730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento

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1 730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Quadro RW: ravvedimento entro il Dichiarazione integrativa entro il Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico Ove il contribuente che non ha aderito alla Voluntary disclosure decidesse di porre rimedio alla violazione del quadro RW relative a precedenti dichiarazioni applicando le ipotesi di ravvedimento, potrebbe usufruire di determinate riduzione di sanzioni per la mancata compilazione del quadro RW in precedenti annualità, presentando una dichiarazione integrativa e versando le sanzioni ridotte entro il Premessa Si evidenzia in primo luogo che la Legge di Stabilità 2016 (L. 208/2015) ha stravolto l intera disciplina sulla decadenza del potere accertativo dell Amministrazione Finanziaria in materia di IVA e imposte sui redditi. Più in particolare, l Agenzia potrà notificare i propri avvisi di accertamento: entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione; ovvero, entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione doveva essere presentata (qualora ne sia stata omessa la presentazione). In ogni caso, i nuovi termini temporali, maggiori, di cui dispone l Amministrazione Finanziaria per poter notificare i propri accertamenti prescindono dalla commissione di violazioni di rilevanza penal tributaria nei singoli anni di imposta interessati. 1

2 Quanto alla decorrenza del nuovo regime di decadenza impositiva, così come introdotto dalla Legge di Stabilità, i termini più ampi per procedere alla notificazione degli atti accertativi da parte dell Amministrazione Finanziaria, opereranno a partire dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre In altri termini, per i periodi d imposta coincidenti con l anno solare, le nuove regole si applicheranno a partire dalle dichiarazioni relative all anno 2016 (Unico, IVA, IRAP, 730, 770 / 2017). Di contro, per gli accertamenti relativi alle annualità d imposta precedenti (quindi, fino all annualità 2015 compresa, per i soggetti ccdd. solari ), rimangono valide le precedenti disposizioni in termini di decadenza dell azione accertativa, come modificate dal D.Lgs. n. 128/2015; così, a titolo esemplificativo, le dichiarazioni che saranno presentate il prossimo settembre 2016, relative al periodo di imposta 2015, potranno essere rettificate dall ufficio entro il 31 dicembre 2020 (31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione), ovvero, in presenza di reati tributari, purché rapportati entro tale termine alla competente Autorità Giudiziaria, entro il 31 dicembre Qualora, di contro, il contribuente non presenti la dichiarazione relativa all anno d imposta 2015, l Ufficio potrà notificare l atto accertativo entro il 31 dicembre 2021 ovvero (31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione doveva essere presentata), in presenza di reati tributari, purché rapportati entro tale ultimo termine alla competente Autorità Giudiziaria, entro il 31 dicembre In riferimento alle vecchie regole, il periodo d imposta 2011 (UNICO 2012) si prescrive il Il periodo d imposta 2010 (UNICO 2011) si è prescritto il L ampliamento dell istituto del ravvedimento operoso La Legge di Stabilità 2015 ha decisamente ampliato l ambito di applicazione del ravvedimento operoso rinnovando radicalmente l istituto per modi e termini. Il nuovo art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997 consente, infatti, ai contribuenti, anche mediante un apposita dichiarazione integrativa, di regolarizzare, in merito alle annualità per le quali i termini di accertamento non siano decaduti, errori od omissioni commessi. 2

3 Dopo le modifiche introdotte, le nuove forme di ravvedimento sono quelle esposte nella seguente tabella: SPRINT - riduzione della sanzione a 1/10, con ulteriore riduzione a 1/15 per giorno di ritardo; - ritardi non superiori a 14 giorni dalla commissione della violazione. BREVE - riduzione della sanzione a 1/10; - ritardi fino a 30 giorni dalla commissione della violazione. INTERMEDIO - riduzione della sanzione a 1/9; - ritardi entro i 90 giorni dal termine per la presentazione della dichiarazione o dalla commissione della violazione. LUNGO - riduzione della sanzione a 1/8; - violazione sanata entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui la violazione è stata commessa, o entro un anno dall omissione in assenza di dichiarazione. ULTRANNUALE - SOLO PER I TRIBUTI AMMINISTRATI DALL AGENZIA DELLE ENTRATE - con riduzione della sanzione a 1/7; - violazione sanata entro il termine per la presentazione della dichiarazione successiva all anno in cui la violazione è stata commessa o entro 2 anni dalla violazione in assenza di dichiarazione. SOLO PER I TRIBUTI AMMINISTRATI DALL AGENZIA DELLE ENTRATE - con riduzione della sanzione a 1/6; - violazione sanata oltre il termine per la presentazione della dichiarazione successiva all anno in cui la violazione è stata commessa oltre 2 anni dalla violazione in assenza di dichiarazione. TRIBUTI AMMINISTRATI DALL AGENZIA DELLE ENTRATE - con riduzione della sanzione a 1/5; - dopo l avvenuta notifica di un PVC. 3

4 Quadro RW: quadro sanzionatorio L art. 5, co. 2, D.L. 167/1990 prevede che le violazioni dell obbligo di monitoraggio fiscale siano punite con le seguenti sanzioni: sanzione amministrativa pecuniaria dal 3 al 15 per cento dell'ammontare degli importi non dichiarati; sanzione amministrativa pecuniaria dal 6 al 30 percento dell ammontare degli importi non dichiarati se gli investimenti sono detenuti negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato (ovvero quelli di cui al Decreto del Ministro delle Finanze 4 maggio 1999, e al decreto del Ministro dell'economia e delle Finanze 21 novembre 2001, Nel caso in cui la violazione venga regolarizzata entro novanta giorni dal termine, si applica la sanzione di euro 258. VIOLAZIONI OBBLIGO MONITORAGGIO FISCALE SANZIONI 258 euro se violazione regolarizzata entro 90 giorni dalla scadenza del termine Dal 3% al 15% in caso di investimenti whit list dal 6% al 30% in caso di investimenti black list Prima delle modifiche introdotte con la Legge Europea 2013 (l. 97/2013): la violazione dell obbligo di compilazione della Sezione I del modulo RW era punita con la sanzione amministrativa pecuniaria dal 5 al 25 per cento dell ammontare degli importi non dichiarati e con la confisca di beni di corrispondente valore, quando l ammontare complessivo di tali trasferimenti fosse superiore, nel periodo d imposta, ad euro ; La violazione dell obbligo di compilazione della Sezione III del modulo RW era, invece, punita con la sanzione amministrativa pecuniaria dal 10 al 50 per cento dell ammontare degli importi non dichiarati, qualora di ammontare complessivo superiore a euro. In forza del principio di legalità, secondo cui nessuno può essere assoggettato a sanzioni per un fatto che, secondo una legge posteriore, non costituisce violazione punibile (art. 3, comma 2, D.Lgs. n. 472 del 1997), le violazioni di omessa e infedele compilazione delle Sezioni I e III (trasferimenti) del modulo RW commesse antecedentemente al 4 settembre 2013 data di entrata in 4

5 vigore delle modifiche in esame - non costituiscono più violazioni punibili con le specifiche sanzioni di cui al Decreto Legge n. 167 del Per le violazioni della vecchia sezione II invece si rendono applicabili le nuove sanzioni, in virtù dell applicazione del principio del favor rei di cui all articolo 3, comma 3, del D.lgs. 472/1997, secondo cui Se la legge in vigore al momento in cui è stata commessa la violazione e le leggi posteriori stabiliscono sanzioni di entità diversa, si applica la legge più favorevole, salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo. Dunque, anche le violazioni pregresse della sezione II del quadro RW (all omessa o infedele compilazione della Sezione II del vecchio modulo RW) commesse e non ancora definite alla data di entrata in vigore della Legge Europea 2013 (ossia 4 settembre 2013), sono soggette alla sanzione amministrativa pecuniaria nella misura compresa tra il 3 e il 15 per cento degli importi non dichiarati e tra il 6 e il 30 per cento in caso di detenzione negli predetti Stati o territori a regime fiscale privilegiato. L applicabilità del ravvedimento operoso al quadro RW Sia la prassi dell Amministrazione Finanziaria che la giurisprudenza hanno affermato la natura tributaria delle sanzioni da omessa/irregolare compilazione del quadro RW, con la naturale conseguenza dell applicazione del ravvedimento operoso. Tale concetto è stato affermato dall Amministrazione Finanziaria sia nella C.M. 38/E/2013 che nella C.M. 9/E/2002. Applicabilità del ravvedimento operoso al quadro RW: prassi di riferimento C.M. 38/E/2013 C.M. 9/E/2002 Alle sanzioni previste per le violazioni riguardanti gli obblighi di compilazione del quadro RW, in quanto aventi natura tributaria, si rendono applicabili i principi generali e gli istituti previsti dal citato Decreto Legislativo n. 472 del A tali violazioni, pertanto, è applicabile l istituto del ravvedimento operoso di cui all articolo 13 del predetto Decreto Legislativo, istituto che consente al contribuente che regolarizzi, entro determinati termini, la violazione commessa, di ottenere il beneficio della riduzione delle sanzioni. 5

6 In via generale, l applicabilità del ravvedimento operoso alle suddette sanzioni comporta le seguenti riduzioni (ipotesi di ravvedimento): Fattispecie Dichiarazione tardiva o integrativa presentata entro 90 giorni dalla scadenza. Dichiarazione integrativa presentata tra il 90 giorno e il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno nel corso del quale è stata commessa la violazione. Dichiarazione integrativa presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quella nel corso del quale è stata commessa la violazione. Dichiarazione integrativa presentata oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quella nel corso del quale è stata commessa la violazione e fino alla decadenza del potere di accertamento degli uffici. Dichiarazione integrativa presentata successivamente alla contestazione di violazioni e sino alla notifica degli atti di liquidazione o di accertamento. Riduzione sanzione La sanzione per la tardiva compilazione del quadro RW ammonterà a 1/10 di 258 euro, ovvero euro 25,80. Sanzione RW ridotta ad 1/8 degli importi non dichiarati ovvero 0,38% o 0,75%. Sanzione RW ridotta ad 1/7 degli importi non dichiarati ovvero 0,43% o 0,86%. Sanzione RW ridotta ad 1/6. Sanzione RW ridotta a 1/5. Il ravvedimento entro il Ove si decidesse di porre rimedio alla violazione del quadro RW in precedenti dichiarazioni applicando le ipotesi di ravvedimento, si potrebbe usufruire delle seguenti riduzione di sanzioni per la mancata compilazione del quadro RW, presentando una dichiarazione integrativa e versando le sanzioni ridotte entro il

7 Periodi d imposta Riduzione sanzione / / / /8 Tenendo conto del fatto che le sanzioni per la mancata compilazione del quadro RW in paesi NON black list ammontano al 3% degli importi non dichiarati, le sanzioni da applicare sugli importi non dichiarati nel quadro RW ammonterebbero per ciascun periodo d imposta alle misure evidenziate nella seguente tabella: Periodi d imposta %sanzioni white list %sanzioni black list ,5% ,5% ,5% % 1% 1% 1% 0.75% Dichiarazione Sanzioni Sanzioni dei redditi black list white list UNICO % 3% Sanzione Sanzione Riduzioni ridotta ridotta sanzioni paradisi white list fiscali 1/6 1% 0,5% UNICO 2013 UNICO 2014 UNICO % 3% 1/6 1% 0,5% 6% 3% 1/6 1% 0,5% 6% 3% 1/8 0.75% 0.375% 7

8 Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti N. 1 - Modello 730_ Ultime news N Contribuenti tenuti alla presentazione N Novità oneri detraibili e deducibili 1^ parte N Novità oneri detraibili e deducibili 2^ parte N Spese diversamente abili N Oneri detraibili spese sanitarie e spese funebri N Abitazione principale. Detrazione interessi N. 8 - La ristrutturazione dell'immobile nel N Riqualificazione energetica edifici N Redditi degli immobili in locazione N Redditi da lavoro dipendente, assimilati e pensione N I redditi dei terreni. Quadro A N I redditi da lavoro occasionale N Visto di conformità. Ultime news N Eventi eccezionali N Quadro K e amministratore di condominio N Perdita o cambio del sostituto N Dividendi di fonte estera N Destinazione otto, cinque e due per mille N Unico PF. News del modello N Le novità di UNICO SP N Unico SC. News modello N Unico ENC. News modello N IRAP. News nodello N Unico PF Quadro RP. Oneri deducibili N Unico PF Quadro RP. Oneri detraibili N Dichiarazione integrativa N. 28 Unico. Quadro RC N. 29 Patrimonio netto. Dal bilancio alla dichiarazione N. 30 La compilazione del quadro RW dopo la Voluntary N. 31 Operazioni straordinarie N Lavoro autonomo professionale N Unico PF. Reddito di impresa N e Unico Redditi da terreni e fabbricati

9 N Lavoro estero. Modalità dichiarative N Agevolazioni in UNICO SC N Lavoro autonomo occasionale N Unico PF. Quadro RM N Quadro RU. Le novità N Le variazioni in aumento N Le variazioni in diminuzione N Contribuenti minimi e quadro LM N Costi black list e UNICO N. 44 Locazione e dichiarazione redditi locatore N. 45 Locazione e dichiarazione redditi conduttore N Il quadro RM. Redditi erede e premi sulla vita N Detrazioni Irpef. I chiarimenti del Fisco N Unico PF 2016: rivalutazione quote e terreni N. 49 Compensazioni e visto di conformità N Detrazione box auto N Quadro RW: patrimoniali estere N Quadro RW: ravvedimento entro il Riproduzione riservata - 9