«LA DICHIARAZIONE DI SUCCESSIONE DEI BENI EREDITARI E VOLTURA CATASTALE DEGLI IMMOBILI» [Normativa ed esempi pratici]

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1 «LA DICHIARAZIONE DI SUCCESSIONE DEI BENI EREDITARI E VOLTURA CATASTALE DEGLI IMMOBILI» [Normativa ed esempi pratici] L esperto risponde su

2 LE SUCCESSIONI: L importanza dell istituto oggi e nel tempo.

3 << E divenuto un luogo comune l osservazione della diminuita importanza del diritto successorio nella società contemporanea, fondata sui redditi di lavoro e sulla concentrazione dei capitali in grandi società per azioni, mentre nei secoli passati avevano rilievo preponderante le fortune terriere trasmesse di generazione in generazione. Questo luogo comune si amplifica per un equivoco in cui cadono sovente coloro che, in occasione di superficiali contatti con la nostra materia, si sentono in dovere di frequentarla. E decaduta la funzione politica tradizionale delle successioni a causa di morte, legata alla funzione della proprietà privata come fonte di potere e, quindi, criterio di organizzazione gerarchica della società. Ma in una società che tende a livellarsi verso l alto, qualificandosi società del benessere, il diritto successorio acquista crescente importanza come istituto giuridico che consolida i processi di diffusione della ricchezza e contribuisce a stabilizzare la costituzione economica fondata sul diritto di proprietà e sulla libertà di mercato>>. MENGONI, Successioni per causa di morte, Parte speciale, Successione legittima, in Tratt. Cicu-Messineo, diretto dal medesimo, Milano 1993,11.

4 EREDITARE DALL APERTURA DELLA SUCCESSIONE ALL ACCETTAZIONE: NORMATIVA, FORMALITA ED IMPOSTE

5 L'APERTURA DELLA SUCCESSIONE La successione si apre al momento della morte nel luogo dell ultimo domicilio del defunto. L erede subentra in tutte le situazioni giuridiche relative al de cuius, sia per le attività, che per le passività. L eredità si devolve per legge o per testamento; In assenza di testamento, l eredità è distribuita secondo il principio delle successioni legittime.

6 Norme applicabili se alcuni beni sono all estero: Ai sensi dell art. 50 della L. 218/1995 si applica la giurisdizione italiana: 1. Se il defunto era cittadino italiano al momento della morte; 2. Se la successione si è aperta in Italia; 3. Se la parte dei beni ereditati di maggior consistenza si trova in Italia.

7 LA SUCCESSIONE E I RAPPORTI DI PARENTELA

8 IV Grado III Grado II Grado I Grado Trisavi Bisnonni Nonni Genitori II grado Fratelli Sorelle ASCENDENTI III grado Zii Nipoti (figli di fratelli e/o sorelle) DE CUIUS COLLATERALI IV grado Prozii Pronipoti Primi cugini DISCENDENTI V grado Figli di prozii Secondi nipoti Secondi cugini I Grado II Grado III Grado IV Grado Figli Nipoti (figli dei figli) Pronipoti Figli dei pronipoti VI grado Altri cugini

9 La parentela è il vincolo tra le persone che discendono da uno stesso stipite (art. 74 cc). Parentela in linea retta: persone di cui l'una discende dall'altra (es. madre e figlia) Parentela in linea collaterale: persone che pur avendo uno stipite comune, non discendono l'una dall'altra (es. fratello e sorella, zio e nipote). Affini:(i suoceri, i cognati, la nuora, il genero). L'affinità è il vincolo tra un coniuge e i parenti dell'altro coniuge. Gli affini quindi non hanno nessun vincolo di consanguineità. La legge non gli attribuisce nessun diritto successorio agli affini. La legge non riconosce il vincolo di parentela oltre il sesto grado... (art. 77 e 572 cc).

10 SUCCESSIONE LEGITTIMA, TESTAMENTARIA E NECESSARIA

11 SUCCESSIONE LEGITTIMA Se il singolo non ha disposto in tutto o in parte dei suoi beni, interviene la legge ad indicare come essi devono essere assegnati e distribuiti e si applica la c.d. successione legittima. Si apre anche quando il defunto ha disposto solo per una parte del suo patrimonio. In mancanza di eredi l eredità è devoluta allo Stato il quale non risponde dei debiti ereditari e dei legati oltre il valore dei beni acquistati. Le categorie di successibili ovvero i soggetti appartenenti alla famiglia del de cuius che la legge istituisce quali suoi eredi in mancanza di testamento sono: 1. il coniuge 2. I figli, tenendo conto che a quelli legittimi sono equiparati quelli naturali, legittimati e adottivi 3. gli ascendenti legittimi, (padre, madre, nonno, nonna), 4. Collaterali 5. gli altri parenti entro il sesto grado 6. lo Stato.

12 I diritti successori dei figli. I figli legittimi, nati in costanza di matrimonio, sono equiparati ai figli naturali, purché riconosciuti volontariamente dai genitori. Essi succedono per legge al padre e alla madre in parti uguali. Lo status di figlio legittimo è acquistato direttamente anche dal figlio adottato in forza della c. d. adozione legittimante: egli, dunque, non è semplicemente equiparato ad un figlio legittimo, ma risulta tale a tutti gli effetti. La successione del coniuge. Il coniuge concorre a pieno diritto nell eredità. Al coniuge è devoluta l'intera eredità solo in mancanza di figli, ascendenti, fratelli e sorelle; in caso contrario, concorre con gli altri eredi legittimi secondo quote stabilite dalla legge. Il coniuge separato senza addebito gode dei medesimi diritti del coniuge non separato. Al coniuge del de cuius viene attribuito il diritto di abitazione della casa familiare e di uso dei mobili che la arredano vita natural durante, in forza di legati, ossia di successione a titolo particolare.

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18 SUCCESSIONE TESTAMENTARIA Tutti coloro che non sono dichiarati incapaci dalla legge hanno la capacità di testare. Sono incapaci di disporre per testamento: i minorenni gli interdetti per infermità di mente gli incapaci naturali Esistono diverse forme di testamento: TESTAMENTO OLOGRAFO TESTAMENTO PER ATTO DI NOTAIO TESTAMENTO PUBBLICO TESTAMENTO SEGRETO

19 OLOGRAFO E una scrittura privata, non è sufficiente che sia sottoscritto dal suo autore ma deve essere interamente scritto, datato e sottoscritto dal testatore. Può essere depositato presso un notaio che redigerà un verbale alla presenza di due testimoni. PUBBLICO E ricevuto da un notaio alla presenza di testimoni, offre maggiori garanzie del testamento olografo sia in ordine alla sua conservazione e integrità sia per quanto riguarda l accertamento della volontà del testatore. dichiarazione di volontà del testatore resa oralmente al notaio alla presenza irrinunciabile dei testimoni redazione in iscritto della volontà del testatore a cura del notaio lettura dell atto al testatore alla presenza dei testimoni indicazione del luogo, data, ora della sottoscrizione sottoscrizione del testatore, dei testimoni e del notaio SEGRETO E un atto pubblico complesso che si compone di una scheda contenente le dichiarazioni del testatore e di un atto di ricevimento della scheda stessa da parte del notaio. Presenta il vantaggio proprio dell olografo (segretezza del contenuto) oltre a tutte le garanzie di custodia, integrità ed autenticità La scheda può anche non essere autografa ma deve essere sottoscritta dal testatore. La data del testamento è quella dell atto di ricevimento.

20 TESTAMENTI SPECIALI In particolari circostanze non è possibile osservare le forme minuziose del testamento ordinario e non è agevole ricorrere al notaio (malattie contagiose, calamità, infortuni, a bordo di navi o di aeromobili). Questi testamenti presentano la caratteristica di perdere la loro efficacia tre mesi dopo la cessazione della causa che ha impedito al testatore di avvalersi delle forme ordinarie. INVALIDITA' DEL TESTAMENTO Il legislatore stabilisce l invalidità del testamento in alcuni casi: quando non vi è certezza della provenienza del testamento dalla persona a cui si vuole attribuire (difetto di autografia o sottoscrizione) quando ci sono altri difetti di forma (art. 606, 2 comma, C.C.)

21 REVOCA DEL TESTAMENTO Il testamento è revocabile fino all ultimo momento di vita del testatore. La revoca può essere: A) Espressa: solo con un atto che abbia gli stessi requisiti formali richiesti per il testamento B)Tacita: con un testamento posteriore che comporta la revoca di tutte le disposizioni incompatibili con le nuove volontà, oppure con la distruzione, lacerazione, cancellazione del testamento precedente.

22 PUBBLICAZIONE DEL TESTAMENTO Il testamento è valido fin dal momento in cui è posto in essere. Dopo la morte del testatore deve essere conosciuto e il suo contenuto divulgato. Il testamento olografo e segreto devono essere pubblicati mentre quello pubblico deve essere, dal notaio che lo ha ricevuto, semplicemente comunicato agli eredi.

23 SUCCESSIONE NECESSARIA Il singolo può disporre dei suoi beni per il periodo successivo alla morte, nel modo che ritiene più opportuno, purchè non leda i diritti che la legge assicura ai congiunti più stretti tassativamente indicati dalla legge stessa. Quando vi sono determinate categorie di successibili una parte dei beni del de cuius deve essere attribuita a loro. La quota che la legge riserva a costoro si chiama quota di legittima, i successibili che vi hanno diritto sono designati con il nome di legittimari e non devono essere confusi con i successori legittimi cioè con coloro ai quali l eredità è devoluta per legge. 1. Coniuge 2. figli legittimi, legittimati, adottivi 3. figli naturali 4. ascendenti legittimi Se all apertura della successione vi sono dei legittimari, il patrimonio ereditario si distingue in due parti: disponibile: parte patrimonio della quale il testatore era libero di disporre attribuendola a chiunque avesse voluto. legittima: parte del patrimonio della quale non poteva disporre perché spettante per legge ai legittimari.

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27 L APERTURA DELLA SUCCESSIONE

28 CAPACITÀ DI SUCCEDERE Il Codice Civile ritiene capaci di succedere tutti coloro che sono nati o concepiti al tempo dell apertura della successione. Si presume concepito chi è nato entro 300 gg. dalla morte della persona che ha lasciato l eredità. Possono succedere nel testamento anche le persone giuridiche e gli enti non riconosciuti RINUNCIA ALL EREDITÀ ART. 520 C.C.la rinuncia all eredità deve essere totale, non può essere condizionata né a termine né parziale... Deve risultare da atto formale e a norma dell ART. 519 C.C. deve effettuarsi o con una dichiarazione ricevuta da un notaio o effettuata avanti il cancelliere del tribunale. Con la rinuncia di un erede, la parte che sarebbe a lui spettata viene attribuita in accrescimento agli altri coeredi a meno che non vi sia il subentro di un discendente legittimo. Il rinunciante è considerato come se non fosse mai stato chiamato all eredità. La rinuncia è un atto revocabile semprechè non sia trascorso il termine per la prescrizione della facoltà di accettare l eredità. Per la successione testamentaria prevista ad un solo erede, in ipotesi di rinuncia, la quota viene attribuita ai coeredi.

29 LE IMPOSTE E LE FORMALITA RICHIESTE. Le novità legislative

30 L imposta di successione è stata reintrodotta nel nostro ordinamento tributario con il DL 262/2006 convertito in Legge 286/2006. Come noto, infatti, il 25 ottobre 2001, l imposta sulle successioni e donazioni era stata soppressa. L imposta è disciplinata dalle disposizioni in vigore prima della soppressione, salvo alcune disposizioni particolari introdotte dal DL 262/2006. Per quanto riguarda la decorrenza della tassazione l imposta si applica alle successioni apertesi a decorrere dal 3 ottobre A titolo di chiarezza si precisa che nel caso di donazioni l imposta si applica alle donazioni stipulate a decorrere dal 29 novembre Le norme applicabili alle successioni risultano essere, comunque, sempre quelle in vigore al momento dell apertura della successione. Pertanto, la liquidazione dell imposta in capo agli eredi dovrà seguire la normativa vigente al momento dell apertura della successione. Questo orientamento è confermato da una recente sentenza della Cassazione in relazione alla dichiarazione di successione. La Suprema Corte ha, infatti, precisato che In tema di imposta sulle successioni, detta imposta deve essere applicata in base alla legge vigente alla data di apertura della sucessione, che avviene al momento della morte del de cuius, e non in base a quella vigente al momento della presentazione della denuncia di successione Cassazione n.8273/2001.

31 DOCUMENTI NECESSARI certificato di morte dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà attestante la situazione di famiglia originaria del de cuius (in carta semplice) codici fiscali del defunto e degli eredi in fotocopia residenze del defunto e degli eredi testamento (se esistente) atti di acquisto terreni e fabbricati atti di donazione stipulati in vita dal de cuius e atti di vendita stipulati negli ultimi sei mesi di vita successioni precedenti certificati o visure catastali (se in possesso) documentazione riguardante eventuali variazioni dei fabbricati (condono ampliamento planimetrie frazionamenti - mod. 44 mod. D mod. 3/SPC) per i terreni: certificato di destinazione urbanistica da richiedere all ufficio tecnico del comune di appartenenza per conti correnti bancari o postali: dichiarazione della banca o della posta del saldo e interessi alla data del decesso per azioni o titoli: certificazione della banca dichiarazione di altre somme maturate e non riscosse fattura spese funebri spese mediche sostenute negli ultimi sei mesi di vita mutui ipotecari: certificato bancario relativo al debito alla data del decesso e contratto stipula mutuo

32 Alla dichiarazione si allegano, in carta semplice: Visure catastali Certificato di morte o autocertificazione Eventuale dichiarazione sostitutiva per la richiesta di agevolazione prima casa. Certificato di destinazione urbanistica (per i terreni) prospetto della liquidazione delle imposte nel caso di rinuncia all'eredità copia autentica del verbale nel caso di successione testata copia originale o autenticata del testamento. Inoltre, occorre allegare, il modello F23 relativo al pagamento in autoliquidazione delle imposte ipotecarie e catastali. La dichiarazione di successione va presentata sul modello 4 reperibile presso ogni ufficio locale dell'agenzia e può essere sottoscritta anche soltanto da uno degli eredi.

33 DICHIARAZIONE DI SUCCESSIONE Prima di presentare la dichiarazione di successione, si devono autoliquidare e pagare con il modello F23: l'imposta ipotecaria; l'imposta catastale; l'imposta di bollo; la tassa ipotecaria; i tributi speciali PAGAMENTO DELLE IMPOSTE L imposta dovuta dagli eredi, legatari, donatari va ripartita fra loro in proporzione al valore delle rispettive quote o legati. Gli eredi sono obbligati in solido al pagamento dell imposta complessiva dovuta da loro Utilizzare il prospetto di liquidazione per il calcolo, e ilmod. F23 per il pagamento delle imposte.

34 Per i beni immobili o diritti reali immobiliari compresi nell attivo ereditario i beneficiari devono corrispondere le imposte ipotecarie e catastali rispettivamente nella misura del 2% e dell 1%. L'importo minimo da versare è comunque di Euro 168,00 per ogni tributo. La dichiarazione di successione deve essere presentata, entro un anno dall apertura della successione, solo nel caso in cui nell'eredità siano inclusi beni immobili siti nel territorio italiano. Gli eredi e i legatari che presentano la dichiarazione di successione, sono esonerati dall'obbligo della dichiarazione ICI. Spetta, agli Uffici delle Entrate, competenti a ricevere la dichiarazione di successione, trasmetterne copia a ciascun Comune ove sono ubicati gli immobili.

35 AGEVOLAZIONE "PRIMA CASA" L'agevolazione 'prima casa consiste nell'applicazione delle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa pari a Euro 168,00 (invece del 2% e 1%). Tale agevolazione spetta qualora in capo al beneficiario, ovvero, nel caso di Immobili trasferiti a più beneficiari, in capo ad almeno uno di essi, sussistano tutti i requisiti e le condizioni necessari per acquistare a titolo oneroso la prima abitazione con le agevolazioni 'prima casa'.

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37 A queste vanno aggiunte: IMPOSTA DI BOLLO = 58,48 PER OGNI CONSERVATORIA TASSA IPOTECARIA = 35,00 PER OGNI CONSERVATORIA TRIBUTI SPECIALI = VARIANO SECONDO L UFFICIO

38 Dichiarazione di Successione e conseguenze in caso di ritardo: Cosa succede se si presenta in ritardo o si omette la Dichiarazione? Se la presentazione della dichiarazione di successione e il pagamento delle imposte da versare in autoliquidazione viene effettuato dagli eredi dopo il termine di 12 mesi dalla data di apertura della successione, e quindi, dalla data di decesso del congiunto si può ancora ricorrere al pagamento delle imposte da autoliquidare avvalendosi dello strumento del ravvedimento operoso, con una maggiorazione degli interessi nella misura del tasso legale rapportati agli effettivi giorni di ritardo rispetto alla scadenza. Con il ravvedimento opersoso, oltre al tributo dovuto, devono essere versate contestualmente le sanzioni ridotte nella seguente misura:

39 a) Se il ritardo è compreso entro i 30 giorni: 32,25 (corrispondente ad 1/8 della sanzione minima di 258 euro) Il 3,75% del totale delle imposte versate in autoliquidazione; b) Se il ritardo è superiore ai 30 giorni ma la regolarizzazione avviene comunque entro 1 anno: 51,60 (corrispondente ad 1/5 della sanzione minima di 258 euro); Il 6% del totale delle imposte versate in autoliquidazione;

40 Decorso un anno dalla scadenza per la presentazione della dichiarazione di successione (24 mesi dall apertura della successione), non è più possibile accedere al ravvedimento operoso. In tal caso la dichiarazione di successione deve essere presentata con il pagamento dei soli tributi dovuti in autoliquidazione, senza le sanzioni e gli interessi, che saranno invece applicate direttamente dall uffici Importante: Per chi Omette di presentare la dichiarazione di successione è punito con una sanzione amministrativa dal 120% a 240% dell imposta liquidata dall Ufficio delle Entrate

41 LA VOLTURA

42 La voltura è necessaria per aggiornare gli intestatari in catasto, soprattutto per comunicare all' amministrazione finanziaria che quel determinato bene è passato in carico ad un' altra o altre persone. La voltura catastale va presentata entro 30 giorni dalla data di registrazione della successione al catasto della provincia nel cui territorio ha sede l' ufficio delle entrate presso il quale è stata registrata la successione, oppure anche nel catasto della provincia nel cui territorio sono situati gli immobili. La presentazione della domanda di voltura catastale ha un costo pari a: 55 euro a titolo di tributo speciale catastale + 14,62 euro di imposta di bollo per ogni 4 pagine della domanda

43 In caso di ritardata presentazione della domanda, cioè oltre i 30 giorni dall avvenuta registrazione delle denunce di successione presso l Agenzia delle Entrate, si devono pagare anche le sanzioni previste dalla legge. Se la voltura catastale avviene dal 31 giorno ed entro 3 mesi dalla scadenza: SANZIONE pari a 1/8 di 15 = 1.88 da pagare mediante Ravvedimento Operoso + interessi di mora calcolati su ogni giorno di ritardo in base al valore del tributo pari a 55,00 o multipli. Se la voltura catastale avviene dal 4 mese ed entro 1 anno dalla scadenza: SANZIONE pari a 1/5 di 15 = 3,00 da pagare mediante Ravvedimento Operoso + interessi di mora calcolati su ogni giorno di ritardo in base al valore del tributo pari a 55,00 o multipli. se la voltura catastale avviene dopo oltre 1 anno dalla scadenza con contestazione immediata tramite Modello: SANZIONE pari ad 1/4 di 20 = 5,00 + interessi di mora calcolati semestralmente sul tributo di 55,00 o multipli.

44 LE SUCCESSIONI NELLE ASSOCIAZIONI E NELLE SOCIETA

45 Associazioni: la qualità di associato non è trasmissibile agli eredi, per cui alla morte o dell amministratore o del membro del consiglio di amministrazione la sostituzione può avvenire in maniera svariata ( elezioni per schede, liste,nomina). Società semplici e Snc: i soci superstiti devono liquidare la quota agli eredi entro 6 mesi dal decesso, oppure possono sciogliere la società o continuarla con gli eredi. Sas: si ha lo scioglimento della società nel caso in cui non rimangano soci accomandanti/accomandatari a meno che entro 6 mesi non venga sostituito l unico socio accomandante/accomandatario. La quota del socio accomandante è trasferibile agli eredi. Srl: le quote sono liberamente trasferibili agli eredi che diventano comproprietari della quota del defunto. Se la società perde la pluralità dei soci, la stessa diviene Srl a socio unico. SpA: il principio base è l indivisibilità delle azioni, percui gli eredi saranno comproprietari solidalmente. Società Coperative: la morte del socio dà diritto agli eredi al rimborso delle azioni o alla liquidazione della quota del defunto. E importante ricordare che quando la denominazione della società comprende anche il nome del socio defunto, la stessa deve essere variata, questo può accadere nelle Snc, nelle Sas e nelle Srl a socio unico.

46 Il lavoro autonomo e la ditta individuale Giuridicamente un attività individuale cessa con il venir meno del titolare, a nulla rileva il fatto che uno o più eredi intraprendano la stessa attività senza modificare l organizzazione o il personale, si tratta di una nuova attività.

47 L erede potrà proseguire l attività Liquidando i dipendenti e procedere ad una successiva assunzione; Trasferire i dipendenti dalla ditta del defunto alla propria. Nel primo caso dovrà liquidare: 1. Retribuzione relativa al periodo di paga successivo all ultimo; 2. TFR; 3. Tredicesima e altre mensilità aggiuntive; 4. Ferie e permessi retribuiti. Nel secondo caso: 1. Volturare posizioni assicurative e previdenziali; 2. Spettanze maturate dal personale manterrano la natura di debiti ereditari.

48 LE IMPOSTE La base imponibile, relativamente alle aziende comprese nell attivo ereditario, è determinata assumendo il valore complessivo dei beni e dei diritti che le componevano al netto delle passività deducibili. Sono richieste dalle norme anche altre formalità relative alla Partita Iva.

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50 L erede, inoltre, potrà cessare l attività: 1. Presupposto della cessione è l accettazione dell eredità; 2. Dovrà essere versata l imposta di registro con aliquota pari al 3% del valore dell azienda.