730/2017: tutte le novità del Quadro E di Saverio Cinieri - Dottore commercialista e pubblicista

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1 730/2017: tutte le novità del Quadro E di Saverio Cinieri - Dottore commercialista e pubblicista ADEMPIMENTO " NOVITÀ " FISCO Il Quadro E del Mod. 730 deve essere utilizzato per riportare alcune tipologie di spese, sostenute nel 2016, che danno diritto a detrazioni d imposta o deduzioni dal reddito. Il Modello di quest anno contiene alcune importanti novità tra cui: per le spese di istruzione (Righi da E8 a E10, codice 12) il limite annuo massimo passa a 564 euro per alunno o studente nei Righi E8-E10, è stato inserito il codice 38, da utilizzare per indicare le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave è stato inserito il nuovo Rigo E14 nel quale indicare la detrazione del 19% dell importo dei canoni di leasing pagati nel 2016 per l acquisto di unità immobiliari da destinare ad abitazione principale nel Rigo E26, tra gli altri oneri deducibili sono stati inseriti i seguenti codici: Codice 12 per le erogazioni liberali, le donazioni e gli altri atti a titolo gratuito a favore di trust o fondi speciali Codice 13 per i contributi versati direttamente dai lavoratori in quiescenza, anche per familiari non a carico, a casse di assistenza sanitaria aventi esclusivamente fini assistenziali. è prorogata la detrazione del 50% per le spese relative a interventi di recupero del patrimonio edilizio; i righi E41-E43 vengono modificati nella struttura per tener conto della disciplina applicabile nel è prorogata la detrazione del 50% per le spese sostenute per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici (Rigo E57). è stato inserito il Rigo E58 per la detrazione del 50% sull acquisto, da parte di giovani coppie, di arredi da destinare all abitazione principale. èstato inserito il nuovo Rigo E59 per la detrazione del 50% sull IVA pagata per l acquisto di immobili a classe energetica A o B. è prorogata la detrazione del 65% per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità. è prorogata la detrazione del 65% per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici con l inserimento del nuovo codice 6 per le spese detraibili relative all acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto. RIFERIMENTI " Agenzia delle Entrate, Provvedimento 16 gennaio 2017 SCADE " 7 luglio 2017 (o 24 luglio 2017 in caso di presentazione diretta o per i CAF/intermediari che al 7 luglio hanno trasmesso almeno l 80% delle dichiarazioni) Pratica Fiscale e Professionale n. 14 del 3 aprile

2 ADEMPIMENTO " NOVITÀ " Il Quadro E deve essere utilizzato per riportare alcune tipologie di spese, sostenute nel 2016, che danno diritto a detrazioni d imposta o deduzioni dal reddito. Per onere deducibile si intende un componente negativo che può essere portato a diretta riduzione del reddito complessivo percepito dal singolo contribuente. Le imposte dovute dal contribuente verranno, quindi, calcolate su di un reddito complessivo già ridotto dell ammontare degli oneri deducibili. Per onere detraibile si intende un componente negativo che può essere portato a diretta riduzione dell imposta calcolata sul reddito complessivo percepito dal contribuente. A differenza dell onere deducibile, pertanto, le imposte vengono comunque calcolate su un reddito complessivo determinato senza tener conto degli oneri in esame. In linea generale si ricorda che affinché una spesa o un onere sia deducibile occorre che vengano rispettate alcune condizioni, tra cui: la fattispecie deve rientrare tra quelle previste dalla legge; infatti, esiste una elencazione tassativa delle spese detraibili o deducibili; il contribuente deve avere effettivamente sostenuto la spesa nel corso dell anno d imposta, in applicazione del principio di cassa e questa deve essere rimasta a suo carico; la spesa deve risultare da apposita documentazione (fattura, ricevuta, ecc.). Le principali novità di quest anno possono essere così sintetizzate: Sezione I Per le spese di istruzione (Righi da E8 a E10) la detrazione del 19% delle spese indicate con il codice 12 (spese per la frequenza di scuole dell infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado) si applica su un importo annuo non superiore a 564 euro (lo scorso anno era 400 euro) per alunno o studente; Èstato inserito, tra le spese per le quali spetta la detrazione del 19%, con il codice 38, da utilizzare nei Righi E8-E10, per indicare le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave, per le quali, a decorrere dal periodo d imposta 2016, è elevato a euro 750 l importo massimo dei premi su cui applicare la predetta percentuale; È stato inserito il nuovo Rigo E14 nel quale indicare la detrazione del 19% dell importo dei canoni di leasing pagati nel 2016 per l acquisto di unità immobiliari da destinare ad abitazione principale, riconosciuta ai contribuenti che, alla data di stipula del contratto avevano un reddito non superiore a euro. Sezione II Tra gli altri oneri deducibili (Rigo E26) vengono inseriti i seguenti codici: Codice 12 per le erogazioni liberali, le donazioni e gli altri atti a titolo gratuito a favore di trust o fondi speciali per le quali è prevista la deduzione del 20% nel limite di euro; Codice 13 per i contributi versati direttamente dai lavoratori in quiescenza, anche per familiari non a carico, a casse di assistenza sanitaria aventi esclusivamente fini assistenziali. Sezione III Sono prorogate le detrazioni del 50% per le spese relative a interventi di recupero del patrimonio edilizio, del 50% per le spese sostenute per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, su un ammontare complessivo non superiore a euro (Sezione III-C) e del 65% per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità; La Sezione III-C viene utilizzata anche per le detrazioni del 50% introdotte in favore: delle giovani coppie, anche conviventi di fatto da almeno 3 anni, in cui uno dei due 26 Pratica Fiscale e Professionale n. 14 del 3 aprile 2017

3 componenti non ha più di 35 anni e che nel 2015 o nel 2016 hanno acquistato un immobile da adibire a propria abitazione principale, entro il limite di euro, per l acquisto di mobili nuovi destinati all arredo dell abitazione principale (nuovo Rigo E58); di chi, nel 2016, ha acquistato un abitazione di classe energetica A o B - detrazione applicabile sull IVA versata (nuovo Rigo E59). Sezione IV È prorogata la detrazione del 65% per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici. Tra le spese detraibili vengono inserite anche quelle relative all acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto degli impianti di riscaldamento e/o produzione acqua calda e/o climatizzazione delle unità abitative (nuovo codice 7, righi da E61 e E62). Spese scolastiche A partire dal 2015, sono detraibili nella misura del 19% le spese per la frequenza di scuole dell infanzia del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado del sistema nazionale di istruzione (art. 1, Legge 10 marzo 2000, n. 62), per un importo annuo non superiore a 564 euro per alunno o studente (da segnalare che, per il 2016, l importo è aumentato in quanto lo scorso anno era pari a 400 euro). La detrazione non è cumulabile con quella prevista per le erogazioni liberali alle istituzioni scolastiche per l ampliamento dell offerta formativa che sono indicate con il codice 31 (art. 15, lett. i-octies), T.U.I.R.). Queste spese vanno indicate, nei righi da E8 a E10, con il Codice 12. Se la spesa riguarda più di un alunno, occorre compilare più righi da E8 a E10 riportando in ognuno di essi il codice 12 e la spesa sostenuta con riferimento a ciascun ragazzo. Attenzione Non possono essere indicate le spese sostenute nel 2016 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicate nella Sezione Rimborsi di beni e servizi non soggetti a tassazione - art. 51 T.U.I.R. (punti da 701 a 706) della Certificazione Unica con il codice onere 12. Si ricorda che la misura delle spese detraibili per la frequenza di corsi di istruzione universitaria presso università statali e non statali non può essere superiore a quella stabilita annualmente per ciascuna facoltà universitaria con apposito Decreto del Ministro dell Istruzione, dell Università e della Ricerca. Per il 2016 si fa riferimento al D.M. 23 dicembre 2016 (pubblicato sulla G.U. 7 marzo 2017, n. 55). ESEMPIO Compila Si ipotizzi il caso di un contribuente che, nel 2016, ha sostenuto spese di iscrizione del proprio figlio fiscalmente a carico al 100%, alla scuola secondaria di secondo grado per un ammontare pari a 60 euro. Poiché l importo non supera il limite di 564 euro per alunno o studente, esso è interamente detraibile. Pertanto, il contribuente indicherà nel Rigo E8 (con il Codice 12) tale minore importo: Calcola Chi presta l assistenza fiscale calcolerà la detrazione spettante su tale importo e la indicherà nel Rigo 28 del Mod Pertanto, indicherà: 60 19% = 11,00. Pratica Fiscale e Professionale n. 14 del 3 aprile

4 Assicurazioni per la tutela di persone disabili Il Codice 38 (di nuova istituzione) da indicare nei righi da E8 a E10, è dedicato all indicazione dei premi di assicurazione. Infatti, l importo per i premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave, non deve complessivamente superare 750,00 euro al netto dei premi per le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente (codice 36), e deve comprendere anche i premi di assicurazione indicati nella Sezione Oneri detraibili (punti da 341 a 352) della Certificazione Unica con il codice onere 38. Tale importo deve comprendere anche i premi relativi alle assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni indicati nella Sezione Oneri detraibili (punti da 341 a 352) della Certificazione Unica con il codice onere 38. Con Decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze, da emanare, di concerto con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali, saranno definite le modalità di fruizione di tale agevolazione. ESEMPIO Si ipotizzi il caso di un contribuente che ha stipulato, in data 10 gennaio 2016, una polizza di assicurazione finalizzata alla tutela di persona con disabilità, con un premio annuo pari a euro al netto dei premi per le assicurazioni aventi per oggetto il rischio morte edi invalidità permanente (codice 36). Poiché l importo complessivo detraibile supera la soglia di 750 euro, nel Rigo E8, il contribuente indicherà solo quest ultimo importo, con il Codice 38: Compila Calcola Chi presta l assistenza fiscale calcolerà la detrazione spettante su tale importo e la indicherà nel Rigo 28 del Mod Pertanto, indicherà: % = 142,50 (arrotondato a 143,00) Spese per canoni di leasing Nel rigo E14 va riportata la nuova detrazione riconosciuta per il leasing di unità immobiliari da destinare ad abitazione principale (art. 1, commi 76-84, Legge n. 208/2015). Più precisamente, si tratta delle seguenti detrazioni IRPEF del 19%: per i canoni, e i relativi oneri accessori, per un importo non superiore a euro, e per il costo di acquisto a fronte dell esercizio dell opzione finale, per un importo non superiore a euro, derivanti da contratti di locazione finanziaria su unità immobiliari, anche da costruire, da adibire ad abitazione principale entro un anno dalla consegna, sostenuti da giovani di età inferiore a 35 anni con un reddito complessivo non superiore a euro all atto della stipula del contratto di locazione finanziaria che non sono titolari di diritti di proprietà su immobili a destinazione abitativa (art. 15, i-sexies.1) D.P.R. n. 917/ 1986); per le spese di cui al punto precedente alle condizioni ivi indicate e per importi non superiori alla metà di quelli ivi indicati, sostenute da soggetti di età non inferiore a 35 anni con un reddito complessivo non superiore a euro all atto della stipula del contratto di locazione finanziaria che non sono titolari di diritti di proprietà su immobili a destinazione abitativa (art. 15, i-sexies.2) D.P.R. n. 917/1986). 28 Pratica Fiscale e Professionale n. 14 del 3 aprile 2017

5 La detrazione spetta alle stesse condizioni previste per la detrazione degli interessi passivi sui mutui. ESEMPIO Si ipotizzi il caso di un contribuente, di 30 anni di età, che, il 20 aprile 2016, ha stipulato un contratto di leasing per l acquisto di una abitazione da adibire ad abitazione principale. I dati sono i seguenti: totale canoni di leasing pagati nel 2016: euro prezzo di riscatto dell immobile pagato nel 2016: euro reddito complessivo: euro. Poiché la spesa non supera il limite massimo detraibile di euro e sono rispettati tutti gli altri requisiti di legge, il contribuente può fruire della detrazione del 19% sui canoni corrisposti e sull importo del prezzo di riscatto. Pertanto, il contribuente compilerà nel seguente modo il Rigo E14 della propria dichiarazione. Compila Calcola Chi presta l assistenza fiscale calcolerà la detrazione spettante (pari al 19%) sia sui canoni corrisposti che sul prezzo finale di riscatto e la indicherà nel Rigo 28 del Mod Pertanto, indicherà: (6.000 þ ) 19% = 4.560,00 Bonus mobili giovani coppie La Legge di stabilità 2016 (art. 1, comma 75, Legge 28 dicembre 2015, n. 208) ha introdotto un ulteriore ipotesi di detrazione fiscale per l acquisto esclusivamente di mobili da adibire ad arredo dell abitazione principale acquistata da giovani coppie, anche di fatto. La misura della detrazione è del 50%, da ripartire tra gli aventi diritto in dieci quote annuali di pari importo, per le spese sostenute nel 2016, ma il limite di spesa è aumentato a euro. Attenzione La condizione per usufruire della detrazione non è quella di una ristrutturazione edilizia in corso (come nel caso del bonus mobili classico ), ma l aver acquistato un immobile da adibire ad abitazione principale da parte di giovani coppie. La norma precisa che tale detrazione non è cumulabile con il bonus mobili. Destinatari di tale agevolazione sono le giovani coppie costituenti un nucleo familiare costituito da coniugi o da conviventi more uxorio che abbiano costituito nucleo da almeno 3 anni. La convivenza more uxorio può essere dimostrata mediante il certificato di stato di famiglia che attesta la comune residenza (anche mediante autocertificazione, ai sensi dell art. 46, D.P.R. n. 445/2000). Almeno uno dei componenti del nucleo familiare non deve aver superato i 35 anni. Per fruire della detrazione è stato inserito il Rigo E58, composto da tre colonne che vanno compilate nel seguente modo: Colonna 1 (Meno di 35 anni): va barrata se il requisito anagrafico è posseduto dal coniuge o dal convivente more uxorio Colonna 2 (Numero rata): va indicato il numero di rata che, per l anno 2016, è pari a 1 Colonna 3 (Spesa arredo immobile): va indicata la spesa sostenuta entro il limite di euro. La detrazione va poi ripartita in 10 rate annuali da chi presta l assistenza fiscale. Pratica Fiscale e Professionale n. 14 del 3 aprile

6 IVA per acquisto abitazione classe energetica A o B È prevista una detrazione del 50% dell importo corrisposto per il pagamento dell IVA sull acquisto effettuato entro il 2016 di abitazioni di classe energetica A o B cedute dalle imprese costruttrici. La detrazione, pari al 50% dell imposta dovuta, è ripartita in 10 quote annuali (Legge di stabilità art. 1, comma 56, Legge 28 dicembre 2015, n. 208). L art. 1, comma 56 della Legge di stabilità 2016 (Legge 28 dicembre 2016, n. 208) prevede che ai fini IRPEF, si detrae dall imposta lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, il 50% dell importo corrisposto per il pagamento dell imposta sul valore aggiunto in relazione all acquisto, effettuato entro il 31 dicembre 2016, di unità immobiliari a destinazione residenziale, di classe energetica A o B ai sensi della normativa vigente, cedute dalle imprese costruttrici delle stesse. La detrazione è pari al 50% dell imposta dovuta sul corrispettivo d acquisto ed è ripartita in dieci quote costanti nell anno in cui sono state sostenute le spese e nei nove periodi d imposta successivi. Per fruire della detrazione è stato inserito il Rigo E59, composto da due colonne che vanno compilate nel seguente modo: Colonna 1 (Numero rata): va indicato il numero di rata che, per l anno 2016, è pari a 1; Colonna 2 (Importo IVA pagata): va indicato l importo dell IVA pagata all impresa da cui è stato acquistato l immobile. Anche in questo caso, la detrazione va poi ripartita in 10 rate annuali da chi presta l assistenza fiscale. SCADE " Il termine per presentare il Mod. 730/2017 è fissato al: 24 luglio 2017 nel caso di presentazione diretta all Agenzia delle Entrate 7 luglio 2017 nel caso di presentazione al sostituto d imposta oppure al CAF o al professionista (questi soggetti possono trasmettere il modello entro il 24 luglio se hanno trasmesso almeno l 80% delle dichiarazioni entro il 7 luglio). 30 Pratica Fiscale e Professionale n. 14 del 3 aprile 2017