QUADRO RW E REDDITI ESTERI: CASI PRATICI DI COMPILAZIONE

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Adempimenti dichiarativi per i beni e le attività finanziarie detenute all'estero QUADRO RW E REDDITI ESTERI: CASI PRATICI DI COMPILAZIONE SANDRO BOTTICELLI 31 MARZO 2011 SALA CONVEGNI ORDINE CORSO EUROPA 2 MILANO

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Sommario Dipendente di società italiana controllata da società USA che possiede un c c a New York su cui opera in titoli ed ha Stock Option della casa madre Pensionato italiano che opera in titoli a N Y a mezzo banca italiana in regime dichiarativo e percepisce dividendi a mezzo assegno tratto su banca USA Diplomatico italiano in Francia che acquista e vende titoli a Londra Lavoratore frontaliero in Svizzera, a Zurigo con immobile affittato in Francia Italiano residente da tre anni in Germania con famiglia, iscritto AIRE, con deposito titoli in Lussemburgo e immobile in Canada, Imprenditore individuale che possiede un ufficio a Parigi Libero professionista che incassa a mezzo assegno tratto su banca USA un compenso dagli Stati Uniti Italiano che ha polizza vita svizzera, riscatta una polizza in Lussemburgo e ha un fondo previdenziale obbligatorio in Svizzera quote di partecipazioni di una S.p.A. di Milano conferite da parte del socio persona fisica residente in Italia in una Soparfi lussemburghese. Scudo fiscale e RW

3 Dipendente di società italiana controllata da società USA che possiede un c c a New York su cui opera in titoli ed ha Stock Option della casa madre La società ha sede in Milano e il dipendente è residente in Italia. Ha un c c aperto preso una banca di N Y per operare in titoli della casa madre, quotata a N Y, che acquista nell ambito di politiche di incentivazione aziendale (per ogni 5 titoli acquistati uno ha costo zero ): la partecipazione è non qualificata (<2%). Con questo sistema nel corso del 2010 ha acquistato azioni pagando dollari, ne ha vendute incassando al netto di commissioni dollari e al ha in carico azioni per complessivi dollari (valore di acquisto) Sul c c al ha dollari, di cui 800 per interessi, a saldo dei seguenti movimenti: trasferimento dall Italia per dollari,uscita per pag azioni , incasso da vendita azioni (sommati in valore assoluto nel rigo estero su estero), trasferimento da USA in Italia dollari Ha inoltre stock option della casa madre, non cedibili, che può esercitare dal 2010 ad un prezzo prefissato (strike price) di 5 dollari ciascuna. 3

4 Compilazione quadri Sez II RW per consistenza c c e titoli al 31 12, valorizzati ai cambi stabiliti dal Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, nel sito entrate.it/provvedimenti del Direttore soggetti a pubblicità legale (per il 2010 non è ancora disponibile) Quadro RM per tassazione interessi su c c valorizzati al cambio al (1,32201 Provvedimento Dir. Agenzia Entrate cambi dicembre 2010) Quadro RT per tassazione capital gain su vendita titoli valorizzati al cambio del giorno delle operazioni Sez III RW da Italia, verso Italia e estero su estero con cambi per RW stabiliti dal Provvedimento Dir. Agenzia Entrate. I valori in euro del quadro RW sono ottenuti con cambi diversi da quelli dei quadri di reddito 4

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9 Stock option ->nel 2010 Si RW in quanto prezzo prefissato < valore mercato al pari a 5,7 dollari. (T.U.I.R. Art. 51 comma 2,-lettera g-bis : regime agevolato che viene definitivamente abrogato dal D L 112/2008, il quale stabilisce che La differenza tra il valore normale dei titoli al momento dell assegnazione ed il prezzo pagato dal dipendente per l esercizio dell opzione è qualificato come reddito da lavoro dipendente ) titoli a 5 dollari ciascuno (strike price) dollari USA complessivi Valore corrente del titolo al ,7 dollari-> dollari complessivi Per i titoli di società estere la C M 49/2009 punto 2.2 dispone di indicare in RW sez. II il valore del diritto di opzione solo nei casi in cui al termine del periodo d imposta, il prezzo di esercizio sia inferiore al valore corrente del sottostante e la Circ. 45/2010 a pag.24 indica quale valore da inserire in sez. II per stock option il costo riferito alle azioni sottostanti (prezzo delle azioni fissato alla data dell offerta, come risultante dal piano di assegnazione,ossia il prezzo di esercizio) SI compilazione RW :Valore da indicare nel quadro RW sez. II cod. operazione 14 (5)x20.000= /1,345 = euro (cambio Provv. Direttore non ancora pubblicato: utilizzo un valore provvisorio) non barrare col 4 e non compilare sez. III RW. L indicazione dell Agenzia lascia perplessi: sembrava più logico indicare il differenziale tra prezzo di esercizio e valore corrente, reddito che verrà tassato come reddito da lavoro dipendente. 9

10 segue Stock Option L anno successivo, il 2011, se il valore corrente del titolo al è 4,8 dollari NO compilazione RW sezione II ( Valutare possibilità di compilarla lo stesso) Se invece nel 2011 esercita il diritto e cede le azioni all estero, riportando il ricavato in Italia: -realizza una minus. (4,8-5)X20000, che va indicata nel quadro RT sez. II di Unico 2012 ed è riportabile per i 4 anni successivi ( regime dichiarativo, unico possibile per i titoli all estero) Infatti la minus. è data da corrispettivo percepito costo di acquisto ( = valore assoggettato a tassazione quale reddito da lavoro dipendente, C M 54/2008). compila la sez. III quadro RW di Unico 2012, in quanto disinvestimento, indicando i riferimenti dell intermediario italiano che riceve il bonifico e il codice operazione 2, al cambio stabilito dal Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate per RW. 10

11 Pensionato italiano che opera in titoli a N Y a mezzo banca italiana in regime dichiarativo e percepisce dividendi a mezzo assegno tratto su banca USA La Circolare 45/2010 a pag. 15 chiarisce che in questo caso si ha un esonero oggettivo dalla compilazione del quadro RW, in quanto i redditi da capital gain sono riscossi con l intervento dell intermediario italiano, anche se quest ultimo non applica alcuna ritenuta. Il pensionato compilerà il quadro RT, con i cambi del giorno in cui avvengono le operazioni (vedi esempio precedente) Se percepisce il 3 giugno 2010 un dividendo di dollari a mezzo assegno estero da società USA in cui partecipa allo 0,4%,che poi incassa nella sua banca italiana, a mio parere si compila: Quadro RW sez III e quadro RM, sezione V, nell anno dell incasso in banca italiana, in quanto la circ.45/2010 a pag.20 esonera dalla compilazione di RW nel presupposto che il dividendo sia compreso nel saldo a fine anno del c c estero, ma in questo caso il c c estero non esiste. Di fatto manca un codice operazione apposito ed ho utilizzato il codice 14. Così si allinea la dichiarazione del contribuente a quanto viene segnalato dalla banca italiana. Da notare anche qui la differenza tra importo in RM e in RW, a motivo dei differenti cambi da utilizzare.(1,2268 è il cambio del 3 giugno e 1,345 è il cambio da utilizzare per RW) 11

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14 Diplomatico italiano in Francia che acquista e vende titoli a Londra In base alla circolare 45/2010 pag. 8 questo soggetto è esonerato dalla compilazione del quadro RW per tutte le attività estere ovunque detenute, fino a che non torna in Italia. Deve tuttavia compilare quadro RT o RM per i redditi da capital gain o per i dividendi percepiti, qualora non abbia dato l incarico ad un intermediario residente di riscuotere tali redditi e operare le ritenute alla fonte. 14

15 Lavoratore frontaliero in Svizzera, a Bellinzona, con immobile affittato in Francia Sempre secondo la Circ. 45/2010 pag. 9, questo soggetto NON è esonerato dalla compilazione dell RW per le attività detenute in un paese diverso dalla Svizzera, e quindi dovrà compilare Quadro RW sez. II codice operazione 15 Quadro RL rigo 12 15

16 Italiano residente da tre anni in Germania con famiglia, iscritto AIRE, con deposito titoli in Lussemburgo e immobile in Canada Il trasferimento NON è fittizio (iscrizione AIRE non basta) in quanto l effettivo centro di interessi è la Germania, quindi non è soggetto agli obblighi dichiarativi italiani, sia per RW che per quadri di reddito. 16

17 Imprenditore individuale che possiede un ufficio a Parigi L ufficio è rilevato nel bilancio dell impresa individuale, obbligata alla tenuta delle scritture contabili. Tuttavia va anche indicato nel quadro RW,sezione II al costo storico, maggiorato degli oneri accessori, codice operazione 15. -Vanno rilevate le spese incrementative? SI -Nella sezione III rilevare quindi i relativi trasferimenti -Va barrata la casella in colonna 4 sezione II? 17

18 Libero professionista che incassa a mezzo assegno tratto su banca USA un compenso dagli Stati Uniti Questo caso si rileva nella sezione I del quadro RW: è una operazione corrente con un mezzo di pagamento emesso da un intermediario non residente.per il professionista rileva il momento in cui ha l effettiva disponibilità della somma (Circ. 38/2010 pag. 14), cioè quando riceve l assegno, sia che lo incassi o meno) L importo dell assegno è dollari e viene ricevuto in data 3 giugno 2010: Il professionista compila quadro RE dove include il compenso tra i ricavi da prestazioni professionali per euro (cambio del giorno 1,2268 per art. 9-2 comma TUIR ) Compila quadro RW sezione I come segue: 18

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20 Italiano che ha polizza vita svizzera,riscatta una polizza in Lussemburgo e ha un fondo previdenziale obbligatorio in Svizzera Polizza vita: secondo la Risoluzione 15 del 2011 nella sezione II del quadro RW va indicato il montante dei premi versati nel periodo in corso e in quelli precedenti, espressivo del costo sostenuto per effettuare investimento (codice op. 8) e nella sezione III i trasferimenti finanziari da e verso l estero effettuati nel corso dell anno in relazione alla polizza. Nella Circ. 45/2010 è precisato che il contribuente è esonerato dalla compilazione del quadro RW se conferisce ad un intermediario residente l incarico di regolare tutti i flussi finanziari inerenti la polizza e i suoi proventi, e questa Risoluzione amplia la possibilità di esonero stabilendo che esso compete anche se è la compagnia di assicurazione estera stessa che, a mezzo clausola contrattuale, conferisce direttamente ad un intermediario italiano la delega ad erogare le prestazioni al contribuente, compresi riscatti e rendimenti. Infatti quello che interessa è che Agenzia delle Entrate sia messa in grado di monitorare i movimenti, a mezzo delle segnalazioni che gli intermediari sono obbligati a fare ai sensi dell art. 1 DL 167/

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22 Segue: Fondo Pensione Nel quadro RW sez. II vanno indicati al l ammontare degli importi versati al fondo negli anni dal lavoratore e dal datore di lavoro ( codice operazione 12) e nella sezione III i flussi annuali,comprese le prestazioni pensionistiche MA la circ. 45/2010 a pag. 16 indica che non sono soggette a monitoraggio le somme versate per obbligo di legge a forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società o enti di diritto estero, e sono pure non soggette le somme versate a fondi di previdenza complementari obbligatori per contratti collettivi nazionali. Questo è il caso del contribuente che quindi non deve compilare RW. L obbligo rimane se: il fondo è stato posto in essere da un accordo individuale col datore di lavoro non è stato conferito mandato ad un intermediario residente di regolare tutti i flussi connessi con l investimento, il disinvestimento e il pagamento dei relativi proventi. 22

23 Quote di partecipazioni di una S.p.A. di Milano conferite da parte del socio persona fisica residente in Italia in una Soparfi lussemburghese. In questo caso devo compilare la sezione II Codice operazione 2, e per valorizzare l importo (Circ. 45 pag.24) faccio riferimento al valore normale delle quote ricevute in base ad una perizia di stima. Devo compilare sez. III? (non c è stato movimento di mezzi finanziari e nella sez. III devo indicare i flussi di denaro o titoli) 23

24 Scudo fiscale e RW Circ. 45/2010 pag.17 Rimpatrio -> in generale non si compila più RW, anche nel caso di rimpatrio giuridico con mandato ad amministrare il bene dato ad una fiduciaria. Resta in capo all effettivo proprietario l obbligo di dichiarare i redditi del bene, ad esempio immobile, nel quadro RL rigo 12. Regolarizzazione -> Chi si è avvalso dello scudo fiscale nel 2009, ed era quindi esonerato da compilazione RW per il 2009, dal 2010 è soggetto agli obblighi di compilazione del quadro RW e dei connessi quadri di reddito, se le attività permangono all estero Unica eccezione la presenza di cause ostative che si sono risolte nel 2010:in questo caso anche per il 2010 vale esonero da adempimenti RW, secondo Circ. 45/2010 -> Chi si è avvalso dello scudo fiscale nel 2010 è esonerato da compilazione RW per il 2010; sarà obbligato dal 2011, se le attività permangono all estero. 24