anche in quest cas il bll virtuale. Segnaliam, tuttavia, che per l applicazine del bll virtuale sulle fatture cartacee, vign regle diverse e mlt più cmplesse, che prevedn la presentazine di una preventiva richiesta all Agenzia delle Entrate, cntenente l indicazine del numer stimat di dcumenti, da assggettare ad impsta di bll, che si ritiene verrann emessi in un ann. L impsta di bll deve essere pi liquidata in base a quant dichiarat, ripartita in rate bimestrali. Entr il 31 gennai dell ann successiv ccrre presentare una dichiarazine cnsuntiva che deve cntenere il numer esatt dei dcumenti emessi, cui seguirà il calcl cnsuntiv dell impsta di bll da asslvere, cn la determinazine degli eventuali imprti a cnguagli. 6) TERMINI E MODALITA DI ASSOLVIMENTO DELL IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTURE ELETTRONICHE 2018 Per quant riguarda invece le fatture elettrniche emesse nel 2018, cntinuan a valere i termini di pagament previsti dal previgente cmma 2 dell art. 6 del D.M. 17/06/2014, in base al quale il pagament dell'impsta relativa alle fatture, agli atti, ai dcumenti ed ai registri emessi utilizzati durante l'ann avviene in un'unica sluzine entr 120 girni dalla chiusura dell'esercizi. Piché l Amministrazine Finanziaria, nella Risluzine n. 43/E del 8/04/2015, ha precisat che per ann deve intendersi l ann slare e che l impsta relativa alle fatture deve essere calclata in relazine a tale perid, il versament dell impsta di bll, relativamente alle fatture elettrniche emesse nell ann 2018,

4 deve essere effettuat entr il 30 aprile 2019, a prescindere quindi dal fatt che il cntribuente abbia un perid d impsta cincidente men cn l ann slare. L impsta deve essere crrispsta mediante il mdell di pagament F24, da presentare cn mdalità esclusivamente telematica, indicand: - nel camp Cdice tribut, il cdice 2501, che deve essere espst nella sezine Erari del mdell; - nel camp Ann di riferiment, il 2018, quale ann d impsta per cui si effettua il versament, indipendentemente dal fatt che il versament dell impsta di bll viene effettuat nel 2019, cme precisat dalla Risluzine dell Agenzia delle Entrate n. 106/ ) MISURA DELL IMPOSTA DI BOLLO E OPERAZIONI ASSOGGETTATE Si ricrda che, ai sensi dell art. 13 della tariffa allegata al D.P.R. n. 643/1972, l impsta di bll è prevista nella misura fissa di eur 2,00 per gni dcument e va applicata su tutte le fatture e ricevute nn assggettate ad IVA, di imprt superire ad eur 77,47, rientranti nelle seguenti casistiche: 1. perazini furi camp IVA per mancanza del presuppst sggettiv ggettiv (articli 2, 3, 4 e 5 del D.P.R. 633/1972), vver territriale (articli da 7 a 7-septies del D.P.R. 633/1972); 2. perazini escluse da IVA (articl 15 del D.P.R. 633/1972); 3. perazini esenti da IVA (articl 10 del D.P.R. 633/1972); 4. perazini nn impnibili IVA perché effettuate in perazini assimilate alle esprtazini (articl 8 bis D.P.R. 633/1972), servizi internazinali e cnnessi agli scambi internazinali (articl 9 del D.P.R. 633/1972, cn l eccezine di cui stt), cessini a esprtatri abituali (esprtazini indirette, articl 8, lettera c del D.P.R. 633/1972); 5. perazini nn sggette ad IVA, in quant effettuate dai cntribuenti in regime dei minimi frfettari. In cnsiderazine delle regle spra espste, sn pertant escluse dall bblig di assggettament all impsta di bll, le fatture le ricevute fiscali che presentan le seguenti caratteristiche: sn assggettate al pagament dell IVA; l imprt cmplessiv nn sggett ad IVA è inferire a eur 77,47; sn relative a esprtazini di merci; sn relative a perazini intracmunitarie; si tratta di fatture cn IVA asslta all rigine (cme nel cas della cessine di prdtti editriali); riguardan le perazini in regime di reverse charge.

5 SANZIONI Il mancat asslviment dell impsta di bll cmprta la sanzine amministrativa pecuniaria dal 100% al 500% dell impsta nn versata e si applica per gni singla fattura irreglare, ai sensi dell art. 25 D.P.R. 642/1972. Qualra il cntribuente intenda avvalersi del ravvediment pers ex art. 13, D.Lgs. 472/1997, nel mdell F24 dvrà indicare: - nel camp Cdice tribut, i seguenti cdici tribut, istituiti cn la Risluzine dell Agenzia delle Entrate n. 32 del 23 marz 2015, che devn essere espsti nella sezine Erari del mdell: 2502, denminat Impsta di bll su libri, registri ed altri dcumenti rilevanti ai fini tributari- articl 6 del decret 17 giugn 2014 SANZIONI ; 2503, denminat Impsta di bll su libri, registri ed altri dcumenti rilevanti ai fini tributari- articl 6 del decret 17 giugn 2014 INTERESSI. - nel camp Ann di riferiment, l ann d impsta per cui si effettua il versament (es. nel cas di reglarizzazine nell ann 2019 dell impsta di bll sui dcumenti relativi al 2018, l ann da indicare sarà il 2018). Si sttlinea inltre che, nel cas di riceviment di una fattura elettrnica passiva sprvvista errneamente dell impsta di bll, l art. 22, D.P.R. 642/1972 (che nn ha subit alcuna mdifica cn l'avvent della fatturazine elettrnica), cntinua a disprre la slidarietà del destinatari della fattura ai fini dell asslviment del tribut, cn pssibilità di reglarizzazine da parte dell stess entr 15 girni dal riceviment del dcument, al fine di sfuggire alle sanzini spra indicate. Tuttavia la prcedura, che prevede la presentazine del dcument da reglarizzare direttamente all'agenzia delle Entrate, nn pare aggirnata cn la disciplina della fattura elettrnica, auspicandsi pertant chiarimenti da parte dell Agenzia delle Entrate. IL DIRETTORE Rag. Giuseppe Battistell