Il bilancio bancario Fonti Normative

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1 AUDIT Il bilancio delle banche 21 novembre 2012

2 Il bilancio bancario Fonti Normative

3 Normativa di riferimento per la redazione del bilancio Soggetti Normativa Banche Circolare Banca d'italia n. 262 del 18 novembre 2009 SIM Istruzioni per la redazione del Sicav bilancio degli intermediari finanziari SGR iscritto nell'elenco speciale degli Intermediari Finanziari ex. art 107 IMEL, delle SGR e delle SIM' del 16 Intermediari Finanziari ex. art 106 dicembre 2009 (Bilancio secondo la normativa IAS) Intermediari Finanziari ex. art 106 (Bilancio secondo la normativa ITA) Fondi Comuni di Investimento (Mobiliari i aperti e chiusi, i Immobiliari i e Speculativi) Codice Civile Istruzioni Banca d'italia del 31 luglio 1992 Normativa Banca d'italia 14 aprile 2005 Fondi Pensione Delibera COVIP del 16 gennaio

4 Banche - Disposizioni generali La circolare n. 262 del 18/11/2009 della Banca d'italia si applica a: banche italiane di cui all'art. art. 1 del T.U.B. società finanziarie capogruppo di gruppi bancari iscritti all'albo (art. 64 del T.U.B.) succursali italiane di banche estere che redigono il bilancio d'esercizio e/o il bilancio consolidato secondo i principi contabili internazionali (IAS/IFRS). Essa fornisce indicazioni i i circa il contenuto t delle voci, delle sottovoci e dei dettagli degli schemi di bilancio (stato patrimoniale, conto economico, prospetto delle variazioni del patrimonio netto, rendiconto finanziario). 3

5 Il bilancio bancario Struttura

6 Banche - Disposizioni generali Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato sono costituiti da: Stato patrimoniale Conto economico Prospetto della redditività complessiva Prospetto delle variazioni del patrimonio netto Rendiconto finanziario Nota integrativa. Sono corredati di una relazione degli amministratori sull'andamento della gestione e sulla situazione della società. Sono redatti con chiarezza e rappresentano in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale, la situazione finanziaria e il risultato economico dell'esercizio. 5

7 Banche - Schemi di bilancio individuale Stato patrimoniale - Attivo 10. Cassa e disponibilità liquide 20. Attività finanziarie detenute per la negoziazione 30. Attività finanziarie valutate al fair value 40. Attività finanziarie disponibili per la vendita 50. Attività finanziarie detenute sino alla scadenza 60. Crediti verso banche 70. Crediti verso clientela 80. Derivati di copertura 6

8 Banche - Schemi di bilancio individuale Stato patrimoniale - Attivo (segue) 90. Adeguamento di valore delle attività finanziarie oggetto di copertura generica (+/-) 100. Partecipazioni 110. Attività materiali 120. Attività immateriali 130. Attività fiscali di cui: avviamento a) correnti b) anticipate 140. Attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione 150. Altre attività 7

9 Banche - Schemi di bilancio individuale Stato patrimoniale Passivo e Patrimonio Netto 10. Debiti verso banche 20. Debiti verso clientela 30. Titoli in circolazione 40. Passività finanziarie di negoziazione 50. Passività finanziarie valutate al fair value 60. Derivati di copertura 70. Adeguamento di valore delle passività finanziarie oggetto di copertura generica (+/-) 80. Passività fiscali a) correnti b) differite 90. Passività associate ad attività in via di dismissione 8

10 Banche - Schemi di bilancio individuale Stato patrimoniale - Passivo e Patrimonio Netto (segue) 100. Altre passività 110. Trattamento di fine rapporto del personale 120. Fondi per rischi e oneri: a) quiescenza e obblighi simili b) altri fondi 130. Riserve da valutazione 140. Azioni rimborsabili 150. Strumenti di capitale 160. Riserve 170. Sovrapprezzi di emissione 180. Capitale 190. Azioni proprie (-) 200. Utile (perdita) d'esercizio (+/-) 9

11 Banche - Schemi di bilancio individuale Conto economico 10. Interessi attivi e proventi assimilati 20. Interessi passivi e oneri assimilati 30. Margine di interesse 40. Commissioni attive 50. Commissioni passive 60. Commissioni nette 70. Dividendi e proventi simili 80. Risultato netto dell'attività di negoziazione 90. Risultato netto dell'attività di copertura 100. Utili (perdite) da cessione o riacquisto di: a) crediti b) attività finanziarie disponibili per la vendita c) attività finanziarie detenute sino alla scadenza d) passività finanziarie 110. Risultato netto delle attività e passività finanziarie valutate al fair value 120. Margine di intermediazione 130. Rettifiche/riprese di valore nette per deterioramento di: a) crediti b) attività finanziarie disponibili per la vendita c) attività finanziarie detenute sino alla scadenza d) altre operazioni finanziarie 10

12 Banche - Schemi di bilancio individuale Conto economico (segue) 140. Risultato netto della gestione finanziaria 150. Spese amministrative: a) spese per il personale b) altre spese amministrative 160. Accantonamenti netti ai fondi per rischi e oneri 170. Rettifiche/riprese di valore nette su attività materiali 180. Rettifiche/riprese di valore nette su attività immateriali 190. Altri oneri/proventi di gestione 200. Costi operativi 210. Utili (perdite) delle partecipazioni 220. Risultato netto della valutazione al fair value delle attività materiali e immateriali 230. Rettifiche di valore dell'avviamento 240. Utili (perdite) da cessione di investimenti 250. Utile (perdita) della operatività corrente al lordo delle imposte 260. Imposte sul reddito dell'esercizio dell'operatività corrente 270. Utile (perdita) della operatività corrente al netto delle imposte 280. Utile (perdita) dei gruppi di attività in via di dismissione al netto delle imposte 290. Utile (perdita) d'esercizio 11

13 Banche - Nota integrativa La Nota Integrativa è suddivisa nelle seguenti parti: Parte A: politiche contabili Parte generale Parte relativa ai principali aggregati di bilancio Parte B: informazioni sullo stato patrimoniale Parte C: informazioni sul conto economico Parte D: informativa di settore. 12

14 Banche - Nota integrativa Parte E: informazioni sui rischi e sulle relative politiche di copertura Rischio di credito Rischi di mercato Rischio di liquidità Rischio operativo. Parte F: informazioni sul patrimonio Il patrimonio dell'impresa Il patrimonio e i coefficienti di vigilanza. 13

15 Banche - Nota integrativa Parte G: operazioni di aggregazione riguardanti imprese o rami d'azienda. Parte H: operazioni con parti correlate. Parte I: accordi di pagamento basati su propri strumenti patrimoniali. 14

16 Il bilancio bancario Classificazione delle Attività e delle Passività Finanziarie

17 Categorie di attività finanziarie Categoria Definizione Attività finanziarie al Attività finanziarie acquisite a scopo di trading fair value con Derivati, esclusi quelli di copertura contropartita Conto Economico o Attività finanziarie iscritte inizialmente in questa categoria Finanziamenti e crediti Attività finanziarie (diverse da strumenti derivati) caratterizzate da pagamenti fissi o determinabili che non siano quotate in mercati attivi Investimenti posseduti Attività finanziarie con scadenza fissa e con pagamenti sino a scadenza fissi o determinabili che un'entità ha intenzione e la capacità di mantenere sino alla scadenza Attività finanziarie disponibili per la vendita Tutte le attività finanziarie che non sono state classificate in un'altra categoria 16

18 Categorie di passività finanziarie Categoria Passività finanziarie al fair value con contropartita Conto Economico Altre passività finanziarie - al costo ammortizzato Definizione Passività finanziarie di trading Passività finanziarie classificate al fair value con imputazione al Conto Economico Tutte le passività finanziarie che non sono classificate al fair value con imputazione al Conto Economico 17

19 Il bilancioi bancario Valutazione delle Attività e delle Passività Finanziarie

20 Valutazione degli strumenti finanziari Strumenti Attività finanziarie al fair value con contropartita al Conto Economico Valutazione Fair value Cambiamenti di valore P&L Investimenti detenuti fino a Costo ammortizzato Non rilevante scadenza (tasso di interesse effettivo) (eccetto impairment) Finanziamenti e crediti Attività disponibili per la vendita Passività finanziarie al fair value con contropartita al Conto Economico Costo ammortizzato (tasso di interesse effettivo) Fair value Fair value Non rilevante (eccetto impairment) Patrimonio netto (eccetto impairment) P&L Altre passività Costo ammortizzato Non rilevante Derivati Fair value P&L 19

21 Costo ammortizzato e metodo dell interesse effettivo Costo ammortizzato interesse effettivo tempi flussi di cassa stime 20

22 Il bilancio bancario I crediti nella Circolare 262/2005

23 I crediti La Banca d'italia ha stabilito una specifica classificazione dei crediti, da applicarsi sia in sede di bilancio, che di segnalazioni, basata sulla rischiosità dei singoli creditori:parte A: politiche contabili Crediti 'vivi' o in 'bonis' Sofferenze Incagli Posizioni anomale Ristrutturati Crediti verso Paesi in via di sviluppo (PVS). 22

24 I crediti Sofferenze Sono rappresentate dai crediti verso soggetti in stato di insolvenza (anche non accertata giudizialmente) ed in situazioni sostanzialmente equiparabili, indipendentemente dalle eventuali previsioni di perdita formulate dall'azienda. Incagli Crediti verso soggetti in temporanea situazione di obiettiva difficoltà, che sia prevedibile possa essere rimossa in un congruo periodo di tempo. Perché siano tali non si dovrebbero prevedere perdite in linea capitale, ma solo della quota di interessi. Crediti ristrutturati (o consolidati) Si tratta di posizioni per cui, a causa di situazioni di temporanea difficoltà, sono state definite condizioni particolari per quanto attiene il rimborso del prestito e la sua remunerazione. Spesso a tali posizioni sono legate partecipazioni al capitale della società debitrice. Crediti verso soggetti residenti in Paesi in via di sviluppo (PVS) Scontano il rischio di inesigibilità dovuta ad eventi politici, economici e sociali che si possono verificare in tali paesi. 23

25 Impairment dei crediti

26 Requisiti per l'impairment Un'attività o un gruppo di attività finanziarie ha subito una perdita di valore se, e solo se, vi è l'obiettiva evidenza di una riduzione di valore in seguito ad uno o più eventi che si sono verificati dopo la rilevazione iniziale; e tale evento di perdita ha un impatto sui futuri flussi finanziari stimati Una perdita di valore è misurata come differenza tra: il valore contabile dell'attività e il valore attuale dei futuri flussi di cassa stimati - per L&R o attività HTM; e i costi di acquisto (al netto dei rimborsi e dell'ammortamento) e il valore corrente, al netto delle perdite di valore precedentemente rilevate - per le attività AFS 25