Studio Paolo Simoni. Dottori Commercialisti Associati CIRCOLARE N. 8/2015 LEGGE DI STABILITA PER IL 2015: PRIMI CHIARIMENTI

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1 Dott. Paolo Simoni Dott. Grazia Marchesini Dott. Alberto Ferrari Dott. Federica Simoni Rag. Lidia Gandolfi Dott. Francesco Ferrari Dott. Enrico Ferra Dott. Agostino Mazziotti Bologna, 10/02/2015 Ai Signori Clienti Loro Indirizzi CIRCOLARE N. 8/2015 LEGGE DI STABILITA PER IL 2015: PRIMI CHIARIMENTI La presente circolare intende fornire un esame delle principali novità contenute nella Legge di Stabilità per il 2015 (L. 23/12/2014 n. 190), rinviando la trattazione di temi specifici, quali la nuova disciplina del ravvedimento operoso, il nuovo regime forfetario e le novità in ambito Imu e Tasi, a più circolari da emanare entro breve. In estrema sintesi, le principali novità su cui ci si soffermerà in questa sede riguardano: 1. le detrazioni Irpef per interventi volti al recupero del patrimonio edilizio e al risparmio energetico; 2. le detrazioni e le deduzioni per erogazioni liberali a favore di ONLUS; 3. la nuova moratoria dei mutui e dei finanziamenti per le famiglie e le imprese; 4. la riapertura della rideterminazione del costo delle partecipazioni e dei terreni. 1. Detrazioni Irpef per interventi volti al recupero del patrimonio edilizio e al risparmio energetico In relazione alla detrazione Irpef per interventi volti al recupero del patrimonio edilizio di cui all'art. 16-bis del TUIR, la Legge di Stabilità 2015, ai commi 47 e 48, ha stabilito: - la proroga della detrazione pari al 50% per le spese sostenute dal 26/06/2012 al 31/12/2015; - la conferma del limite massimo di spesa detraibile pari a euro. studio@studioassociatosimoni.it Sito:

2 Novità in materia di misure antisismiche In materia di misure antisismiche e opere di messa in sicurezza statica, l'art. 16-bis, co. 1, lett. i) del Tuir, tra gli interventi rilevanti ai fini della detrazione Irpef sui recuperi edilizi, annovera anche quelli relativi "all'adozione di misure antisismiche con particolare riguardo all'esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica, in particolare sulle parti strutturali, per la redazione della documentazione obbligatoria atta a comprovare la sicurezza statica del patrimonio edilizio, nonché per la realizzazione degli interventi necessari al rilascio della suddetta documentazione". In relazione alla tipologia di interventi di cui sopra, come noto, l'art. 16 co. 1- bis del D.L. n. 63/2013 ha previsto un potenziamento al 65% della detrazione Irpef. Con la Legge di Stabilità 2015, la misura pari al 65% della detrazione per le spese sostenute per l'adozione di misure antisismiche o l'effettuazione di opere di messa in sicurezza statica degli edifici siti nelle zone a più alto rischio sismico si applica: - alle spese sostenute dal 04/08/2013 al 31/12/2015; - nel limite massimo di rilevanza delle spese pari a euro per ciascuna unità immobiliare facente parte dell'edificio. Immobili interamente ristrutturati Per quanto riguarda le detrazioni Irpef per gli immobili interamente ristrutturati, una particolare fattispecie di applicazione della detrazione Irpef del 50% delle spese di recupero del patrimonio edilizio residenziale è quella riguardante l'acquisto o l'assegnazione di unità immobiliari site in fabbricati interamente recuperati. Si tratta, in particolare, di una detrazione Irpef spettante in caso di acquisto o assegnazione di unità immobiliari site in fabbricati interamente recuperati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, tramite interventi di restauro e risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia. L'agevolazione, originariamente prevista dall'art. 9, co. 2, della L. n. 448/2001 (Finanziaria per il 2002), è passata "a regime" per effetto dell'art. 16-bis, co. 3, del Tuir. Con la Legge di Stabilità per il 2015, la fruizione della detrazione è riconosciuta entro i seguenti limiti: - con riferimento agli atti di acquisto o assegnazione effettuati dal 26/06/2012 al 31/12/2015; - entro l'importo massimo di euro per unità immobiliare.

3 La detrazione in commento spetta soltanto nel caso in cui gli immobili oggetto degli interventi siano venduti entro un termine stabilito dalla legge. In seguito alle disposizioni contenute nella Legge di Stabilità 2015, per beneficiare dell'agevolazione, le imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e le cooperative edilizie devono provvedere entro diciotto mesi dalla data di termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione dell'immobile (si ricorda che in precedenza il termine era stabilito in sei mesi). Acquisto di mobili ed elettrodomestici Il comma 48 della Legge di Stabilità disciplina le detrazioni per l'acquisto di mobili ed elettrodomestici (c.d. "bonus mobili" o "bonus arredamento"). Si ricorda che l'art. 16 co. 2 del D.L. n. 63/2013 ha esteso la detrazione Irpef sui recuperi edilizi all'acquisto di mobili e grandi elettrodomestici (con determinate caratteristiche) adibiti all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione. Per effetto delle novità contenute nella Legge di Stabilità 2015, la detrazione Irpef del 50% si applica ora: - alle spese sostenute dal 06/06/2013 al 31/12/2015; - nel limite massimo di spesa pari a euro. Inoltre, la Legge di Stabilità 2014 aveva introdotto un limite alle spese per l acquisto di mobili ed elettrodomestici che non potevano essere superiori a quelle sostenute per i lavori di ristrutturazione; limite successivamente eliminato dall'art. 7, co. 2-bis, del D.L. n. 47/2014. A tal proposito, la Legge di Stabilità 2015, aggiungendo l'ultimo periodo al co. 2 dell'art. 16 del D.L. 63/2013 precisa che "Le spese di cui al presente comma sono computate, ai fini della fruizione della detrazione di imposta, indipendentemente dall'importo delle spese sostenute per i lavori di ristrutturazione che fruiscono delle detrazioni [ ]". Detrazione Irpef/Ires per interventi di riqualificazione energetica degli edifici In relazione alle detrazioni Irpef/Ires per interventi di riqualificazione energetica degli edifici, di cui ai co dell'art. 1 della L. n. 296/2006, è stabilito che l'aliquota sia pari al 65% per le spese sostenute dal 06/06/2013 al 31/12/2015. Per gli interventi relativi a parti comuni degli edifici condominiali, di cui agli artt e 1117-bis c.c. oppure per gli interventi che interessino tutte le unità

4 immobiliari di cui si compone il singolo condominio, la suddetta agevolazione è stabilita nella misura del 65% per le spese sostenute dal 06/06/2013 al 31/12/2015. In aggiunta agli interventi previsti dalla L. n. 296/2006, viene estesa l'agevolazione, nella misura del 65%, alle spese documentate e rimaste a carico del contribuente: - per l'acquisto e la posa in opera delle schermature solari di cui all'allegato M al D.Lgs. n. 311/2006; - sostenute dall'01/01/2015 al 31/12/2015; - fino a un valore massimo della detrazione di euro. Possono beneficiare, altresì, della detrazione Irpef/Ires al 65%: - gli interventi per l'acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, sostenute dall'01/01/2015 al 31/12/2015; - nel limite massimo di detrazione pari a euro. Nuova misura della ritenuta d acconto sui bonifici agevolati Si segnala infine l aumento dal 4% all'8% della misura della ritenuta che devono operare le banche o le Poste sui pagamenti effettuati con bonifico in relazione ai lavori per interventi di recupero del patrimonio edilizio o di risparmio energetico. 2. Detrazioni e deduzioni per le erogazioni liberali a favore di ONLUS Con i commi 137 e 138 vengono incrementate la detrazione d'imposta e la deduzione dal reddito d'impresa delle erogazioni liberali in denaro effettuate a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) e dei soggetti che gestiscono iniziative umanitarie. In particolare, vengono modificati: - l'art. 15, co. 1.1, del Tuir, con l aumento da euro a euro, importo massimo su cui commisurare la detrazione Irpef del 26% spettante alle persone fisiche che effettuano dette erogazioni; - l'art. 100, co. 2, lett. h) del TUIR, con l incremento da 2.065,83 euro a ,00 euro, la deduzione massima ai fini Irpef/Ires spettante alle imprese che compiono tali donazioni. I nuovi limiti si applicano a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31/12/2014 (quindi dal periodo d'imposta 2015 per i soggetti "solari").

5 3. Nuova moratoria dei mutui e dei finanziamenti per le famiglie e le imprese La nuova moratoria dei mutui e finanziamenti è sicuramente una delle novità più interessanti della Legge di Stabilità per il Il comma 246 prevede che al fine di consentire di allungare il piano di ammortamento dei mutui e dei finanziamenti per le famiglie e le micro, piccole e medie imprese, il Ministero dell'economia e delle Finanze e il Ministero dello Sviluppo Economico, entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della Legge di Stabilità e previo accordo con l'associazione bancaria italiana e con le associazioni dei rappresentanti delle imprese e dei consumatori, concordino tutte le misure necessarie al fine di sospendere il pagamento della quota capitale delle rate per gli anni dal 2015 al Si evidenzia che, dai primi chiarimenti emersi, sebbene sia comunque dovuta la corresponsione degli interessi sui mutui e finanziamenti eventualmente sospesi, la moratoria comporterà maggiori oneri in termini di interessi per effetto della sospensione da uno a tre anni, essendo gli interessi calcolati sul debito residuo, che di fatto nel periodo di sospensione rimane invariato. 4. La riapertura della rideterminazione del costo delle partecipazioni e dei terreni I commi 626 e 627 ripropongono la possibilità di rideterminare il valore delle partecipazioni e dei terreni, affrancando in tutto o in parte le plusvalenze in caso di cessione a titolo oneroso. Quindi, le disposizioni degli articoli 5 (rideterminazione dei valori di acquisto di partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati) e 7 (rideterminazione dei valori di acquisto dei terreni edificabili e con destinazione agricola) della L. n. 448/2001 si applicano anche per la rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati e dei terreni edificabili e con destinazione agricola posseduti alla data del 1 gennaio Per poter procedere alla rivalutazione, come di consueto, occorre: - versare le imposte sostitutive, anche in forma rateale, fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, a decorrere dalla data del 30 giugno 2015;

6 - che un professionista abilitato (es. dottore commercialista, geometra, ingegnere, etc.) rediga e giuri la perizia di stima della partecipazione o del terreno entro la predetta data del 30 giugno La novità rispetto al passato attiene alla misura delle imposte sostitutive. Infatti, sui valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati e dei terreni, edificabili o con destinazione agricola, rideterminati con le modalità e nei termini indicati nel comma 2 dell'articolo 2, del decreto-legge 24 dicembre 2002, n. 282, le aliquote delle imposte sostitutive di cui agli articoli 5, comma 2, e 7, comma 2, della legge 28 dicembre 2001, n. 448, sono raddoppiate, passando al: - 4% sulle partecipazioni non qualificate (fino al 30 giugno 2014 l aliquota era del 2%); - 8% in relazione alle partecipazioni qualificate e i terreni (fino al 30 giugno 2014 l aliquota era del 4%). Lo Studio è a disposizione per eventuali chiarimenti e, con l occasione, si porgono cordiali saluti. Dott.ssa Federica Simoni EF/sz