La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti. Unico: intermediari tenuti al ravvedimento operoso

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1 Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti N Unico: intermediari tenuti al ravvedimento operoso Categoria: Intermediari Sottocategoria: Adempimenti Il Modello Unico può essere presentato telematicamente sia dal contribuente che da un intermediario abilitato. In questo secondo caso, l intermediario, una volta accettato l incarico di trasmettere la dichiarazione, dovrà provvedere entro i termini previsti dalla legge. Qualora i termini non vengano rispettati è passibile di sanzione. È prevista, infatti, a carico degli intermediari abilitati che non trasmettono, o trasmettono con ritardo, le dichiarazioni, una sanzione da 516,00 a 5.164,00. Per le violazioni commesse dagli intermediari abilitati e dai Centri di assistenza fiscale, tra le quali quelle relative alla tardiva od omessa trasmissione dei dati, si applicano, ai sensi della Finanziaria 2007, le disposizioni previste in ambito tributario dal D.Lgs. n. 472/1997, concernente le disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie. Il fatto che si possano applicare le sanzioni amministrative previste in materia tributaria implica che gli intermediari possono ricorrere anche all istituto del ravvedimento operoso di cui all art. 13, D.Lgs. n. 472/1997. Disposizioni ante Finanziaria 2007 La L. 27 dicembre 2006, n. 296 (Finanziaria 2007) con l'art. 1, commi 33 e 34 ha ridisegnato il sistema delle fattispecie sanzionatorie applicabile ai soggetti abilitati a prestare assistenza fiscale, nonché agli intermediari incaricati della trasmissione telematica delle dichiarazioni, disciplinate dagli artt. 7 bis e 39, D.Lgs. 9 luglio 1997, n L art. 7-bis, D.Lgs. n. 241/97 prescriveva, infatti, che: In caso di tardiva od omessa trasmissione delle dichiarazioni da parte dei soggetti indicati nel comma 3 dell articolo 3 del Decreto del Presidente 1

2 della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, a carico dei medesimi si applica la sanzione amministrativa da lire un milione a lire dieci milioni. L'art. 39 dello stesso D.Lgs. sanziona anche le fattispecie di infedele rilascio del visto di conformità, dell'asseverazione e della certificazione tributaria ad opera dei Centri di assistenza fiscale (Caf) e dei professionisti, con cui viene garantito ai contribuenti assistiti il corretto assolvimento di alcuni adempimenti tributari, nonché, nell'ipotesi della certificazione, la corretta applicazione delle norme tributarie sostanziali. Secondo la normativa in vigore prima della Finanziaria 2007, la sanzione in esame non era di tipo amministrativo tributario, ma era una sanzione amministrativa generica, la cui disciplina è contenuta nella Legge n. 689/81. Non risultava pertanto applicabile il D.Lgs. n. 472/97 in tema di sanzioni tributarie, pertanto l intermediario non poteva ricorrere all istituto del ravvedimento operoso di cui all art. 13, D.Lgs. n. 472/97. Successivamente, con la Risoluzione , n. 105/E l Agenzia delle Entrate: aveva ribadito il carattere amministrativo della sanzione in esame e quindi l impossibilità di ricorrere al ravvedimento operoso. Disposizioni post Finanziaria 2007 Con la Legge n. 296/2006 (Finanziaria 2007) art. 1, comma 33 e 34, il legislatore ha introdotto due importanti modifiche al sistema sanzionatorio in materia di: 1. qualificazione giuridica delle sanzioni per le violazioni degli intermediari incaricati della trasmissione telematica delle dichiarazioni; 2. modifiche alla disciplina delle sanzioni per i soggetti che prestano assistenza fiscale. Per quanto riguarda, in particolare, la problematica della tardiva/omessa trasmissione delle dichiarazioni le novità apportate consistono in: o una modifica esclusivamente formale con cui la sanzione applicata è stata convertita da lire in euro, quindi il nuovo 7-bis, D.Lgs. n. 241/97 prescrive a carico degli intermediari abilitati che non trasmettono o trasmettono con ritardo le dichiarazioni una sanzione da 516 a 5.164; o un cambiamento molto importante con cui è stato introdotto nell art. 39, D.Lgs n. 241/97 il nuovo comma 1-bis in base al quale: Nei casi di violazioni commesse ai sensi dei commi 1 e 3 del presente articolo e dell'articolo 7-bis, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni del Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n

3 L obiettivo di tale modifica è stato, come ribadito dalla Circolare n. 52/E del : di far rientrare nell alveo delle sanzioni amministrative tributarie, di cui al D.Lgs. n. 472 del 1997, le sanzioni irrogate [ ] per la tardiva od omessa trasmissione telematica della dichiarazione da parte dei soggetti incaricati. Alla luce delle modifiche apportate l intermediario può ricorrere all istituto del ravvedimento operoso, di cui all art. 13, D.Lgs. n. 472/1997. Ravvedimento operoso per tardiva dichiarazione da parte degli intermediari Prima della Finanziaria 2007 Dopo la Finanziaria 2007 NO SÌ Violazioni dell intermediario e violazioni del contribuente Bisogna precisare che, dal punto di vista sanzionatorio, le violazioni inerenti la trasmissione telematica che interessano l intermediario, nonché le sanzioni conseguenti, sono distinte rispetto alla violazione commessa del contribuente che viene pertanto sanzionato autonomamente, ancorché la sua violazione dipenda quasi sempre dal comportamento dell intermediario. Adempimenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'iva: violazioni e sanzioni (art. 7 bis, D.Lgs. 241/1997) Violazione Sanzione Tardiva trasmissione della dichiarazione (in assenza di un debito d'imposta) Caf/professionisti: da Euro 516,46 ad Euro 5.164,57 (art. 7 bis, D.Lgs. 241/1997) Contribuente: da Euro 258 ad Euro (art. 1 c. 1, D.Lgs. 471/1997) Individuazione del trasgressore In merito all individuazione del trasgressore nella Circolare , n. 11/E sono stati forniti i seguenti chiarimenti: o il trasgressore è il soggetto abilitato alla trasmissione telematica, sia esso persona fisica o giuridica come nel caso del CAF imprese o dipendenti o di una società di servizi che effettua la trasmissione telematica, pertanto la sanzione è applicabile esclusivamente a tale soggetto e non alla persona fisica che ha commesso la violazione; 3

4 o nel caso di studio associato la sanzione è applicabile al singolo professionista che ha assunto l incarico alla trasmissione. Nell ipotesi in cui il contribuente richieda l invio telematico: entro i termini di legge: l incaricato alla trasmissione telematica è tenuto ad effettuare l invio entro il termine ultimo di presentazione della dichiarazione dei redditi (30 settembre 2014 per Unico 2014); oltre i termini di legge: l incaricato alla trasmissione telematica è tenuto ad effettuare l invio entro un mese dall assunzione dell incarico per la trasmissione. Pertanto, la Circolare 11/2008 rammenta che nel caso in cui l intermediario assolva al suo obbligo entro un mese dalla richiesta, lo stesso non è sanzionabile. Resta ovviamente ferma l applicazione della sanzione al contribuente per le violazioni a lui ascrivibili, ossia nella fattispecie quella di tardiva od omessa presentazione della dichiarazione. Considerato che la data di assunzione dell impegno è quella riportata nel frontespizio della dichiarazione e che risulta anche nella ricevuta di presentazione della dichiarazione rilasciata da Entratel appare particolarmente importante, in caso di dichiarazioni trasmesse oltre il termine di legge per cause non imputabili all intermediario, indicare la data corretta di assunzione dell impegno che non deve essere, in tale ipotesi, anteriore di un mese rispetto alla data di effettivo invio. RICEVUTA DI PRESENTAZIONE 4

5 Data dell impegno ESEMPIO Un contribuente privato, obbligato alla presentazione della dichiarazione dei redditi, si rivolge, per la trasmissione del mod. UNICO 2014 PF a un professionista in data , ossia oltre il termine di scadenza fissato al L intermediario rilascia in tale data l impegno alla trasmissione telematica redatto su carta libera indicando quale data di assunzione dell impegno Entro il l intermediario provvede a trasmettere il mod. UNICO 2014 PF indicando nel frontespizio dello stesso quale data di impegno Data dell impegno alla trasmissione telematica L intermediario non commette alcuna violazione. Con riferimento al contribuente la dichiarazione, ancorché tardiva, si considera valida in quanto trasmessa entro 90 giorni dalla scadenza. In capo al contribuente è applicabile la sanzione da 258 a 2.065, ravvedibile entro il mediante il pagamento della sanzione ridotta pari a 25 (1/10 di 258) (si veda nostra Fiscal Adempimento n. 34 del ). Termini e modalità del ravvedimento operoso Con la Circolare 27 settembre 2007, n. 52/E, l Agenzia delle Entrate ha chiarito termini e modalità in base alle quali è possibile provvedere al ravvedimento per la tardiva trasmissione telematica delle dichiarazioni. In particolare: o la violazione non deve essere già contestata: in base all art. 13, D.Lgs. n. 472/1997, il ravvedimento è possibile sempreché la violazione non sia stata già contestata 5

6 e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento di cui il trasgressore (o i soggetti solidalmente obbligati) abbia avuto formale conoscenza; o la presentazione deve essere ancora valida: il presupposto inderogabile per il ravvedimento è che l adempimento omesso possa essere ancora validamente effettuato; a tal proposito, la circolare 23 luglio 1998, n. 192/E precisava che occorre tener presente che l articolo 13 del Decreto n. 472, con una previsione di carattere generale, ha esteso a tutti i tributi [...] l operatività del ravvedimento che, come è noto, consiste nell effettuare spontaneamente l adempimento omesso o irregolarmente eseguito oltre i termini originariamente previsti ma pur sempre nel rispetto di scadenze normativamente predeterminate. Nel caso di trasmissione telematica delle dichiarazioni, è necessario che la dichiarazione non trasmessa possa ancora essere validamente presentata. A tal proposito, interviene lo stesso art. 7, comma 7, D.P.R. n. 322/1998 che prevede che: siano considerate valide le dichiarazioni presentate entro novanta giorni dalla scadenza del termine, salva restando l applicazione delle sanzioni amministrative per il ritardo. Le dichiarazioni presentate con ritardo superiore a novanta giorni si considerano omesse, ma costituiscono, comunque, titolo per la riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili in esse indicati e delle ritenute indicate dai sostituti d imposta Le condizioni per sanare la tardiva presentazione della dichiarazione telematica la violazione non deve essere stata già contestata e, comunque, non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto formale conoscenza; la dichiarazione deve essere presentata entro e non oltre 90 giorni dal termine ordinario di presentazione. 6

7 Le modalità con cui avviene il ravvedimento Come indicato dalla circolare n. 52/E/2007, le modalità con cui l intermediario può provvedere al ravvedimento per la tardiva trasmissione telematica delle dichiarazioni sono quelle indicate dall art. 13, comma 1, lettera c), D. Lgs. n. 472/1997. Nello specifico, la sanzione a carico dell intermediario può essere ridotta a: o 1/10 del minimo di quella prevista: nel caso in cui la dichiarazione venga presentata con ritardo, comunque, non superiore a 90 giorni (altrimenti la dichiarazione è considerata omessa e non è più possibile ravvedersi). Sanzione da 516 a Sanzione ridotta con ravvedimento operoso 1/10 del minimo Sanzione ridotta per intermediario 51 (1/10 di 516) Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente alla regolarizzazione dell omissione, quindi alla presentazione effettiva della dichiarazione. L intermediario dovrà, pertanto, contestualmente: presentare la dichiarazione; versare la sanzione pari a 1/10 del minimo (1/10 di 516 euro = 51 euro), indicando il codice tributo Quadro delle modalità con cui correggere, con riferimento alle dichiarazioni presentate nel 2014, la violazione in materia di trasmissione telematica IPOTESI 1 In caso di omessa trasmissione del mod. UNICO 2014 relativo a un file contenente una sola dichiarazione dei redditi relativa a un contribuente privato il cui termine di scadenza è fissato al il ravvedimento è possibile entro il prossimo A tal fine la regolarizzazione delle violazioni comporta: la trasmissione telematica della stessa entro il termine del ; il versamento di una sanzione ridotta in misura pari a 51 per la sanzione ascrivibile all intermediario; 7

8 il versamento di una sanzione ridotta in misura pari a 25 (1/10 di 256) per la violazione di omessa presentazione della dichiarazione conseguente al mancato invio. IPOTESI 2 Con riferimento alle dichiarazioni mod. UNICO 2014 di contribuenti dotati di Partita Iva il cui termine di scadenza è fissato al il ravvedimento è possibile entro il prossimo Anche in tal caso oltre ad effettuare la trasmissione della dichiarazione contenente la dichiarazione redditi e Iva, e a versare la sanzione ridotta in misura pari a 51 sarà necessaria anche la regolarizzazione della tardiva presentazione. Si rammenta che, con la Circolare , n. 48/E, è stato specificato che la regolarizzazione deve riguardare tutte le dichiarazioni di cui si compone il mod. UNICO, pertanto sarà necessario il versamento di 25,00 per ciascuna dichiarazione non presentata nei termini. ESEMPIO Un intermediario non ha trasmesso entro il la dichiarazione mod. UNICO 2014 SC composta dalla dichiarazione dei redditi, IVA della Alfa Srl per il quale ha assunto l impegno in data Il file non inviato conteneva soltanto la dichiarazione di Alfa. Al fine di regolarizzare la violazione commessa dall intermediario e conseguentemente dal contribuente in data si procede al ravvedimento operoso effettuando i seguenti adempimenti: o invio del file contenente il mod. UNICO 2014 SC con indicazione del quale data di impegno alla trasmissione; o versamento a nome dell intermediario della sanzione ridotta pari a 51. Nel mod. F24 va indicato il codice tributo 8924 ; o versamento a nome di Alfa Srl della sanzione ridotta pari a 50 (25 x 2 dichiarazioni) utilizzando il mod. F24 e indicando quale codice tributo 8911 non essendo istituito un codice specifico per tale violazione. 8

9 Riepilogo Sanzioni Autonomia Trasgressore Data assunzione incarico Ravvedimento INTERMEDIARIO È prevista a carico degli intermediari abilitati che non trasmettono, o trasmettono Art. 7-bis con ritardo, le dichiarazioni, una sanzione da 516,00 a 5.164,00. Le violazioni inerenti la trasmissione telematica che interessano l intermediario, nonché le sanzioni conseguenti, sono distinte rispetto alla violazione commessa del contribuente. Il trasgressore è il soggetto, persona fisica o giuridica, abilitato alla trasmissione telematica. nel caso in cui l intermediario assolva al suo obbligo entro un mese dalla richiesta, lo stesso non è sanzionabile. nell ipotesi in cui il contribuente richieda l invio telematico oltre il termine di legge, l incaricato alla trasmissione telematica è tenuto ad effettuare l invio entro un mese dall assunzione dell incarico per la trasmissione. il ravvedimento per l intermediario comporta, per ciascun modello (anche se vi sono confluite più dichiarazioni: modello Unico), il pagamento di una sola sanzione pari a 1/10 di 516,00, ossia 51,00. è stato istituito lo specifico codice tributo CONSEGUENZE PER I CONTRIBUENTI AUTONOMIA Il contribuente è sanzionato autonomamente, ancorché la violazione possa dipendere dal comportamento dell intermediario. SANZIONI Omessa presentazione dichiarazione a debito: dal 120% al 240% delle imposte dovute (minimo 258,00). Omessa presentazione dichiarazione senza debito d imposta: da 258,00 a 1.032,00. RAVVEDIMENTO Se la dichiarazione è presentata con ritardo non superiore a 90 giorni, la violazione può essere regolarizzata eseguendo spontaneamente, entro lo stesso termine, il pagamento di una sanzione di 25,00 (codice tributo 8911), pari ad 1/10 di 258,00, ferma restando l applicazione delle sanzioni relative alle eventuali violazioni riguardanti il pagamento dei tributi, qualora non già regolarizzate. 9

10 INDIVIDUAZIONE DEL TRASGRESSORE Soggetto abilitato In caso di tardiva o omessa trasmissione di dichiarazioni è corretto individuare il trasgressore nel soggetto abilitato alla trasmissione telematica, indipendentemente dal soggetto che ha provveduto, o avrebbe dovuto provvedere, alla trasmissione telematica delle dichiarazioni. Studio associato In caso di dichiarazioni trasmesse da studi associati, il soggetto abilitato alla trasmissione telematica delle dichiarazioni resta, comunque, il professionista iscritto nell apposito albo che ha assunto l incarico. RAVVEDIMENTO OPEROSO Contribuente A carico del contribuente sono previste specifiche sanzioni per la mancata presentazione di ciascuna delle dichiarazioni che confluiscono nel Modello Unico. L Agenzia delle Entrate ha precisato che la sanzione ridotta è dovuta per ciascuna dichiarazione ricompresa nel modello Unico. Sarà necessario, pertanto, versare 25,00 moltiplicati per il numero di dichiarazioni (redditi, IVA) comprese nel modello Unico. A tal fine, non costituirebbe una dichiarazione il prospetto degli studi di settore o dei parametri, parte integrante del modulo redditi Intermediario La sanzione posta a carico dell intermediario per la tardiva od omessa trasmissione delle dichiarazioni è, invece, unica per ciascun modello. Ai fini del ravvedimento l intermediario, in caso di mancato invio di un modello Unico in cui sono confluite più dichiarazioni, deve versare un unica volta la sanzione prevista dall art. 7-bis D.Lgs. 241/1997, ridotta a 1/10 del minimo ( 51,00) e non, come il contribuente, tante sanzioni ridotte quante sono le dichiarazioni che confluiscono in Unico presentate tardivamente. - Riproduzione riservata - 10