I sistemi di rilevazione patrimoniale e reddituale a confronto **

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1 Corso di Analisi di bilancio. A. A. 2012/2012 Ricerca personale I sistemi di rilevazione patrimoniale e reddituale a confronto ** Salvatore Marcianò **Il Docente non interviene nell elaborazione delle Ricerche personali

2 Premessa In Italia, nel secolo scorso, si sono succeduti due diversi sistemi contabili: - Sistema patrimoniale di Fabio Besta (fine 800, inizi 900) - Sistema del reddito di Gino Zappa (Anni 30 fino a oggi) Li presenterò in successione

3 Caratteristiche del sistema patrimoniale Secondo Besta, il nucleo centrale dell azienda era il patrimonio e l obiettivo dell azienda era l incremento di questo. Il patrimonio era osservato in due modi: - Direttamente, in modo analitico, come complesso di elementi patrimoniali - Indirettamente, in modo sintetico come consistenza complessiva, o patrimonio netto

4 Il patrimonio nella teorica patrimoniale Patrimonio netto (saldo attività e passività patrimoniali), investimento da investitore esterno nell impresa che trasforma risorse in attività e passività autonome al fine di incrementare la ricchezza. Patrimonio di impresa (composizione di attività e passività), fondo di ricchezza da gestire e, possibilmente, aumentare.

5 Patrimonio come aggregato di beni Nella logica di Besta, il patrimonio era concepito, pertanto, come aggregato di beni valutabili, nel solo insieme, per mezzo di una moneta di conto.

6 Il controllo secondo Besta La Ragioneria : per Besta, l azienda deve essere esaminata sotto l aspetto della gestione, della direzione e del controllo. L amministrazione trova nel controllo economico leggi valide per tutte le aziende. Introduce il sistema patrimoniale, caratterizzato dal tracciamento di attivo e passivo, cioè degli elementi del patrimonio, e dalle regole per la loro rilevazione.

7 Il sistema di rilevazione patrimoniale di Fabio Besta Le operazioni di gestione devono essere analizzate e contabilizzate in funzione alla loro incidenza sul patrimonio aziendale, rendendo indiretta rappresentazione degli effetti sul reddito d esercizio. Gli accadimenti aziendali erano distinti in: - Fatti permutativi - Fatti modificativi - Fatti misti

8 Calcolo del risultato lordo nella logica patrimoniale + Decrementi per cessioni + Rimanenze finali effettive - Rimanenze iniziali effettive - Incrementi per acquisti = Risultato lordo di gestione* * Perdita lorda se negativo, profitto o utile lordo se positivo

9 Rilevazioni contabili acquisto merci in contanti per euro Secondo il sistema patrimoniale di Besta, il conto merci è originario patrimoniale e l operazione è puramente permutativa tra gli elementi del patrimonio, (diminuisce la cassa e aumenta il valore delle merci) Merci a Cassa Questa scrittura, in pratica, può essere più articolata

10 Rilevazioni contabili vendita merci in contanti per euro Il conto merci è originario patrimoniale e funziona a costi e costi e quindi la differenza tra il costo di acquisto e il prezzo di vendita è un utile. Cassa a Diversi Merci Utile di vendita Questa scrittura, in pratica, può essere più articolata

11 Rilevazioni contabili accensione mutuo bancario per euro Il conto mutui bancari è originario patrimoniale e l operazione è puramente permutativa (aumenta la banca e aumentano i debiti verso la banca) Banca a Mutui passivi Questa scrittura, in pratica, può essere più articolata

12 L inadeguatezza del sistema patrimoniale Con la rivoluzione industriale, il centro di interesse delle moderne società per azioni diventa il reddito prodotto e distribuibile. La sua applicazione comportava la rilevazione nei conti di valori di stima più o meno incerti. È di difficile applicazione nelle imprese industriali per via della continua variazione degli elementi patrimoniali

13 Caratteristiche del sistema reddituale Secondo Zappa, l impresa era un "organismo complesso e dinamico, inserito in un contesto mutevole che tende all equilibrio nel tempo. Il valore dell impresa non è spiegato dal patrimonio, bensì dal reddito, inteso come risultato della correlazione tra ricavi e costi dell'esercizio economico. Propone, pertanto il sistema del reddito che determina il risultato economico considerando solo gli scambi monetari tra impresa e terzi

14 L aspetto originario e quello derivato nella teoria di Zappa Sviluppa concezione realistica dell'impresa, quale "organismo sistematico di produzione". Analizza i fatti sotto due aspetti: - originario: aspetto monetario - derivato: aspetto economico Considera prioritario l'aspetto monetario e rileva solo fatti esterni di gestione.

15 Il sistema del reddito di Gino Zappa In antitesi con la teoria di Besta, il sistema del reddito di Gino Zappa rileva le operazioni in relazione al loro grado di incidenza sul reddito di esercizio, distinguendo tra: - Valori numerari - Valori economici Distingue i valori numerari in tre classi: - certi - assimilati - presunti

16 Rilevazioni contabili acquisto merci in contanti per euro Secondo il sistema del reddito di Zappa, il conto merci c/acquisti è derivato economico di reddito, (diminuisce la cassa e aumentano le merci acquistate) Merci c/acquisti a Cassa Questa scrittura, in pratica, può essere più articolata

17 Rilevazioni contabili vendita merci in contanti per euro Il conto merci c/vendite è derivato economico di reddito Cassa a Merci c/vendite Questa scrittura, in pratica, può essere più articolata

18 Rilevazioni contabili accensione mutuo bancario per euro Il conto mutui bancari è un conto derivato reddituale che però va a SP tra le passività Banca A Mutui passivi Questa scrittura, in pratica, può essere più articolata

19 Il trait d union tra i due sistemi I due sistemi di osservazione portano ai seguenti conti: Conti originari (monetari) Liquidità attuali (certi) Liquidità differite (assimilati) Ratei, fondi oneri e rischi (presunti) Conti derivati (economici) A) Reddituali: - costi e ricavi di esercizio - conti di reddito con funzione bifase - costi e ricavi differiti B) Di capitale: - CE inerenti il capitale di rischio

20 Le differenze salienti Teoria patrimoniale di Besta: la materia dei conti e' complesso di elementi patrimoniali da cui derivare i risultati economici Teoria reddituale di Zappa: si tratta di un sistema di costi e ricavi che danno origine a modifiche del patrimonio netto aziendale e alle attività come rettifiche dei costi per la correlazione

21 Conclusioni Risulta vincente la teoria dello Zappa, cui si deve la sostituzione della parola ragioneria con economia aziendale. In questa prospettiva di sviluppo delle aziende, si deve considerare la complessità sociale e congiunturale in cui queste sono oggi inserite.