SPESOMETRO RIFERIMENTI NORMATIVI E PRASSI : ART. 21 D.L N. 78 PROVVEDIMENTO DIR. AGENZIA ENTRATE

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1 RIFERIMENTI NORMATIVI E PRASSI : ART. 21 D.L N. 78 PROVVEDIMENTO DIR. AGENZIA ENTRATE PROVVEDIMENTO DIR. AGENZIA ENTRATE C.M. AGENZIA ENTRATE N. 24/E DEL C.M. AGENZIA ENTRATE N. 28/E DEL PROVVEDIMENTO DIR. AGENZIA ENTRATE DEL D.L N. 98 1

2 OBIETTIVI: CONTRASTO COMPORTAMENTI FRAUDOLENTI CON PARTICOLARE ATTENZIONE ALLA INDIVIDUAZIONE DI SPESE E CONSUMI DI PARTICOLARE RILEVANZA PER LA CONCRETA INDIVIDUAZIONE DELLA CAPACITA CONTRIBUTIVA DELLE PERSONE FISICHE (C.D. ACCERTAMENTO SINTETICO). CONTRASTO FENOMENO DELLE C.D. CARTIERE 2

3 SOGGETTI OBBLIGATI (PROVV E SUCC. MODIFICHE): TUTTI I SOGGETTI PASSIVI I.V.A. INCLUSI: E.N.C. PER LE ATTIVITA COMMERCIALI SVOLTE SOGGETTI NON RESIDENTI CON S.O. IN ITALIA, OPERANTI CON R.F., O DIRETTAMENTE IDENTIFICATI CURATORI FALLIMENTARI SOGGETTI DISPENSATI DA ADEMPIMENTI EX ART. 36 BIS D.P.R. N. 633/1972 OPERAZIONI ESENTI 3

4 I SOGGETTI CHE APPLICANO IL REGIME AGEVOLATO NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE EX ART. 13 L N. 388/2000. SOGGETTO SUBENTRANTE IN CASO DI OPERAZIONI STRAORDINARIE CON ESTINZIONE DEL SOGGETTO PASSIVO 4

5 SOGGETTI ESCLUSI I SOGGETTI MINIMI EX ART. 1 COMMI 96 E SS. LEGGE N. 244/2007 (C.M. 24/E PAR. 3.1.): STATO, ENTI LOCALI, E ALTRI ORGANISMI DI DIRITTO PUBBLICO (ART PROVV ). 2010) 5

6 OGGETTO DELLA COMUNICAZIONE (ART PROVV E SUCC. MOD.) OPERAZIONI RILEVANTI AI FINI I.V.A. DI IMPORTO PARI O SUPERIORE AD 3.000,00 B2B ovvero 3.600,00 B2C E PER I SOGGETTI CHE NON HANNO OBBLIGO DI ESPORRE IMPOSTA IN FATTURA (ES ART. 74 ter DPR 633/1972 AGENZIE VIAGGIO) ANNO 2010 LIMITE > AL NETTO DI I.V.A. VA E SOLO PER LE OPERAZIONI B2B (ARTT. 2.3 E 2.5) L ANNO 2011 SARA COSI CARATTERIZZATO DA DUE PERIODI: CON LE SOLE OPERAZIONI EFFETTUATE CON OBBLIGO DI EMISSIONE DI FATTURA COMPRENSIVO ANCHE DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE DAI COMMERCIANTI AL DETTAGLIO PER LE QUALI NON SIA STATA EMESSA FATTURA. 6

7 OGGETTO DELLA COMUNICAZIONE (ART PROVV E SUCC. MOD.) CESSIONI GRATUITE DI BENI CHE FORMANO OGGETTO DELL ATTIVITA PROPRIA DELL IMPRESA DESTINAZIONE DI BENI A FINALITA ESTRANEEE ALL IMPRESA 7

8 OPERAZIONI ESLCUSE DALLA COMUNICAZIONE (ART. 2.4 PROVV E SUCC. MOD.) IMPORTAZIONI ESPORTAZIONI EX ART. 8 COMMA 1 LETT. a) e b) DPR N. 633/1972 (ESPORTAZIONI DIRETTE) CESSIONI DI BENI E PRESTAZIONI DI SERVIZI CON OPERATORI ECONOMCI DOMICILIATI IN PAESI BLACK LIST (D.M E ) OPERAZIONI CHE HANNO COSTITUITO OGGETTO DI COMUNICAZIONE ALL ANAGRAFE TRIBUTARIA (EX ART. 7 DPR 605/1973 8

9 9 OPERAZIONI ESLCUSE DALLA COMUNICAZIONE (ART. 2.4 PROVV E SUCC. MOD.) CESSIONI DI IMMOBILI (TELEFISCO 2011 E C.M. N. 28/E PAR. 2.4.) PERCHE OGGETTO DI MONITORAGGIO GIA EX ART. 7 COMMA 5 DPR N. 605/1973. E STATO CHAIRITO CHE GLI AUTOVEICOLI NON RIENTRANO NEL PREDETTO MONITORAGGIO QUINDI NON SONO ESCLUSE LE OPERAZIONI AVENTI AD OGGETTO TALI BENI (SE SUPERIORE ALLA SOGLIA) OPERAZIONI < AL NETTO I.V.A. SOLO 2010

10 OPERAZIONI ESLCUSE DALLA COMUNICAZIONE (ART. 2.4 PROVV E SUCC. MOD.) OPERAZIONI NEI CONFRONTI DI SOGGETTI PRIVATI NO I.V.A. SE IL PAGAMENTO AVVIENE A MEZZO CARTA DI CREDITO, DI DEBITO O PREPAGATE (SI ASSEGNI E BONIFICI) PASSAGGI INTERNI TRA RAMI D AZIENDA DOCUMENTATI DA FATTURA OPERAZIONI INTRA (PRIMA INCLUSE DA TELEFISCO 2011) 10

11 DETERMINAZIONE DELLA SOGLIA: NO SPESE EX ART 15 COMMA 3, E CONTRIBUTO INTEGRATIVO I CORRISPETTIVI VANNO CONSIDERATI IN BASE ALLE CONDIZIONI CONTRATTUALI OPPURE VALORE NORMALE SE PREVISTO PER ESPRESSA DISPOSIZIONE DI LEGGE SI REVERSE CHARGE RIVENDITORI BENI USATI RILEVA SOLO PER LA QUOTA SOGGETTA AD I.V.A. 11

12 CONTRATTI DA CUI DERIVANO CORRISPETTIVI PERIODICI: OBBLIGO COMUNICAZIONE SE SUPERIORI ALLA SOGLIA PER ANNO SOLARE PER I CONTRATTI TRA LORO COLLEGATI OCCORRE CONSIDERARE I CORRISPETTIVI PER TUTTI I CONTRATTI (ES. SUB CONTRATTO DI LOCAZIONE, SUBCONTRATTO DI MANDATO, SUBCONTRATTO DI FORNITURA DI CUI ALLA L. N.192/1998, PRELIMINARE RISPETTO AL DEFINITIVO, LOCAZIONE CON PATTO DI FUTURA VENDITA, VENDITA DI AUTOVEICIOLO COLLEGATA AD UN FINANZIAMENTO) 12

13 SUBCONTRATTO DI FORNITURA DI CUI ALLA L. N.192/1998 Art. 1. Definizione 1. Con il contratto di subfornitura un imprenditore si impegna a effettuare per conto di una impresa committente lavorazioni su prodotti semilavorati o su materie prime forniti dalla committente medesima, o si impegnaafornire all'impresa prodotti o servizi destinati ad essere incorporati o comunque ad essere utilizzati nell'ambito dell'attività economica del committente o nella produzione di un bene complesso, in conformità a progetti esecutivi, conoscenze tecniche e tecnologiche, modelli o prototipi forniti dall'impresa committente. 2. Sono esclusi dll dalla dfiii definizione di cui al comma 1 i contratti tti aventi ad oggetto la fornitura di materie prime, di servizi di pubblica utilità e di beni strumentali non riconducibili ad attrezzature. 13

14 ESEMPI: 1. TITOLARE DI RISTORANTE CHE HA STIPULATO CONTRATTO DI SOMMINISTRAZIONE PASTI CON UNA DITTA PER 5.000,00 OLTRE I.V.A. (SI COMUNICAZIONE). 2. FORNITURA 2011/2015 PER COMPLESSIVI PARI AD ANNUI (NO COMUNICAZIONE) 3. FORNITURA DEL BENE 2.500,00 SUCCESSIVA POSA IN OPERA OPERAZIONE COLLEGATA E COMPLESSIVAMENTE > AD 3.000,00 (SI COMUNICAZIONE). 14

15 ESEMPI: 1. ASSISTENZA CONTABILE E FISCALE 6.000,00 ANNUI ACCONTI RICEVUTI 2.500,00 (SI COMUNICAZIONE). 2. CESSIONE BENE ,00 FATTURA PER 2.500,00 (SI COMUNICAZIONE) 15

16 ELEMENTI DA INDICARE NELLA COMUNICAZIONE (ART. 3 PROVV ) P. I.V.A. OVVERO CODICE FISCALE DEL SOGGETTO PER CIASCUNA CESSIONE, ACQUISTO, PRESTAZIONE RESA/RICEVUTA. IMPORTO ANALITICO DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE TENENDO CONTO DELLE NOTE DI VARIAZIONE EVIDENZIANDO SE TRATTASI DI OPERAZIONI NON IMPONIBILI O ESENTI PER I SOGGETTI NON RESIDENTI, PRIVI DI CODICE FISCALE, DATI ANAGRAFICI GENERALI (ART. 4 COMMA 1 LETT. A) E B DPR. 605/1973)) PER I SOGGETTI NON RESIDENTI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE LA DENOMINAZIONE, LA RAGIONE SOCIALE O LA DITTA, E LA SEDE LEGALE : IN QUEST ULTIMO CASO DEVONO ESSERE INDICATI I DATI ANAGRAFICI GENERALI DEL LEGALE RAPPRESENTANTE. 16

17 ELEMENTI DA INDICARE NELLA COMUNICAZIONE IN CASO DI CORRISPETTIVI (ART. 3.2 PROVV ) P. I.V.A. OVVERO CODICE FISCALE DEL SOGGETTO PER CIASCUNA CESSIONE, ACQUISTO, PRESTAZIONE RESA/RICEVUTA. IMPORTO ANALITICO DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE TENENDO CONTO DELLE NOTE DI VARIAZIONE EVIDENZIANDO SE TRATTASI DI OPERAZIONI NON IMPONIBILI O ESENTI PER I SOGGETTI NON RESIDENTI, PRIVI DI CODICE FISCALE, DATI ANAGRAFICI GENERALI (ART. 4 COMMA 1 LETT. A) E B DPR. 605/1973)) PER I SOGGETTI NON RESIDENTI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE LA DENOMINAZIONE, LA RAGIONE SOCIALE O LA DITTA, E LA SEDE LEGALE : IN QUEST ULTIMO CASO DEVONO ESSERE INDICATI I DATI ANAGRAFICI GENERALI DEL LEGALE RAPPRESENTANTE. 17

18 ELEMENTI DA INDICARE NELLA COMUNICAZIONE (ART. 3.2 PROVV ) DATA DELL OPERAZIONE CORRISPONDE ALLA DATA DI REGISTRAZIONE DELL OPERAZIONE AI SENSI DEGLI ART. 23, 24 E 25 DEL DPR N. 633/1972. IN MANCANZA DELL OBBLIGO (NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE) SI FA RIFERIMENTO AL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL OPERAZIONE EX ART. 6 DPR N. 633/1972. OPERAZIONI EFFETTUATE EX ART. 36 D.L. N. 41/1995 (MARGINE) E 74 TER DPR N. 633/1972 (AGENZIAVIAGGIO) FATTURE EMESSE DA AGENZIA DI VIAGGIO PER PROVVIGIONI ATTIVITA DI INTERMEDIAZIONE RILEVANO SE > AD 3.000,00. 18

19 ESEMPIO COMMERCIANATE AL DETTAGLIO CHE ACQUISTA MOBILI PER LA RIVENDITA PER : 1.500,00 AL NETTO I.V.A. FATTURA N. 12 DEL ,00 AL NETTO I.V.A. FATTURA N. 147 DEL ,00AL NETTO I.V.A. VA FATTURA N. 256DEL ANDRANNO INDICATE SEPARATAMENTE GLI IMPORTI E LE DATE DELLE FATTURE DISTINTAMENTE 19

20 DATA REGISTRAZIONE : CRITERI CESSIONE IMMOBILI : MOMENTO DELLA STIPULA CESSIONE BENI MOBILI: CONSEGNA O SPEDIZIONE TRANNE CHE GLI EEFFETTI TRASLATIVI SI PRODUCANO IN UN MOMENTO SUCCESSIVO PRESTAZIONI DI SERVIZI: MOMENTO DEL PAGAMENTO DEL CORRISPETTIVO AD ECCEZIONE DI QUELLE DI CUI ALL ART. 3 COMMA 3 DEL DPR N. 633/1972 CHE RILEVANO NEL MOMENTO IN CUI SONO RESE OPPURE QUELLE CONTINUATIVE CHE RILEVANO NEL MESE SUCCESSIVO 20

21 TERMINI DI INVIO (ART. 4 PROVV ) PER LE OPERAZIONI ANNO 2010 DI IMPORTO > PER CUI SIA STATA EMESSA FATTURA 30 APRILE DELL ANNO SUCCESSIVO A REGIME DAL 2011 AMMESSA INTEGRATIVA NEI 30 GIORNI 21

22 SANZIONI E RAVVEDIMENTO (PAR. 5 E 6 C.M. N.24/E ) MIN. 258, MAX RAVVEDIMENTO OPEROSO EX ART 13 N.42/1997 1/8 DEL MINIMO 22

23 23 TANTO SPENDI TANTO GUADAGNI CONTROLLI NEL 2011 SOPRATTUTTO CON RIFERIMENTO ALL ACQUSITO DI IMMOBILI DA PARTE DI SOGGETTI CON REDDITO = ZERO ELEMENTI SOTTO CONTROLLO DA GDF (CIRC. N. 1 DEL ): PAGAMENTORATECONSISTENTIDIMUTUO PAGAMENTO CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA SOPRATTUTTO IN RELAZIONE A UNITA IMMOBILIARI DI PREGIO, AUTO DI LUSSO, E NATANTI DA DIPORTO PAGAMENTO DI CANONI DI AFFITTO PER POSTO BARCA SPESE PER LA RISTRUTTURAZIONE IMMOBILI SPESE PER ARREDI DI LUSSO DI ABITAZIONE PAGAMENTO DI QUOTE DI ISCRIZIONE IN CIRCOLI ESCLUSIVI PAGAMENTO RETTE SCUOLE PARTICOLARMENTE COSTOSE ASSIDUA FREQUENZA CASE DA GIOCO PARTECIPAZIONI AD ASTE FREQUENTIVIAGGI E CROCIERE

24 ACQUSITO BENI DI PARTICOLARE VALORE, QUALI QUADRI, SCULTURE, GIOELLI, REPERTI DI INTERESSE SYORICO ARCHEOLOGICO, ECC. DISPONIBILITA DÌ RISERVE DI CACCIA O DI PESCA HOBBY PARTICOLARMENTE COSTOSI QUALI AD ES. PARTECIPAZIONE A GARE AUTOMOBILISTICHE, RALLY, GARE DI MOTONAUTICA ECC. 24