Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze

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1 Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze N Accertamento per posta: notifica con compiuta giacenza A rischio la tempestività del ricorso A cura di Paola Mauro Categoria: Contenzioso Sottocategoria: Processo tributario In tema di notificazione dell'atto impositivo effettuata a mezzo posta direttamente dall'ufficio finanziario, in caso di mancato recapito della raccomandata contenente l'avviso di accertamento all'indirizzo del destinatario, deve farsi applicazione, in via analogica, della regola dettata dall'art. 8, comma 4, della L. n. 890 del 1982, sicché il termine per proporre il ricorso va calcolato considerando che la notifica si ha per eseguita decorsi 10 giorni dalla data di rilascio dell'avviso di giacenza o dalla data di spedizione della raccomandata di trasmissione dell'avviso di giacenza oppure, se anteriore, dalla data del ritiro del plico. È quanto emerge da una recente pronuncia della CTR della Lombardia che fa proprio l insegnamento della Cassazione. Premessa In tema di notificazione dell'atto impositivo effettuata a mezzo posta direttamente dall'ufficio finanziario, in caso di mancato recapito della raccomandata contenente l'avviso di accertamento all'indirizzo del destinatario, deve farsi applicazione, in via analogica, della regola dettata dall'art. 8, comma 4, della L. n. 890 del 1982, sicché il termine per proporre il ricorso va calcolato considerando che la notifica si ha per eseguita decorsi 10 giorni dalla data di rilascio dell'avviso di giacenza o dalla data di spedizione della raccomandata di trasmissione dell'avviso di giacenza oppure, se anteriore, dalla data del ritiro del plico. 1

2 È il chiarimento contenuto nella sentenza n. 6278/28/16 della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia. La sentenza della CTR meneghina tratta un caso nel quale l Ufficio finanziario si è avvalso della notifica diretta per posta di cui all articolo 14 della Legge 890/1982; norma che abilita alla notificazione degli avvisi e degli altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente senza l intermediazione dell'ufficiale giudiziario, ferma restando, ovviamente, quella dell ufficiale postale. Legge 20/11/1982 n. 890 Notificazioni di atti a mezzo posta e di comunicazioni a mezzo posta connesse con la notificazione di atti giudiziari Art. 14. La notificazione degli avvisi e degli altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente deve avvenire con l'impiego di plico sigillato e può eseguirsi a mezzo della posta direttamente dagli uffici finanziari, nonché, ove ciò risulti impossibile, a cura degli ufficiali giudiziari dei messi comunali ovvero dei messi speciali autorizzati dall'amministrazione finanziaria secondo le modalità previste dalla presente legge. Sono fatti salvi i disposti di cui agli articoli 26, 45 e seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e 60 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, nonché le altre modalità di notifica previste dalle norme relative alle singole leggi di imposta. Qualora i messi comunali e i messi speciali autorizzati dall'amministrazione finanziaria si avvalgano del sistema di notifica a mezzo posta, il compenso loro spettante ai sensi del primo comma dell'articolo 4 della legge 10 maggio 1976, n. 249, è ridotto della metà. CTR della Lombardia sentenza n. 6278/28/16 Il CASO La CTP di Brescia ha dichiarato inammissibili, per tardività, i ricorsi riuniti proposti da una società in liquidazione. Precisamente, il Collegio di primo grado ha ritenuto tardive le impugnazioni proposte il 20 gennaio 2014 perché la notifica dell'avviso di accertamento e quella dell'atto di contestazione si erano perfezionate, rispettivamente, il 9 e il 10 novembre 2013 considerando la compiuta giacenza ex art. 8 L. 890/

3 Nella specie, la CTP di Brescia ha considerato che l avviso di tentata notifica dell avviso di accertamento è stato inviato il 30 ottobre 2013, mentre il 31 ottobre 2013 è stato inviato l avviso di tentata notifica dell'atto di contestazione, con conseguente rispettivo spirare del termine per impugnare il giorno 8 gennaio 2014 e 9 gennaio Nel conseguente giudizio d appello a nulla è valso alla società lamentare la non corretta applicazione delle disposizioni che regolano la notifica degli atti a mezzo posta. APPELLO RESPINTO La CTR di Milano ha respinto l appello presentato dalla società, alla luce dell insegnamento della Cassazione (sentenza n /2015 e ordinanza n. 2047/2016) secondo cui, nell ipotesi di mancato recapito della raccomandata contenente l'avviso di accertamento all'indirizzo del destinatario, la notifica ex art. 14 L. 890/82 deve intendersi eseguita, ai fini del termine d impugnazione del provvedimento, decorsi 10 giorni dalla data del rilascio dell'avviso di giacenza o dalla data di spedizione della raccomandata di trasmissione dell'avviso di giacenza oppure, se anteriore, dalla data del ritiro del plico. Ne consegue che la notifica si ha per eseguita in ogni caso, quanto al destinatario, decorsi dieci giorni dalla data del rilascio dell avviso di giacenza oppure, nel caso o in cui l agente postale abbia trasmesso l avviso di giacenza tramite raccomandata, dalla data di spedizione di quest ultima. Nel caso di specie, pertanto, i ricorsi (poi riuniti) sono stati proposti in violazione dell art. 21 del D.Lgs. n. 546/92. Infatti sono stati proposti il 20 gennaio 2014, ma l avviso di tentata notifica è stato inviato il 30 ottobre 2013, in riferimento all'avviso di accertamento, e il 31 ottobre 2013, in riferimento all'atto di contestazione, con conseguente rispettivo spirare del termine per impugnare il giorno 8 gennaio 2014 e 9 gennaio 2014 considerando la compiuta giacenza ex art. 8 L. 890/1982. La contribuente è stata condannata a pagare le spese di lite. La Suprema Corte ha esteso alle raccomandate ordinarie, in via "non diretta ma analogica", il regime sulla compiuta giacenza previsto dalla Legge n. 890/1982 per le raccomandate c.d. per atti giudiziari. 3

4 LA TESI DIFENSIVA Il difensore della società contribuente aveva invocato l applicabilità dell'articolo 40 del regolamento postale del 1982 (D.P.R. n. 655), per il quale la compiuta giacenza è di 30 giorni entro i quali il destinatario può ritirare il plico. Sempre secondo la difesa, la Legge n. 890 del 1982 (art. 8) varrebbe esclusivamente per le notifiche effettuate avvalendosi degli ufficiali giudiziari, mentre nel caso di specie l ente impositore aveva agito direttamente. Poiché nella fattispecie entrambi gli atti erano stati ritirati il 21 novembre 2013, ampiamente entro il termine di 30 giorni dal deposito avvenuto nei giorni 30 e 31 ottobre 2013, le impugnazioni proposte il 20 gennaio 2014 erano state tempestive. I giudici, come visto, sono arrivati a una diversa conclusione. COMPUTO DEL TERMINE Al centro della sentenza in esame c è la questione della decorrenza del termine previsto dall articolo 21 del D.Lgs. n. 546 del 1992 per l impugnazione degli atti impositivi. Il contribuente, di regola, ha 60 giorni di tempo per impugnare l avviso di accertamento e tale termine decorre dalla data di notificazione. L individuazione del dies a quo di decorrenza del termine in questione può diventare insidiosa, quando la notifica dell avviso di accertamento sia stata eseguita per posta direttamente dall ufficio finanziario (art. 14 L. 890/82) e sia mancato il recapito del plico al destinatario, con conseguente deposito presso l ufficio postale. In questo caso, come ha chiarito la Corte di Cassazione (Sez. 6-5 Civ., n. 2047/2016), ai fini del "bilanciamento tra l'interesse del notificante e quello del notificatario" deve farsi applicazione - non diretta ma analogica - della regola dettata nella L. n. 890 del 1982, art. 8, comma 4, secondo cui "La notificazione si ha per eseguita decorsi dieci giorni dalla data di spedizione della lettera raccomandata di cui al comma 2 ovvero dalla data del ritiro del piego, se anteriore"; peraltro, poiché il regolamento del servizio di recapito adottato con D.M. 1 ottobre 2008, contenente la disciplina del servizio postale ordinario, non prevede la spedizione di una raccomandata contenete l'avviso di giacenza, ma soltanto, all'articolo 25, il "rilascio dell'avviso di giacenza", la regola da applicare per individuare la data di perfezionamento della notifica ex art. 14 L. n. 890 del 1982, in caso di mancato recapito della raccomandata all'indirizzo del destinatario, è quella che la notificazione si ha per eseguita decorsi 10 giorni dalla data del rilascio dell'avviso di giacenza o, nel caso o in cui l'agente postale abbia, ancorché non tenuto, trasmesso l'avviso di giacenza tramite raccomandata, dalla data di spedizione di quest'ultima, ovvero dalla data del ritiro del piego, se anteriore. Di conseguenza, il dies a quo di decorrenza del termine per l impugnazione non può essere ancorato alla data in cui è avvenuto il ritiro del plico presso l ufficio postale, se a 4

5 quella data la notifica si sia già perfezionata con il meccanismo della compiuta giacenza, ossia se il giorno del ritiro del piego sono già decorsi 10 giorni dalla data di rilascio dell avviso di giacenza oppure di invio della raccomandata informativa. Detto in altri termini, la notificazione non può aversi per eseguita (ai fini della proposizione del ricorso) alla data del ritiro del piego, se posteriore al decorso di 10 giorni dalla data di spedizione della raccomandata contenete l'avviso di giacenza o da quella di rilascio del medesimo. Ad esempio, il contribuente trova nella cassetta delle lettere l avviso di giacenza rilasciato il 7 febbraio Si reca all ufficio postale il 20 febbraio 2017 e ritira il plico contenente l avviso di accertamento. Se intende fare ricorso, dovrà calcolare il relativo termine partendo non dal 21 febbraio 2017, bensì dal 18 febbraio 2017, perché il 17 febbraio 2017 si è perfezionata la notifica per compiuta giacenza. Se invece lo stesso contribuente ritira l atto presso l ufficio postale il 9 febbraio 2017, il termine per il ricorso si conteggia dal 10 febbraio Decreto legislativo 31/12/1992 n. 546 Art. 21. Termine per la proposizione del ricorso 1. Il ricorso deve essere proposto a pena di inammissibilità entro sessanta giorni dalla data di notificazione dell'atto impugnato. La notificazione della cartella di pagamento vale anche come notificazione del ruolo. 2. Il ricorso avverso il rifiuto tacito della restituzione di cui all'articolo 19, comma 1, lettera g), può essere proposto dopo il novantesimo giorno dalla domanda di restituzione presentata entro i termini previsti da ciascuna legge d'imposta e fino a quando il diritto alla restituzione non è prescritto. La domanda di restituzione, in mancanza di disposizioni specifiche, non può essere presentata dopo due anni dal pagamento ovvero, se posteriore, dal giorno in cui si è verificato il presupposto per la restituzione. Riferimenti normativi e giurisprudenziali Decreto legislativo 31/12/1992, n. 546, art. 21; Legge 20/11/1982, n. 890, artt. 8 e 14; MISE Decreto 1 ottobre 2008 (Approvazione delle condizioni generali per l'espletamento del servizio postale universale) artt. 24 e 25; Cass. Trib. 2047/2016; Cass. Trib. n / Riproduzione riservata - 5

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