Filippo Rau Aspetti particolari dell elusione fiscale, attraverso l analisi di un caso concreto di una cessione d azienda

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3 Filippo Rau Aspetti particolari dell elusione fiscale, attraverso l analisi di un caso concreto di una cessione d azienda

4 Copyright MMXIV ARACNE editrice S.r.l. via Raffaele Garofalo, 133/A B Roma (06) ISBN I diritti di traduzione, di memorizzazione elettronica, di riproduzione e di adattamento anche parziale, con qualsiasi mezzo, sono riservati per tutti i Paesi. Non sono assolutamente consentite le fotocopie senza il permesso scritto dell Editore. I edizione: maggio 2014

5 Indice 7 Prefazione 9 Premessa 11 Capitolo I L elusione fiscale 1.1. Legittimo risparmio di imposta, Aspetti normativi dell elusione fiscale, L aggiramento di obblighi o di divieti stabiliti dall ordinamento tributario, L interpello, Capitolo II Opportunità del conferimento 2.1. L efficacia privilegiata della perizia, Origine della scelta del conferimento per la dismissione di un polo, Alfa opta per il conferimento del ramo d azienda e conseguente ricorso all interpello, Capitolo III Le valide ragioni economiche 3.1. Limitazione della responsabilità solidale e conseguenze nel caso di cessione diretta, Aumento del capitale e regimi di responsabilità, L art. 37 bis d.p.r. n. 600/73, Osservazioni su alcuni punti del processo verbale di constatazione, Valutazioni preliminari alla 5

6 6 Indice scelta dell investimento, Le operazioni e il vantaggio tributario, Considerazioni finali, Capitolo IV L imposta sui redditi delle società 4.1. La novella dell ires, Conclusioni, 64.

7 Prefazione La monografia integra una riflessione sul tema della elusione fiscale. La speculazione astratta si confronta con la analisi delle fattispecie elusione fiscale costituisce uno degli ormai numerosi concetti giuridici indeterminati che si integrano ricorrendo a nozioni economiche e sicuramente pone problemi e dubbi dal punto di vista della certezza del diritto. Fonte di particolari interrogativi è la circostanza che la disposizione di diritto positivo contempla la non applicazione della normativa anti elusione, allorché è certo che il contribuente ha semplicemente perseguito la propria idea di convenienza economica senza finalità elusive: il ricorso al concetto giuridico indeterminato è effettuato per derogare alla applicazione della regola generale; quindi si ha una doppia criticità rispetto al canone della certezza del diritto. L Autore al riguardo, non solo esprime le proprie idee, ma le raffronta puntualmente con le costanti dei pareri espressi dall apposito Comitato consultivo presso l Amministrazione finanziaria. Su queste esprime valutazioni critiche, in quanto rileva che si caratterizzano per il valore pressoché esclusivo attribuito alla valutazione economica, trascurando i due elementi di valutazione, pur normativamente previsti, dell aggiramento degli obblighi fiscali e dal fine di ottenere un vantaggio fiscale. La indagine teorica è poi concretizzata con un interes- 7

8 8 Prefazione sante studio di caso riguardante la cessione di un ramo di azienda seguito da una cessione di partecipazione. Prof. Felice Ancora

9 Premessa Oramai appare sempre più palese che sussiste un certo malessere del nostro ordinamento fiscale, relativamente alla carenza di affidabilità, di stabilità ed equilibrio. Una certa opacità che potrebbe, certamente, danneggiare nel tempo non solo i valori di equità e di democrazia, ma anche un utile competizione internazionale e un certo interesse per gli investitori esteri. Indubbiamente, i motivi di questo malessere sono di varia natura. Un peso importante va attribuito, sicuramente, a una produzione normativa in continuo cambiare, prevalentemente per esigenze di gettito, oltre che a una attività interpretativa della pubblica amministrazione sollecitata dagli interpelli dei contribuenti, altrettanto abbondante, spesso indirizzata al caso specifico e non sempre inquadrabile a sistema. Con il presente lavoro si vuole evidenziare la rilevanza, sotto l aspetto teorico e pratico, dell istituto dell elusione tributaria, con particolare riferimento alla circostanza che al contribuente è concessa la facoltà di scegliere la soluzione organizzativa fiscalmente meno onerosa, tra quelle messe a disposizione dall ordinamento, in base all art. 37 bis del d.p.r. 29 settembre 1973, n. 600, nonché dall art. 42 della Costituzione. Conseguentemente, i criteri del suo agire sono l organizzazione, la professionalità, che rinvia alla capacità 9

10 10 Aspetti particolari dell elusione fiscale [... ] dell imprenditore stesso di ispirare l operato alla ricerca di una condivisione di equilibrio, per garantire la continuità e la capacità di mantenersi nel tempo e per l economicità. La valutazione delle scelte imprenditoriali deve avvenire sulla base dei risultati raggiunti, secondo le programmazioni fatte. L Amministrazione finanziaria deve sindacare se l impresa è gestita o meno con il metodo dell economicità e deve valutare le ragioni economiche con il criterio della validità. La stessa ha il potere di valutare operazioni complesse consistenti nell eventuale ristrutturazione e riorganizzazione aziendale idonee per aggiungere valore all impresa. L attuazione dei processi aziendali deriva da impulsi che garantiscano l esistenza della validità della condotta imprenditoriale e della sopravvivenza dell istituto.