LA NUOVA IMU. Dott. Stefano Spina. Torino 27 gennaio 2012

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1 LA NUOVA IMU Dott. Stefano Spina Torino 27 gennaio 2012

2 NORMATIVA NORME DI RIFERIMENTO Art. 13 DL 201/2011 * Art. 2 DLgs 504/92 (Decreto Salva Italia) (Definizione fabbricati e aree) * Art. 5 co.1,3,5,6 DLgs 504/92 (Base imponibile) * Art.6 co 3-bis DLgs 504/92 (Coniuge separato) * Art.8 co.4 DLgs 504/92 (Immobili di cooperative) Art. 8 e 9 DLgs 23/2011 * Art.10 co.6 DLgs 504/92 (Federalismo Fiscale) (Immobili di fallimenti) * Art.11 co.3,4,5 DLgs 504/92 (Liquidazione e accertamento) * Art.12, 14, 15 DLgs 504/92 (Riscossione, sanzioni, interessi e contenzioso) 2

3 DECORRENZA DECORRENZA DELL IMU 3

4 ASPETTI GENERALI IMPOSTE ABROGATE ICI Per tutti gli immobili IRPEF/Addizionali Per gli immobili non locati IMPOSTE MANTENUTE IRPEF/Addizionali Per gli immobili locati IRES/IRAP Per tutti gli immobili 4

5 ASPETTI GENERALI TASSAZIONE DAL ESEMPIO: Immobile abitativo posseduto da soggetto IRPEF a disposizione dal al affittato dal al PERIODO 1/1 30/9 31/12 IMU aliquota ordinaria 0,76 % IRPEF /ADDIZIONALI no imposte si imposte 5

6 ASPETTI GENERALI SOGGETTI PASSIVI PROPRIETARIO TITOLARE DI UN DIRITTO REALE DI GODIMENTO (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, diritto di superficie) Non rileva pertanto il nudo proprietario. CONCESSIONARIO per le aree demaniali LOCATARIO per gli immobili concessi in LOCAZIONE FINANZIARIA Ai fini dell assoggettamento al tributo rileva sia il soggetto residente in Italia che il soggetto estero. 6

7 ASPETTI GENERALI SOGGETTI PASSIVI Immobili compresi nel fallimento L immobile è soggetto all imposta il cui versamento avviene, nei tre mesi dalla data del decreto di trasferimento, a cura del curatore o commissario liquidatore. Eredi Gli eredi succedono al de cuius nella soggettività passiva per cui devono provvedere al pagamento del tributo: per conto del defunto fino alla data del decesso per conto proprio per il periodo successivo. Non vi sono sospensioni o differimenti dei termini di pagamento. 7

8 ASPETTI GENERALI DEFINIZIONE DI IMMOBILI 8

9 ASPETTI GENERALI ABITAZIONE PRINCIPALE Immobile iscritto nel Catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare nel quale il possessore contemporaneamente: dimora abitualmente e risiede anagraficamente. Rimane esclusa dalla definizione l abitazione concessa ai familiari PERTINENZE DELL ABITAZIONE PRINCIPALE Si intendono pertinenze quelle, per le quali sono rispettate le condizioni di cui all art. 817 C.C., classificate nelle categorie catastali: C/2 Magazzini e locali di deposito C/6 Stalle, scuderie, rimesse, autorimesse C/7 Tettoie chiuse o aperte nella misura massima di un unità per ciascuna categoria, anche se risultano iscritte in Catasto unitamente all immobile ad uso abitativo

10 ASPETTI GENERALI ESENZIONI Immobili posseduti dallo Stato, Regioni, Province, Comuni, Comunità montane, enti di servizio sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti istituzionali Fabbricati classificati o classificabili nelle categorie catastali da E/1 a E/9 Fabbricati destinati ad usi culturali ex art. 5-bis DPR 601/73 Fabbricati destinati esclusivamente all esercizio del culto Fabbricati di proprietà della Santa Sede Terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina di cui all art.15 L.984/77 Immobili di proprietà di enti pubblici o privati diversi dalle società, destinati esclusivamente allo svolgimento, anche in forma commerciale, di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive

11 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA CALCOLO DELL IMPOSTA VALORE IMMOBILE X QUOTA POSSESSO X MESI X ALIQUOTA COMUNE 12 Il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno 15 giorni è da computare per intero Cambia il modo di determinare il valore dell immobile 11

12 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA ALIQUOTE TIPOLOGIA ALIQUOTA BASE OSCILLAZIONE MASSIMO MINIMO ORDINARIA 0,76 % +/- 0,30 % 1,06 % 0,46 % ABITAZIONE PRINCIPALE 0,40 % +/- 0,20 % 0,60 % 0,20% FABBRICATI RURALI STRUMENTALI 0,20 % - 0,10 % 0,20 % 0,10 % 12

13 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA ALIQUOTE I Comuni possono deliberare ulteriori aliquote agevolate, con un minimo dello 0,4 %, per: immobili relativi all esercizio di attività d impresa, arti o professioni; immobili posseduti da soggetti IRES; immobili locati; Può essere prevista una ulteriore aliquota agevolata dello 0,38% per le imprese costruttrici limitatamente ai fabbricati costruiti e destinati alla vendita (art.56 DL 1/2012) 13

14 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA NOVITÀ Tassazione della casa di abitazione principale Tassazione della casa posseduta dagli italiani residenti all estero Tassazione dei fabbricati rurali, alternativamente come: abitazioni principali, altri fabbricati, fabbricati rurali strumentali. Nessuna agevolazione per i fabbricati storici o artistici. Nessuna agevolazione per gli immobili locati con contratti concordati (L. 431/98). 14

15 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA TERMINE PER LA DELIBERAZIONE DELLE ALIQUOTE Il termine della delibera di approvazione del bilancio di previsione degli enti locali è stato fissato al dell anno precedente Tuttavia, per il 2012, il termine è fissato al: 31 marzo 2012 (DM ) forse 30 giugno 2012 (emendamento al DL 216/2011 Milleproroghe). 15

16 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA DETRAZIONE PER L ABITAZIONE PRINCIPALE Per l abitazione principale viene prevista una detrazione: rapportata ai mesi durante il quale si protrae la destinazione; proporzionale alla quota per la quale si verifica la destinazione ad abitazione principale; di un importo di 200,00 (aumentabile da parte dei Comuni) ESEMPIO immobile posseduto insieme al fratello (80% e 20%) utilizzo per 6 mesi come abitazione principale, il fratello non la destina ad abitazione principale. 100,00 detrazione piena periodo di possesso quota 200,00 x 6/12 x 100% = 16

17 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA DETRAZIONE IN PRESENZA DI FIGLI Per gli anni 2012 e 2013 la detrazione è maggiorata di 50,00 per ciascun figlio di età non superiore a 26 anni che, contemporaneamente: dimori abitualmente, e risulti residente anagraficamente nell unità immobiliare adibita ad abitazione principale. L importo massimo della detrazione per figli non può superare 400,00 ESEMPIO immobile posseduto insieme al coniuge, utilizzo per 6 mesi come abitazione principale, presenza di due figli. 25,00 detrazione piena periodo di possesso quota 50,00 x 2 x 6/12 x 50% = 17

18 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA CONIUGE SEPARATO L aliquota ridotta e la detrazione previste per l abitazione principale e relative pertinenze sono estese al soggetto passivo (proprietario) che, a seguito di un provvedimento di: separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, non risulta assegnatario della casa coniugale. La disposizione di favore si applica a condizione che il soggetto passivo non sia titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale su un immobile destinato ad abitazione situato nello stesso Comune ove è ubicata la casa coniugale 18

19 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA BASE IMPONIBILE Per determinare la base imponibile si moltiplica la rendita catastale (rivalutata del 5%) per i seguenti moltiplicatori: 160 per i fabbricati del gruppo catastale A (escluso A/10) e per le categorie C/2, C/6 e C/7; 140 per i fabbricati del gruppo B e per le categorie C/3, C/4 e C/5; 80 per i fabbricati classificati nella categoria catastale D/5 e A/10 (uffici e studi privati); 60 per i fabbricati del gruppo D, ad eccezione dei fabbricati classificati nella categoria catastale D/5; Tale moltiplicatore sarà elevato a 65 a decorrere dall per la categoria C/1. Valgono ancora i moltiplicatori dei costi per gli immobili classificabili come D interamente posseduti da imprese e privi di rendita. 19

20 PAGAMENTO DELL IMPOSTA MODALITÀ DI PAGAMENTO L IMU viene versata: in due rate di pari importo, la prima entro il 16 giugno e la seconda entro il 16 dicembre; in un unica soluzione annuale, entro il 16 giugno. L acconto IMU è pari al 50% dell imposta dovuta per l intero anno, calcolata sulla base dell aliquota e delle detrazioni dei dodici mesi dell anno in corso. Il versamento avviene esclusivamente mediante mod. F24. Non è più possibile effettuare il versamento direttamente alle casse comunali per i comuni che lo avevano previsto 20

21 PAGAMENTO DELL IMPOSTA IMPOSTA DEVOLUTA ALLO STATO Il 50% dell imposta calcolata applicando alla base imponibile di tutti gli immobili, ad eccezione: dell'abitazione principale e delle relative pertinenze, dei fabbricati rurali ad uso strumentale, l'aliquota di base dello 0,76 % è destinato allo Stato. Il versamento di tale quota avverrà contestualmente al versamento della parte destinata ai Comuni. Per il calcolo dell imposta destinata allo Stato non si applicano: le diverse aliquote, in più o in meno, stabilite dai singoli Comuni, le detrazioni di imposta. 21

22 PAGAMENTO DELL IMPOSTA ESEMPIO DI RIPARTIZIONE Valore abitazione principale Valore altri fabbricati Aliquote deliberate: abitazione principale 0,4 % Detrazione 200 altri fabbricati 0,7 % IMU Comune Stato Abitazione principale Altri fabbricati TOTALE

23 CALCOLI COMPARAZIONE ABITAZIONE PRINCIPALE Categoria A/2 Rendita catastale 1.000,00 Detrazione base 200,00 Aliquota ICI 0,525% Aliquota IMU 0,4 Valore ICI ,00 Valore IMU ,00 Imposta Aliquota minima base massima ICI IMU DIFFERENZA Differenza percentuale nd nd nd 23

24 CALCOLI COMPARAZIONE ABITAZIONE LOCATA Categoria A/2 Rendita catastale 1.000,00 Aliquota ICI 0,6% Aliquota IMU 0,76 % Valore ICI ,00 Valore IMU ,00 Imposta Aliquota minima base Massima ICI IMU DIFFERENZA Differenza percentuale 23 % 103 % 183 % 24

25 CALCOLI COMPARAZIONE NEGOZIO Categoria C/1 Rendita catastale 1.200,00 Aliquota ICI 0,6% Aliquota IMU 0,76% Valore ICI ,00 Valore IMU ,00 Imposta Aliquota minima base massima ICI IMU DIFFERENZA Differenza percentuale 24 % 105 % 186 % 25

26 CALCOLI COMPARAZIONE CAPANNONE Categoria D/1 Rendita catastale 2.500,00 Aliquota ICI 0,6% Aliquota IMU 0,76% Valore ICI ,00 Valore IMU ,00 Imposta Aliquota minima base massima ICI IMU DIFFERENZA Differenza percentuale - 8 % 52 % 112 % 26

27 CALCOLI COMPARAZIONE AREA EDIFICABILE Valore ,00 Aliquota ICI 0,6% Aliquota IMU 0,76% Valore ICI ,00 Valore IMU ,00 Imposta Aliquota minima base massima ICI IMU DIFFERENZA Differenza percentuale - 23 % 27 % 77 % 27